【摘要】 稅收管理員制度（試行）實施后，我國的稅收管理員制度走上了法制化和規(guī)范化的道路，文章旨在通過對稅收管理員制度實踐運行中出現(xiàn)的若干問題進行分析，對該制度提出一點建設(shè)性的思考。
　　【關(guān)鍵詞】 稅收管理員； 稅收； 稅收監(jiān)管
　　
　　2005年3月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《稅收管理員制度（試行）》，稅收管理員制度正式走到了稅收管理的前臺。稅收管理員制度是新的歷史時期全面加強稅收征管科學(xué)化、法制化和規(guī)范化的一項重要內(nèi)容和重要舉措，是強化稅源管理的關(guān)鍵所在，在我國的稅收征收管理工作中確實起到了重要作用。但是在實踐運行中也暴露出一些問題，本文擬從運行現(xiàn)狀的角度，對該制度提出一點建設(shè)性的思考。
　　
　　一、稅收管理中存在的問題
　　
　?。ㄒ唬耙粏T到戶，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”的征管模式與稅收管理員制度
　　稅收是我國財政收入的主要來源，為了更好地加強對稅務(wù)工作的監(jiān)管，而設(shè)置了稅務(wù)管理員制度。稅務(wù)管理員對納稅人分地區(qū)地段或行業(yè)性質(zhì)進行普查，建立納稅人的信息，對納稅人的各項稅收進行征收、管理和稽查。輔導(dǎo)企業(yè)加強會計核算、了解行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、加強與有關(guān)部門的聯(lián)系、對工商界進行稅務(wù)協(xié)商等，稅收管理員制度能對稅源進行有效地管理，能高效征收稅款，節(jié)約征稅成本，這本是我們設(shè)置稅務(wù)管理員的初衷。但在現(xiàn)實的執(zhí)行中卻走了樣。由于稅務(wù)管理員集征、管、收為一身，造成稅務(wù)管理員濫用權(quán)力。每個企業(yè)從納稅、遷移和注銷都要經(jīng)過稅收管理員的審查和同意。企業(yè)稍有問題，就會面臨動輒幾千元的罰款，每個企業(yè)在接受稅務(wù)檢查的時候都是提心吊膽，對于企業(yè)的會計人員而言，更是如履薄冰。且不論罰款數(shù)額多少，單就罰款這種行為而言，目的是讓企業(yè)規(guī)范財務(wù)制度，正常繳納稅款。對于實際中有些企業(yè)的逃稅、騙稅行為確實應(yīng)該采取嚴(yán)厲措施，但是不是對所有企業(yè)稍有問題，就動輒必究，這是不是就失去了我們設(shè)置稅收管理員的初衷。我們能不能改變一味懲罰的方式，幫助企業(yè)在建立之初就設(shè)立正確的核算體系和財務(wù)制度，從而避免這種先懲罰后幫助的方式。
　　究其稅收管理員的這種動輒罰款的行為，是否還隱藏著更深層的原因，據(jù)筆者了解，對于企業(yè)在會計核算中的一些小問題，罰不罰款，以及罰款的多少，取決于稅收管理員的態(tài)度，也就是企業(yè)和稅收管理員之間的關(guān)系，這種關(guān)系的衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么，無外乎是企業(yè)平時的表示，逢年過節(jié)的請客送禮，這似乎已成為行業(yè)慣例。如何對稅收管理員進行監(jiān)管，也應(yīng)該是我們所關(guān)注的問題。
　?。ǘτ诙愂展芾韱T的監(jiān)督，我國稅法中明確規(guī)定了對稅收管理員行為的監(jiān)管，比如說投訴，舉報，行政復(fù)議和法律訴訟等
　　這在一定程度上抑制了稅收征納關(guān)系中的不良行為。但筆者也曾了解到這樣一個事實：某家公司的會計因不滿稅務(wù)管理員的行為而對其進行投訴，稅務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)對該名管理員進行了處理。事情理論上是圓滿結(jié)束了。但緊接著，該家企業(yè)因變更注冊地點而需要辦理注銷手續(xù)，該名稅收管理員告訴其注銷需要兩個月，問其為何要如此長的時間，回答是沒有原因。那么企業(yè)面對這種情況要怎么辦？是繼續(xù)投訴，但卻耗時耗力，還是請客送禮，速戰(zhàn)速決。對于企業(yè)來說，時間就是金錢，為了節(jié)省時間，通常會選擇第二種做法。我們不能一味責(zé)備這家企業(yè)太沒原則，最后還是選擇了妥協(xié)。企業(yè)本身就是以盈利為目的，企業(yè)的行為都是圍繞利潤最大化。至于如何對稅收管理員進行監(jiān)督更多是政府應(yīng)該考慮的問題。
　　
　　二、對于上述稅收監(jiān)管中的問題，筆者總結(jié)了以下幾條原因
　　
