【摘要】 成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的正確與否直接影響企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，相對于大企業(yè)來說在國際業(yè)務(wù)中承擔(dān)著更大的退出風(fēng)險(xiǎn)，其外貿(mào)業(yè)務(wù)尤其需要注意成本核算。外貿(mào)業(yè)務(wù)的成本核算應(yīng)從進(jìn)口和出口兩方面著手。
　　【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 外貿(mào)業(yè)務(wù)； 成本核算
　　
　　成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程。因此，成本核算對企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。
　　中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，相對于大企業(yè)來說在國際業(yè)務(wù)中承擔(dān)著更大的退出風(fēng)險(xiǎn)，其外貿(mào)業(yè)務(wù)尤其需要注意成本核算。中小外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行出口產(chǎn)品價(jià)格的確定時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核算成本，計(jì)算盈虧，防止出現(xiàn)單純追求成交量的現(xiàn)象，從成本核算工作角度規(guī)范各相關(guān)部門、項(xiàng)目的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)效能力。
　　
　　一、出口商品的成本核算
　　
　　出口商品成本核算的內(nèi)容主要包括出口商品盈虧率、出口商品換匯成本和出口創(chuàng)匯率等。
　?。ㄒ唬┏隹谏唐酚澛?br/>　　出口商品盈虧率是考核外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)。為了控制虧損、增加盈利，中小外貿(mào)企業(yè)在對外報(bào)價(jià)或磋商交易之前，首先要做好出口商品盈虧率的計(jì)算工作，才能對外組織成交。
　　出口商品盈虧率是指出口商品盈虧額與出口總成本的比率。其中，出口商品盈虧額是指出口銷售人民幣凈收入與出口總成本的差額，其計(jì)算公式如下：
　　其中，出口銷售人民幣凈收入應(yīng)采用按照FOB價(jià)格出售商品所得的人民幣凈收入，即出口商品的外匯銷售收入除去發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等外匯費(fèi)用后得到的外匯凈收入，再按照結(jié)匯銀行的外匯買入價(jià)折成人民幣的金額。
　　總公式1中的出口總成本是一個(gè)關(guān)鍵量，需要認(rèn)真核算。它是指出口商品的進(jìn)貨成本或生產(chǎn)成本加上出口前的一切費(fèi)用和稅金，即加上出口前的定額費(fèi)用再減去出口退稅收入。計(jì)算公式如下：
　　出口總成本＝出口商品的進(jìn)貨成本或生產(chǎn)成本+定額費(fèi)用－出口退稅收入 分公式1.1
　　上式中的定額費(fèi)用＝出口商品的進(jìn)貨成本或生產(chǎn)成本×費(fèi)用的定額率分公式1.1.1
　　根據(jù)上述諸項(xiàng)公式計(jì)算出來的結(jié)果，如果出口商品盈虧率＞0，則出口盈利；出口商品盈虧率＜0，則虧損。
　?。ǘ┏隹谏唐窊Q匯成本
　　出口商品換匯成本也被稱作出口商品換匯率，它是指某種商品的出口總成本與出口所得的外匯凈收入之比，得出用多少人民幣換回一美元，即商品出口后凈收入每一美元所耗費(fèi)的人民幣成本。它也是核算出口商品盈虧情況的一種形式，是考察出口企業(yè)有無經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：
　　這里的出口銷售外匯凈收入是指按照FOB價(jià)格出售商品所得到的外匯凈收入，即出口商品外匯總收入除去運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等外匯費(fèi)用之后的外匯凈收入。
　　根據(jù)該公式計(jì)算出來的結(jié)果，要同銀行的現(xiàn)匯買入價(jià)進(jìn)行比較，如果出口商品的換匯成本低于銀行的現(xiàn)匯買入價(jià)，則出口為盈利；反之，則虧損。換言之，人民幣盈利率越大，換匯成本越低；反之，人民幣虧損率越大，則換匯成本也越高。因此，中小外貿(mào)企業(yè)要避免虧損，必須準(zhǔn)確測算換匯成本，在每筆出口交易中，做到其出口商品的換匯成本不高于銀行外匯買入價(jià)，即可以獲得盈利。
