【摘要】 我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求“確保財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整”。建立一套完善的內(nèi)部控制制度并且使之得到有效地運行，對提高財務(wù)信息的質(zhì)量，減少財務(wù)舞弊的發(fā)生具有重要作用。文章從我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，從財務(wù)報告和財務(wù)數(shù)據(jù)兩個方面分析內(nèi)部控制對財務(wù)信息的影響。并結(jié)合我國的實際情況，對財務(wù)信息內(nèi)部控制建設(shè)提出建議。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 財務(wù)信息； 影響因素
　　
　　2008年6月，由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以財會2008年7號文件的形式聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國首部較成熟的統(tǒng)一內(nèi)部控制規(guī)范，實現(xiàn)了與國際趨同。2010年4月26日五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，五部委還制定了實施時間表，這意味著內(nèi)部控制監(jiān)管的重心從只注重財務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時注重對保證財務(wù)報告可靠性機制的建設(shè)。
　　內(nèi)部控制對抑制財務(wù)舞弊發(fā)揮著重要的作用，不但能辨認并解釋舞弊行為，而且能揭發(fā)尚處于萌芽狀態(tài)中的舞弊。國際四大會計師事務(wù)所之一的KPMG對美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)的?？梢姡晟频膬?nèi)部控制對于防止財務(wù)舞弊的意義重大。
　　我國大部分企業(yè)都認為內(nèi)部控制制度的有效運行可以減少財務(wù)報表數(shù)據(jù)的錯報情況。有18%的企業(yè)認為內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行程序尚不規(guī)范，僅有7%的參與調(diào)查公司認為內(nèi)部控制制度雖然得到執(zhí)行，但財務(wù)報表數(shù)據(jù)依然存在錯報的情況①。
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制對財務(wù)信息的影響
　　
　?。ㄒ唬ω攧?wù)報告的影響
　　我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求“確保財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整”，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定，企業(yè)組織開展信息與溝通評價時應(yīng)當對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性等進行認定和評價。企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)利益相關(guān)人了解企業(yè)的重要手段，它反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等重要信息。內(nèi)部控制對保證財務(wù)報告的真實可靠發(fā)揮著重要作用。
　　1.內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告的影響
　　內(nèi)部控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響財務(wù)報告的可靠性，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以防止出現(xiàn)高管越權(quán)、職責(zé)不明、不相容職務(wù)不相離等問題，進而避免發(fā)生財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。健全、有效的內(nèi)部控制是保證財務(wù)報告真實可靠的前提條件。
　　2.內(nèi)部控制環(huán)節(jié)對財務(wù)報告的影響
　　內(nèi)部控制環(huán)節(jié)主要是企業(yè)實施控制的業(yè)務(wù)流程，授權(quán)審核會計核算和編制財務(wù)報告的每一步都離不開內(nèi)部控制。通過授權(quán)審核可以保證原始單據(jù)的合法性；會計機構(gòu)內(nèi)部合理分工可以保證會計人員之間相互制約、相互監(jiān)督，以提高會計核算的質(zhì)量，降低出現(xiàn)會計舞弊的可能性；編制財務(wù)報告過程中實施內(nèi)部控制可以確保最終提供真實可靠的財務(wù)報告。
　　3.內(nèi)部控制制度對財務(wù)報告的影響
　　內(nèi)部控制制度包括：生產(chǎn)、采購、銷售、資產(chǎn)、財務(wù)報告等內(nèi)容的控制。合理安排采購計劃，可以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本；加強各項資產(chǎn)管理，可以保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能；加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，完善應(yīng)收款項管理制度，確保實現(xiàn)銷售目標；按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)財告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確。以上任何一個過程控制不到位，都會影響會計信息資料的真實性和準確性，進而會影響財務(wù)報告的質(zhì)量。