　　第一，在“片管制”下，片管員的職權(quán)范圍較過去的“管事制”更為寬泛?！肮苁轮啤毕?，每個稅務(wù)干部依照職責(zé)分工按照管理事項的類別分別從事稅戶管理、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查等工作；而“管戶制”下的片管員則承擔(dān)著責(zé)任區(qū)內(nèi)所管轄納稅人的調(diào)查、核查、協(xié)查和巡查以及其他相關(guān)的管理與服務(wù)工作。片管員的職權(quán)范圍涉及到除稅款征收、稅務(wù)稽查外的所有征管領(lǐng)域，可以說，片管員的管理權(quán)限覆蓋了所管轄納稅人80%以上的管理事項。
　　第二，在“片管制”下，納稅人與稅收管理員的關(guān)系更為緊密。在“片管制下”，納稅人與稅務(wù)管理機關(guān)的溝通主要通過稅收管理員來實現(xiàn)，這種“一對一”的模式雖然方便了納稅人與稅務(wù)機關(guān)的溝通，但同時也使納稅人在心理上較容易把片管員的作用擴大化，片面地認(rèn)為片管員掌握自己的“生殺大權(quán)”，從而在涉稅事項的辦理中自覺或不自覺迎合片管員的需要，使稅務(wù)干部的職務(wù)犯罪有了滋生的土壤，片管員權(quán)力“尋租”的可能性加大。個別納稅人為了謀取不正當(dāng)?shù)睦婧瓦_到不可告人的目的，甚至不擇手段，用金錢等方式引誘片管干部，慷國家之慨，飽個人私囊。
　　第三，稅收管理員習(xí)慣于“單兵作戰(zhàn)”，未形成相互的監(jiān)督制約機制。在管事制下，由于某一納稅人涉稅事項分別由若干個稅務(wù)干部來辦理，相互間由于工作事項的銜接而自然形成一種制約的機制。而在“片管制”下，這種制約關(guān)系逐漸淡化，“種好自己責(zé)任田”、“自掃門前雪”的觀念具有了一定的市場，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)職能部門間和征管干部個人之間的監(jiān)督和制約顯得比較單薄。稅收管理缺乏透明度，在環(huán)節(jié)之間、權(quán)力之間未形成制約，出現(xiàn)“漏洞”，讓以稅謀私者有機可乘，為腐敗現(xiàn)象的滋生提供了土壤和條件。
　　
　　三、針對上述問題，筆者特提出以下幾點思考
　　
　　 第一，在稅務(wù)部門中引入競爭機制。現(xiàn)在企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是由其登記注冊地所決定的。例如，A區(qū)屬于商業(yè)中心，B區(qū)屬于住宅中心，那么多數(shù)企業(yè)都會選擇在A區(qū)作為辦公中心，其主管稅務(wù)機關(guān)也就是A區(qū)。由此造成A區(qū)稅務(wù)機關(guān)主管的企業(yè)數(shù)量要多于B區(qū)，一方面稅務(wù)資源部均衡，另一方面也易形成A區(qū)稅務(wù)人員服務(wù)質(zhì)量差，不良現(xiàn)象增多。如果能夠引入競爭機制，企業(yè)在同一城市可以自主選擇自己的主管稅務(wù)機關(guān)，勢必會促進稅務(wù)機關(guān)提高自己的服務(wù)質(zhì)量。筆者曾了解到一個例子：某條街由于處于A\\B兩區(qū)的交界處，而無法劃分片區(qū)的歸屬，于是，規(guī)定這條街上的企業(yè)可以自己選擇到A區(qū)或B區(qū)的稅務(wù)機關(guān)進行注冊。結(jié)果，這條街上的所有企業(yè)都選擇到B區(qū)，原因何在呢？后經(jīng)了解到，B區(qū)稅務(wù)人員服務(wù)態(tài)度好，對納稅人員的咨詢有問必答，耐心細(xì)致。相比較而言，A區(qū)的稅務(wù)人員態(tài)度惡劣，動則罰款，企業(yè)選擇B區(qū)也是理所當(dāng)然。我們常說：群眾的眼睛是雪亮的，一旦引入競爭機制，企業(yè)也有權(quán)選擇自己的主管稅務(wù)機關(guān)，而不是被動的接受稅務(wù)機關(guān)的分配，各個片區(qū)的服務(wù)質(zhì)量，工作效率立即就顯現(xiàn)出來了，對于促進有些部門改善工作質(zhì)量起到督促作用。