　　（三）出口創(chuàng)匯率
　　出口創(chuàng)匯率又被稱作外匯增值率，它是用來核算用國外原材料或國產(chǎn)原材料加工成成品后再出口的業(yè)務(wù)。是將原料加工成成品的外匯增值額（或創(chuàng)匯額）與原材料外匯成本的比率。其中，外匯增值額是指加工成成品出口的外匯凈收入與原材料外匯成本的比率。其計(jì)算公式如下：
　　上式中，若原材料是國產(chǎn)品，其外匯成本按原材料的FOB出口價(jià)計(jì)算；若原材料是進(jìn)口品，則按該原材料的CIF價(jià)格計(jì)算。通過成品出口的外匯凈收入與原材料外匯成本的對比，可以看出成品出口的創(chuàng)匯情況，從而確定出口成品是否有利。特別是在進(jìn)料加工的情況下，更有必要核算出口創(chuàng)匯率這項(xiàng)指標(biāo)。
　　在出口創(chuàng)匯率的核算中，除了需要對原材料進(jìn)行核算外，還需進(jìn)行工繳費(fèi)的核算。工繳費(fèi)是指把原材料加工成制成品的加工費(fèi)，包括工資、管理費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、水電費(fèi)等。其計(jì)算公式如下：
　　其中，工繳費(fèi)盈（虧）額=工繳費(fèi)－外匯增值額（人民幣）
　　分公式4.1
　　
　　二、進(jìn)口商品的成本核算
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，越來越多的中小企業(yè)獲得進(jìn)口經(jīng)營權(quán)，代理進(jìn)口業(yè)務(wù)面臨越來越激烈的競爭，代理進(jìn)口額難以有巨大的增長。因此中小企業(yè)將自營進(jìn)口與代理進(jìn)口業(yè)務(wù)相結(jié)合，成為進(jìn)口利潤增長的重要方式。中小外貿(mào)公司或從國外進(jìn)口適銷對路的產(chǎn)品，直接賣給國內(nèi)批發(fā)商或零售商，或在與國內(nèi)用戶簽訂內(nèi)貿(mào)合同、確定內(nèi)銷價(jià)格和交貨期后再自營進(jìn)口。經(jīng)營自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的中小外貿(mào)公司需要承擔(dān)匯率變動的風(fēng)險(xiǎn)，自行辦理進(jìn)口許可手續(xù)，并墊付所需資金。在自營進(jìn)口業(yè)務(wù)中，主要圍繞對外成交價(jià)和對內(nèi)結(jié)算價(jià)來核定進(jìn)口業(yè)務(wù)的利潤，將進(jìn)口商品的成本分為國外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口稅、進(jìn)口國國內(nèi)費(fèi)用三部分。即：進(jìn)口商品成本的計(jì)算公式為：
　　進(jìn)口商品的成本＝進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)＋進(jìn)口稅＋進(jìn)口國國內(nèi)費(fèi)用 總公式5
　　其中，進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)＝CIF價(jià)格×結(jié)算日的外匯買入價(jià)分公式5.1
　　進(jìn)口稅＝進(jìn)口關(guān)稅＋進(jìn)口代征稅 分公式5.2
　　 ＝進(jìn)口關(guān)稅＋消費(fèi)稅+增值稅分公式5.3
　　其中，進(jìn)口關(guān)稅以CIF價(jià)格為基準(zhǔn)征收，計(jì)稅前要將審定的完稅價(jià)格按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價(jià)的買賣中間價(jià)折合成人民幣，完稅價(jià)格計(jì)算至元，元以下的四舍五入，稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入。即：
　　進(jìn)口關(guān)稅＝CIF完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅率 分公式5.2.1
　　進(jìn)口代征稅有增值稅、消費(fèi)稅兩種。其中增值稅以商品在生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象，一般從價(jià)計(jì)征。其基本稅率為17％，但對于一些關(guān)系到國計(jì)民生的重要物資，其增值稅稅率為13％。消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅，它以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，采用價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅，組成的計(jì)稅價(jià)格中包含了消費(fèi)稅稅額，有從價(jià)、從量、混合三種征稅方法。代征稅一般要事先分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。