　?。ǘω攧?wù)數(shù)據(jù)的影響
　　財務(wù)數(shù)據(jù)是財務(wù)報告的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制的作用就是降低企業(yè)的成本費用，提高企業(yè)利用資金產(chǎn)生利潤的能力，財務(wù)數(shù)據(jù)的變化是反應(yīng)實施內(nèi)部控制是否有效最直接的表現(xiàn)。與內(nèi)部控制有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，主要集中在壞賬準備的提取、成本費用、盈利能力方面。
　　1.壞賬準備
　　內(nèi)部控制效果和風(fēng)險之間存在負相關(guān)的關(guān)系。隨著控制效果的增強，風(fēng)險發(fā)生概率相應(yīng)降低。以下這些措施都會降低應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險，進而會減少壞賬準備。
　　良好的內(nèi)部控制要求健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動情況，尤其是境外客戶和新開發(fā)客戶，建立嚴格的信用保證制度，在銷售合同訂立前，與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并采取有效措施，防范信用風(fēng)險。
　　良好的內(nèi)部控制還要求完善應(yīng)收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責(zé)，并嚴格考核，實行獎懲。銷售部門負責(zé)應(yīng)收款項的催收，催收記錄應(yīng)妥善保存；財會部門負責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收；加強應(yīng)收款項壞賬的管理，指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項；加強商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴格審查商業(yè)票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。加強預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當定期進行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風(fēng)險等情況。應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當查明原因，明確責(zé)任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。
　　2.成本費用
　　內(nèi)部控制的目的是最大限度地降低企業(yè)的成本費用，使企業(yè)的運營效率達到最優(yōu)。實施內(nèi)部控制后，會降低以下的成本支出：（1）定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，減少現(xiàn)金的短缺成本；（2）采用集中采購，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，節(jié)約采購成本；（3）加強了對應(yīng)收賬款的管理，減少了壞賬損失；（4）財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全，減少盤虧損失。
　　實施內(nèi)部控制又會導(dǎo)致內(nèi)部控制的設(shè)計成本、執(zhí)行成本和評價成本及審計費和其他資源損失等，要嚴格控制這些成本。
　　在內(nèi)部控制不超過一定限度前，控制效果和成本一般呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，而當內(nèi)部控制到達一定程度之后，繼續(xù)加強內(nèi)部控制，控制成本會繼續(xù)增加，但是控制效果不再增加。內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行成本的上限，就是不能超出所避免的潛在風(fēng)險損失和形成的控制效果之和。只有內(nèi)部控制效果大于內(nèi)部控制成本，且企業(yè)的風(fēng)險水平在可接受水平之內(nèi)，內(nèi)部控制才是最有效率的。
　　3.盈利能力
　　盈利性的財務(wù)指標能更好地反映內(nèi)部控制執(zhí)行的力度，盈利能力受內(nèi)部控制的影響較大。生產(chǎn)中的內(nèi)部控制可以減少生產(chǎn)中原材料的浪費和損失，提高產(chǎn)品的合格率，減少生產(chǎn)成本；產(chǎn)品銷售過程中的內(nèi)部控制可以減少銷售管理中的漏洞，提高銷售效率，降低營業(yè)費用；另一方面形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，也可以提高工作效率，減少管理費用等，這些都會提高企業(yè)盈利能力。凈資產(chǎn)收益率中凈資產(chǎn)收益的增加，也與內(nèi)部控制有直接的聯(lián)系，企業(yè)通過實施有效的內(nèi)部控制，優(yōu)化資產(chǎn)的利用，促使企業(yè)在一定的時間范圍內(nèi)增加資產(chǎn)的價值，資產(chǎn)的增值需要嚴格的內(nèi)部控制做保證。
　　
　　二、強化內(nèi)控，提高信息質(zhì)量
　　
　　內(nèi)部控制明顯的影響了財務(wù)信息，對改善財務(wù)質(zhì)量具有重要的積極作用。但是內(nèi)部控制的建立健全和完善是一個長期的工作，我國的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始，應(yīng)不斷強化我國的內(nèi)部控制建設(shè)，提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。
