【摘要】 針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨的困境，文章論述了在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建過程中引入“過程感知”方法的必要性和可行性。認(rèn)為憑借其在過程協(xié)同、過程控制、過程智能化執(zhí)行方面的優(yōu)勢(shì)和在豐富的建模方法和工具的支持下，更有助于構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)流程變革、支持企業(yè)內(nèi)部控制和支持共享化會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
　　【關(guān)鍵詞】 過程感知；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；建模
　　
　　伴隨著業(yè)務(wù)流程再造（Business Process Reengineering，BPR）概念的深入和以信息技術(shù)應(yīng)用的日趨成熟，“過程思想”和“過程再設(shè)計(jì)”逐漸成為21世紀(jì)企業(yè)管理的主流思想。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)的以職能為核心構(gòu)建信息系統(tǒng)的思想也逐漸向“過程管理”和“過程控制”轉(zhuǎn)移，過程感知的信息系統(tǒng)思想由此產(chǎn)生。在Marlon Dumas的信息系統(tǒng)經(jīng)典教材《過程感知的信息系統(tǒng)》中，給出了過程感知信息系統(tǒng)（Process-Aware Information Systems，PAIS）的定義：“一個(gè)基于過程模型的，用來管理和執(zhí)行過程的軟件系統(tǒng)，其中的過程涉及人、應(yīng)用程序和信息資源等”。從應(yīng)用層面看，過程感知的信息系統(tǒng)支持業(yè)務(wù)過程再造的理念；從實(shí)現(xiàn)層面看，它遵循了模型驅(qū)動(dòng)架構(gòu)技術(shù)；而從用戶角度看，它采用了類似辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的運(yùn)行方式，以業(yè)務(wù)流程主線貫穿系統(tǒng)運(yùn)行的全過程。而本文研究的目的也在于希望借助于過程感知的思想，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再造進(jìn)行探討。
　　
　　一、過程感知信息系統(tǒng)的起源及發(fā)展
　　
　　過程感知的信息系統(tǒng)的起源最早可以追溯到早期的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，通過辦公過程的建模，構(gòu)建面向過程的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，但限于當(dāng)時(shí)的信息技術(shù)環(huán)境和管理理念上的滯后，過程感知的信息系統(tǒng)并未引起業(yè)內(nèi)的廣泛關(guān)注。20世紀(jì)90年代，BPR概念的興起對(duì)過程感知信息系統(tǒng)的復(fù)興起到了積極的作用。BPR認(rèn)為應(yīng)該把不同組織單元中使用的專業(yè)任務(wù)統(tǒng)一起來，成為一致的全局可見的過程。而IT技術(shù)提供的不僅是單個(gè)業(yè)務(wù)過程的自動(dòng)化，也應(yīng)該被當(dāng)作協(xié)調(diào)、連接任務(wù)和資源的手段。
　　近年來，過程感知信息系統(tǒng)的研究成果不斷涌現(xiàn)，大量的工作流管理系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)過程建模工具得以應(yīng)用，在一些特定領(lǐng)域如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)，過程感知的信息系統(tǒng)得到成功應(yīng)用，典型的ERP廠商如SAP等，也開始著手引入過程感知的思想構(gòu)建應(yīng)用系統(tǒng)。工作流管理聯(lián)盟（WorkflowManagement Coalition，WfMC）、對(duì)象管理組織（Object Management Group，OMG）、業(yè)務(wù)過程管理倡議者（Business Process Management Initiative，BPMI）等國際業(yè)界組織也紛紛制定相關(guān)的業(yè)界標(biāo)準(zhǔn)支持過程感知的信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用。
　　與傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)相比，過程感知的信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)突出表現(xiàn)在：
　　一是顯式的過程模型可以幫助信息系統(tǒng)的參與者包括企業(yè)管理層、系統(tǒng)分析師、使用者和軟件開發(fā)人員建立良好的溝通機(jī)制，而不需要專業(yè)化的系統(tǒng)開發(fā)訓(xùn)練。過程模型更接近于人們通常工作的基本流程。
　　二是過程感知的信息系統(tǒng)采用模型架構(gòu)驅(qū)動(dòng)（Model Driven Architecture，MDA），當(dāng)業(yè)務(wù)過程發(fā)生變更時(shí)不需要重新編碼，只需要更改過程模型就可以快速響應(yīng)企業(yè)管理流程的變化。