　　消費(fèi)稅＝（CIF完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅額）×消費(fèi)稅率分公式5.3.1
　　增值稅＝（CIF完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅額）×增值稅稅率 分公式5.3.2
　　進(jìn)口國國內(nèi)費(fèi)用通常包括通關(guān)提貨費(fèi)用，如報(bào)關(guān)費(fèi)、碼頭費(fèi)、商檢費(fèi)；銀行費(fèi)用，如開證保證金、進(jìn)口押匯利息及手續(xù)費(fèi)、遠(yuǎn)期付匯利息；國內(nèi)流通費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外，對于代理進(jìn)口業(yè)務(wù)還需要向代理商支付代理費(fèi)用。
　　
　　三、其他相關(guān)項(xiàng)目的核算
　　
　?。ㄒ唬﹤蚪鸷怂?br/>　　國際貿(mào)易中經(jīng)常會遇到向國外支付傭金的情形。計(jì)算傭金的基數(shù)問題是一個(gè)關(guān)鍵問題。例如在CIF合同下，應(yīng)以FOB價(jià)作為計(jì)算支付對方傭金的基數(shù)。理由是CIF貿(mào)易術(shù)語項(xiàng)下買賣雙方以裝運(yùn)港船舷作為貨物風(fēng)險(xiǎn)的劃分地點(diǎn)，賣方在此后的運(yùn)輸與保險(xiǎn)是為了買方的利益而分別支付給船公司和保險(xiǎn)公司的，所以賣方不應(yīng)就運(yùn)輸與保險(xiǎn)費(fèi)部分抽取傭金給買方，而應(yīng)從CIF價(jià)中扣除運(yùn)輸與保險(xiǎn)費(fèi)用后，以FOB價(jià)作為計(jì)算支付傭金的基數(shù)。
　　（二）海運(yùn)運(yùn)費(fèi)核算
　　在國際貨物運(yùn)輸中，海運(yùn)運(yùn)費(fèi)是進(jìn)出口商品成本核算中的一個(gè)重要內(nèi)容。運(yùn)量較少的散貨或包裝貨并且具備班輪航線的貨物可以選擇班輪運(yùn)輸方式。其計(jì)費(fèi)方法可根據(jù)貨物的具體情況分別按貨物毛重計(jì)收；按貨物的體積計(jì)收；按重量或體積兩種標(biāo)準(zhǔn)中選較高的一種計(jì)算；按商品的價(jià)值計(jì)收等等。班輪運(yùn)費(fèi)主要由基本運(yùn)費(fèi)和附加費(fèi)所組成。計(jì)算公式為：
　　班輪運(yùn)費(fèi)＝重量噸（或尺碼噸）×等級運(yùn)費(fèi)率×（1+附加費(fèi)率）
　　租船運(yùn)輸常采用程租船方式。程租合同中有的規(guī)定按貨物每單位重量或體積若干金額計(jì)算，有的規(guī)定整船包價(jià)。費(fèi)率的高低主要決定于租船市場的供求關(guān)系，但也與運(yùn)輸距離、貨物種類、裝卸率、港口費(fèi)用、裝卸費(fèi)用和傭金高低有關(guān)。
　　一般來說，中小企業(yè)與大企業(yè)的成本核算沒有什么太大的區(qū)別，所不同的就是中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，對成本管理的要求更高。因此，中小企業(yè)要根據(jù)自身的產(chǎn)品和經(jīng)營特點(diǎn)，有針對性地選擇核算方法、核算對象，以更有效更直接地預(yù)測未來業(yè)務(wù)的盈利和虧損情況?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 王元莊.企業(yè)——永遠(yuǎn)的成本核算［J］.經(jīng)濟(jì)師，2009（02）：140-141.
　?。?］ 李紅梅，張宇博.中小企業(yè)簡易成本核算方法［J］.中小企業(yè)管理與科技，2009（02）：78-79.
　　［3］ 郭學(xué)軍.實(shí)行成本核算嚴(yán)格成本控制關(guān)鍵點(diǎn)探討［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（05）：160-162.
　?。?］ 冷柏軍.國際貿(mào)易實(shí)務(wù)（第1版）［M］.北京：高等教育出版社，2006：140-145.
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文