　　
　?。ㄒ唬┩晟曝攧?wù)報告披露規(guī)范建設(shè)
　　企業(yè)應(yīng)該根據(jù)證監(jiān)會關(guān)于上市公司年度報告及相關(guān)工作的公告，制定并嚴格執(zhí)行財務(wù)報告披露規(guī)范制度，保證財務(wù)報告審核和披露過程中的規(guī)范性，杜絕披露的欺詐行為。具體包括下列內(nèi)容：完善信息披露管理制度，建立年報信息披露重大差錯責(zé)任追究機制，加大對年報信息披露責(zé)任人的問責(zé)力度，提高年報信息披露質(zhì)量和透明度；在年報“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露公司建立年報信息披露重大差錯責(zé)任追究制度的情況；根據(jù)公司治理專項活動的有關(guān)要求，切實整改治理問題，完善治理結(jié)構(gòu)，提高規(guī)范運作水平；充分發(fā)揮上市公司獨立董事和審計委員會的監(jiān)督作用，提高上市公司信息披露質(zhì)量；加強內(nèi)幕信息知情人管理制度執(zhí)行情況的披露，杜絕內(nèi)幕交易；貫徹執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督和自我評價以及內(nèi)控審計和信息披露工作，全面提升公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力；在年報“公司治理結(jié)構(gòu)”部分專項披露內(nèi)部控制建設(shè)的總體方案、內(nèi)部控制規(guī)范建立健全情況、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制自我評價工作開展情況、內(nèi)部控制存在的缺陷及整改情況等內(nèi)容；在披露年報的同時披露年度社會責(zé)任報告。
　?。ǘ┙⒇攧?wù)報告內(nèi)部控制制度
　　企業(yè)應(yīng)當建立健全并嚴格執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，以減少差錯的發(fā)生，提高財務(wù)信息質(zhì)量，具體包括以下方面：制定明確的財務(wù)報告編制、報送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理，并確保財務(wù)報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離；健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準制度，主要是編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務(wù)報告內(nèi)容的審核審批等；企業(yè)在日常會計處理中應(yīng)及時進行對賬，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當?shù)臅嬈陂g，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、依據(jù)充分、期間適當。財務(wù)報告對外披露時應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負責(zé)財務(wù)報告對外提供的對象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負責(zé)人監(jiān)督。上市公司的財務(wù)報告需經(jīng)董事會、監(jiān)事會審核通過后在規(guī)定的報送時間向全社會提供。
　?。ㄈ┘訌娯攧?wù)報告內(nèi)部控制監(jiān)管
　　1.加強政府監(jiān)管
　　我國政府對企業(yè)的監(jiān)管主要是財政部門和國家證券管理部門。國家財政部門應(yīng)制定嚴格完善的會計方面的法律法規(guī)，可以針對上市公司和非上市公司制定專門的財務(wù)報告內(nèi)部控制法規(guī)，要求上市公司定期編制并公布其內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師提供公司內(nèi)部控制評審報告。證監(jiān)會要加大對財務(wù)舞弊的處罰力度，以提高財務(wù)信息質(zhì)量。
　　2.加強社會監(jiān)管
　　社會對企業(yè)的監(jiān)管主要來自于注冊會計師的獨立審計。應(yīng)修訂我國的獨立審計準則，從注冊會計師負有對公司內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的角度出發(fā)，來制定內(nèi)部控制審計的獨立審計準則，降低注冊會計師與公司串通舞弊發(fā)生的可能性，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。
　　3.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管
　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況設(shè)置內(nèi)部控制委員會、內(nèi)部控制委員部或者風(fēng)險管理委員會，跟財務(wù)部、人力資源部等具有同等重要作用。企業(yè)還可以設(shè)置一個首席內(nèi)部控制執(zhí)行官（CCO），并將其定位在一個董事的高度，專門負責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的財務(wù)報表等手段，對財務(wù)部門實施內(nèi)部控制，參與企業(yè)重大的經(jīng)營決策和管理，并具有跟董事一樣的表決權(quán)，建立有效的監(jiān)督防線，從內(nèi)部降低財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性，進而提高財務(wù)信息的質(zhì)量。●
　　
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