　　三是過程感知的信息系統(tǒng)使業(yè)務(wù)的自動(dòng)執(zhí)行成為可能。過程感知的信息系統(tǒng)可以為應(yīng)用或參與者自動(dòng)提供合適的信息，根據(jù)給定的策略優(yōu)化任務(wù)執(zhí)行，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，并可以將獨(dú)立的事件采用類似于工作流管理系統(tǒng)的方法互聯(lián)起來。
　　四是過程感知的信息系統(tǒng)可以有效地支持“過程管理”。傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)往往通過結(jié)果的績效評(píng)價(jià)對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行評(píng)價(jià)并予以調(diào)整，從時(shí)間上看，有一定的滯后性。過程感知的信息系統(tǒng)可以通過過程監(jiān)控工具監(jiān)控過程中的有用信息，并用于過程控制的改進(jìn)。比如：針對(duì)過程中的“瓶頸”事件分配更多的資源。
　　五是過程感知的信息系統(tǒng)可以有效地支持企業(yè)的“過程優(yōu)化”。與數(shù)據(jù)挖掘的思想類似，可以采用“過程挖掘”和“過程執(zhí)行控制分析”等手段，對(duì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，從而為業(yè)務(wù)流程再造提供必要的支撐手段。
　　正是因?yàn)檫^程感知的信息系統(tǒng)在過程管理和過程控制方面的優(yōu)越性，以及在信息開發(fā)和實(shí)施過程的靈活性和高性價(jià)比，過程感知的信息系統(tǒng)已成為企業(yè)管0e8HVU8f0vNYfm+YHWkKGVEvQKXX3GeE7aWejGTFIBU=理信息系統(tǒng)領(lǐng)域的新興熱點(diǎn)。
　　
　　二、引入“過程感知”構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性分析
　　
　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的核心組成部分，正面臨著來自企業(yè)內(nèi)部管理和外部相關(guān)利益者的雙重壓力，如何構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需求，符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是迫切需要解決的問題。過程感知信息系統(tǒng)的出現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重構(gòu)提供了一條可供選擇的路徑。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建過程中引入過程感知的構(gòu)建方法將帶來諸多優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在：
　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的持續(xù)支持
　　早期的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)封閉的信息系統(tǒng)，它只是為滿足會(huì)計(jì)報(bào)表編制而開發(fā)的面向會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、加工和呈報(bào)的信息系統(tǒng)，按照會(huì)計(jì)職能部門的信息需求進(jìn)行系統(tǒng)地開發(fā)和設(shè)計(jì)。隨著企業(yè)競爭的核心從“成本”向“市場”的轉(zhuǎn)變，需要企業(yè)能夠根據(jù)客戶的多樣化需求作出靈敏、及時(shí)的反應(yīng)，而作為企業(yè)重要資源的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該隨之進(jìn)行調(diào)整。盡管有人提出了“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”的思想，但仍然沒有處理好業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的集成關(guān)系。財(cái)務(wù)信息是企業(yè)業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，應(yīng)該隨著業(yè)務(wù)過程的變化而變化，孤立抽取的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)即使與業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)了再好的接口，也無法實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)過程的協(xié)同。對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理應(yīng)該回歸其本質(zhì)，即：會(huì)計(jì)信息的采集、加工、處理和傳輸都是業(yè)務(wù)活動(dòng)的組成部分，隨著業(yè)務(wù)流程的改變而改變。
　　過程感知的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以有效解決這一問題。模型驅(qū)動(dòng)架構(gòu)可以將若干個(gè)相互聯(lián)系的事件組裝在一起，形成支持企業(yè)最佳實(shí)踐的業(yè)務(wù)處理過程，并通過過程的優(yōu)化和自動(dòng)化執(zhí)行提高業(yè)務(wù)處理的效率和智能化水平。在過程感知的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息只是信息處理過程中的一個(gè)子集或視圖，它和其他的信息流、控制流一同成為流程管理的重要組成部分。
　?。ǘ?duì)內(nèi)部控制過程的有效支持