　　 第二，加強對稅收管理員的考核評定，實行稅收管理員定期輪換制度。定期崗位輪換，一方面可以保證稅務(wù)管理員熟悉不同的工作崗位，提高工作能力，另一方面也可有效地避免稅務(wù)管理員在一個崗位上時間過長，因人情因素等所導(dǎo)致稅源的流失和信息采集的失真。人是管理科學(xué)中最重要的因素，也是加強稅收征管、推進依法治稅和加強隊伍建設(shè)必須考慮的首要因素。我們不能完全依賴稅務(wù)人員的道德水平，而要依靠科學(xué)合理的制度。要切實提高稅收管理員的綜合業(yè)務(wù)能力，形成能上能下、進退有序、嚴(yán)格管理的隊伍機制。按照公開、公平、公正以及獎優(yōu)罰劣的原則，制定稅收管理員工作考核辦法和考核標(biāo)準(zhǔn)，明確考核方式和考核內(nèi)容?，F(xiàn)實中不僅要做到有法可依，更要做到有法必依，不能流于形式，開“空頭支票”。凡是不認(rèn)真履行職責(zé)，造成廉政問題的，嚴(yán)格按照有關(guān)廉政紀(jì)律追究稅收管理員的責(zé)任。全面推行首問責(zé)任制、優(yōu)質(zhì)服務(wù)承諾制、責(zé)任追究制、一次投訴查實待崗制，完善舉報電話和舉報箱，認(rèn)真做好群眾來信來訪工作，一旦發(fā)現(xiàn)干部違法違紀(jì)問題就能及時進行查處。對稅收管理員嚴(yán)格實行“任期制”，稅收管理員有計劃地定期輪崗，每任2-3年，稅收專管員在每個責(zé)任片任職，原則上只能一個任期，無特殊情況不能延長。像我們前面所提到，投訴之后遭到變相報復(fù)的行為，如果能夠?qū)嵭幸淮瓮对V查實待崗制，主管稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)問題之后，及時對該企業(yè)調(diào)換稅收管理員，而不是繼續(xù)由該名稅收管理員負(fù)責(zé)該企業(yè)，這種報復(fù)行為或許就可以避免。
　　
　　第三，有效地推行政務(wù)公開，實行“陽光”辦稅?！瓣柟庹?wù)”要求稅務(wù)機關(guān)在辦理稅務(wù)行政事項，要以公開為原則、不公開為例外，利用稅務(wù)機關(guān)辦稅場所的公告欄、信息網(wǎng)站等，將涉稅事項的處理標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、權(quán)限等內(nèi)容予以公開，使納稅人在辦理涉稅事項時即對所需要的資格條件、資料要求等一清二楚，避免納稅人在辦稅時反反復(fù)復(fù)來回詢問，既提高了政府的辦事效率，也節(jié)省了納稅人的時間。同時向納稅人公開稅務(wù)干部在受理、調(diào)查、審核、審批環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和權(quán)限劃分，提供納稅人在發(fā)生咨詢政策、申述申辯、不滿意反饋時，可以及時有效地溝通部門信息和電話信息，公開接受群眾、社會、輿論監(jiān)督。政務(wù)公開，陽光作業(yè)使稅務(wù)干部的工作內(nèi)容公開、透明，避免了暗箱操作和違法操作。
　　第四，改變觀念，強化為納稅人服務(wù)的意識。在中國人的觀念里面，政府機構(gòu)處于強勢地位，有句古話，民不與官斗，再加上中國幾千年的“官本位”思想，政府在人們心目中的形象一直是強勢。雖然新中國成立幾十年來，政府是為民辦事的思想一直在提倡，但要真正的深入人心尚需時日。而在這方面，我們可以借鑒國外的先進思想。曾有位美國官員訪問中國，臨別時中國官員邀請其下次再來，而這位官員卻說，這要看我的納稅人是否同意。我國政府官員目前在這方面的意識還比較薄弱。而要提高這種意識，不僅要依賴政府自身的努力，還要納稅人自己爭取其合法的權(quán)利，讓政府機關(guān)聽到其有力的聲音，而不能一味的忍氣吞聲，草草了事。
　　第五，有效的監(jiān)督考核，是保證稅收管理員制度有效實施的一個關(guān)鍵因素。例如：可由稅收管理員向納稅人發(fā)“工作聯(lián)系卡”。在“工作聯(lián)系卡”上印有納稅人所在片區(qū)的稅收管理員姓名、聯(lián)系方法以及服務(wù)監(jiān)督電話，它提醒納稅人為納稅人服務(wù)是稅收管理員的法定職責(zé)，只要有辦稅需求或涉稅疑難，都可撥打該管理員的聯(lián)系電話，請求給予幫助解決。如果該管理員提供的稅收服務(wù)不讓人滿意或者出現(xiàn)吃、拿、卡、要等不廉潔行為，可撥打監(jiān)督電話進行舉報投訴。另一方面，稅務(wù)機關(guān)還可以不定期地組織社會義務(wù)監(jiān)督員開展明查暗訪，深入各級國稅機關(guān)和納稅人中，對稅收管理員的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、工作效率、廉政狀況等進行評價；定期開展社會問卷調(diào)查，聽取來自納稅人的真實心聲。
　　如何改善征納雙方之間的關(guān)系，一直都是我們所關(guān)注的問題，作為為人民服務(wù)的政府機構(gòu)，是不是應(yīng)該更多的從自身去找問題；而企業(yè)也應(yīng)該更主動地爭取自己的權(quán)利，從長遠(yuǎn)考慮，不能只顧眼前的利益，只有雙方都去努力改善，才能真正實現(xiàn)和諧的社會關(guān)系。●
　　
　　【參考文獻】
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