　　目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不支持企業(yè)的內(nèi)部控制過程，雖然在信息系統(tǒng)中有所謂的鑒證和控制功能，但其鑒證和控制的對(duì)象僅僅是信息本身，而不是過程。例如：可以對(duì)憑證輸入的完整性和簡單的邏輯關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證，而無法對(duì)其是否與業(yè)務(wù)過程一致進(jìn)行判斷。雖然在理論界對(duì)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制過程進(jìn)行了諸多有益的探討，但對(duì)于實(shí)現(xiàn)方法的研究成果卻很少。過程感知的信息系統(tǒng)所特有的過程監(jiān)控、過程審計(jì)和過程分析功能，可以有效地支持企業(yè)內(nèi)部控制策略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，借助于工作流管理系統(tǒng)對(duì)資源、組織單元、任務(wù)、數(shù)據(jù)、時(shí)間、業(yè)務(wù)規(guī)則、異常處理、組織間合作等概念的支持可以幫助內(nèi)部控制真正實(shí)現(xiàn)“過程控制”。
　?。ㄈ?duì)企業(yè)間業(yè)務(wù)協(xié)同的支持
　　現(xiàn)代企業(yè)的競爭更多地體現(xiàn)為圍繞核心利益形成的多條價(jià)值鏈之間的競爭，在價(jià)值鏈條上的企業(yè)業(yè)務(wù)協(xié)同能力成為價(jià)值鏈競爭的關(guān)鍵。企業(yè)間的業(yè)務(wù)協(xié)同主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)、流程、服務(wù)和數(shù)據(jù)四個(gè)層面。目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不支持企業(yè)間業(yè)務(wù)協(xié)同過程，企業(yè)間的協(xié)同更多地表現(xiàn)在數(shù)據(jù)交換層面。被動(dòng)的數(shù)據(jù)交換降低了企業(yè)間的協(xié)同能力，同時(shí)也造成了數(shù)據(jù)上的不一致。
　　基于模型驅(qū)動(dòng)的過程感知信息系統(tǒng)則可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)間在業(yè)務(wù)、流程、服務(wù)和數(shù)據(jù)層面上的協(xié)同操作。通過企業(yè)間的協(xié)同建模，為分布式環(huán)境下企業(yè)在資源、過程、知識(shí)、信息上的高度共享和互操作提供支持。
　　
　?。ㄋ模?duì)構(gòu)建公共會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的支持
　　按照詹森和梅克林（Jensen and Meckling，1976、1979）的觀點(diǎn)，企業(yè)是“一系列契約的連接”。契約的參與人包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社會(huì)公眾、群眾團(tuán)體、所在社區(qū)等利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)在于為企業(yè)這一契約集合體的各種契約的簽訂與執(zhí)行提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，并因而成為企業(yè)契約的重要組成部分，以降低契約成本。這一論述表明會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生雖然來自于企業(yè)內(nèi)部，而生成的會(huì)計(jì)信息卻具有公共屬性，特別是對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言更是這樣。這也是近年來，業(yè)界要求建立公共會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的原因之一。目前國內(nèi)開展的基于XBRL的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化研究的目標(biāo)之一也是要解決“數(shù)出一門”的問題。但是，顯然XBRL解決的是數(shù)據(jù)交換和共享過程中的格式和語義一致性問題，并沒有很好地解決公共會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的運(yùn)行機(jī)制問題，即：會(huì)計(jì)信息由誰發(fā)布、怎樣發(fā)布、發(fā)布給誰、由誰鑒證問題。過程感知的信息系統(tǒng)的出現(xiàn)為解決這一問題提供了方法學(xué)上的參考，可以通過企業(yè)與相關(guān)利益者的協(xié)同建模過程構(gòu)建公共會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的運(yùn)行機(jī)制。
　　綜上所述，過程感知的信息系統(tǒng)的引入并不能對(duì)會(huì)計(jì)及其本質(zhì)帶來革命性的影響，但可以在更大程度上彌合會(huì)計(jì)目標(biāo)與目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)之間的差距，在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)過程協(xié)同、企業(yè)間過程協(xié)同、企業(yè)與相關(guān)利益者過程協(xié)同方面提供方法學(xué)上的支持，同時(shí)可以有效地支持企業(yè)內(nèi)部控制過程由事后評(píng)價(jià)向過程控制的轉(zhuǎn)變。
　　
　　三、引入“過程感知”構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可行性分析
　　
　　信息系統(tǒng)構(gòu)建的直接動(dòng)力來自于“需求”，同時(shí)對(duì)“需求”的滿足還要考慮到相關(guān)因素的制約。從目前的研究和應(yīng)用情況看，構(gòu)建“過程感知”的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)具備了管理層面和技術(shù)層面的條件。
　　（一）管理層面的可行性
　　從企業(yè)的管理層面而言，業(yè)務(wù)流程重組、業(yè)務(wù)流程管理、扁平化組織等相關(guān)理論和成功案例的出現(xiàn)為構(gòu)建過程感知的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了管理層面的支持。美國著名信息系統(tǒng)專家Landon認(rèn)為，信息系統(tǒng)的本質(zhì)是“基于信息技術(shù)的組織和管理解答” ， 即：信息系統(tǒng)是企業(yè)管理模式在IT技術(shù)描述和求解空間的映射。目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要矛盾恰恰在于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理模式的脫節(jié)，或者說會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)滯后于企業(yè)管理現(xiàn)實(shí)。過程感知的信息系統(tǒng)比起傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)而言，更符合企業(yè)管理模式的直觀映像，更容易獲得企業(yè)管理層、使用者的認(rèn)知和理解。
　?。ǘ┘夹g(shù)層面的可行性
　　過程感知的信息系統(tǒng)并不是全新的概念，它來自于工作流管理系統(tǒng)，并和目前流行的模型驅(qū)動(dòng)、面向服務(wù)架構(gòu)（Service Oriented Architecture，SOA）等概念一脈相承，并在其基礎(chǔ)上引入了過程控制、過程監(jiān)控、過程協(xié)同、過程自動(dòng)化執(zhí)行、過程挖掘等具有“感知”能力的功能，從而可以更為高效地支持企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，并以此形成了較為完善的方法學(xué)、技術(shù)和工具體系。同時(shí)，國內(nèi)外一些主流的ERP軟件廠商已經(jīng)在模型驅(qū)動(dòng)、面向服務(wù)架構(gòu)等方面取得了良好的發(fā)展，如SAP R3系統(tǒng)、金蝶EAS、用友UAP等，雖然他們還不是過程感知的系統(tǒng)，但已經(jīng)為過程感知系統(tǒng)的構(gòu)建奠定了基礎(chǔ)。
　　
　　四、過程感知會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建過程
　　
　　過程感知的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建過程可以劃分為四個(gè)階段：
　　一是業(yè)務(wù)過程建模：根據(jù)需求分析進(jìn)行過程設(shè)計(jì)或過程再設(shè)計(jì)，形成過程模型。常用的建模方法有企業(yè)動(dòng)態(tài)建19911f4f0ab21ca7a87ddbfe84c44e2d模、集成信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)（Architecture of integrated Information System，ARIS）等。通過服務(wù)視圖、流程視圖、功能視圖、信息視圖、組織視圖等多個(gè)維度抽象企業(yè)業(yè)務(wù)過程的特征。
　　二是過程實(shí)施（配置）：在這階段，業(yè)務(wù)過程建模形成的過程模型被進(jìn)一步優(yōu)化為由軟件系統(tǒng)所支持的可操作過程。通常是通過對(duì)過程感知信息系統(tǒng)，如工作流管理系統(tǒng)、跟蹤系統(tǒng)、案例處理系統(tǒng)或企業(yè)集成化平臺(tái)的通用構(gòu)架進(jìn)行配置來實(shí)現(xiàn)的。這一過程借鑒了模型驅(qū)動(dòng)架構(gòu)的實(shí)現(xiàn)策略，通過計(jì)算無關(guān)模型、平臺(tái)無關(guān)模型和平臺(tái)相關(guān)模型的轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的實(shí)施或配置。
　　三是過程發(fā)布：在過程發(fā)布階段，即可通過已配置的系統(tǒng)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程。
　　四是過程診斷：對(duì)已執(zhí)行過程進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題并尋找可改進(jìn)之處。
　　
　　五、小結(jié)
　　
　　限于篇幅，本文并沒有就過程感知的信息系統(tǒng)構(gòu)建的技術(shù)細(xì)節(jié)展開談?wù)?，只是著重從引入過程感知思想構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性和可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為在目前的企業(yè)管理背景下，能夠有效支持企業(yè)內(nèi)外流程協(xié)同、支持企業(yè)內(nèi)部控制和公共會(huì)計(jì)信息平臺(tái)構(gòu)建的過程感知會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更具有生命力。同時(shí)，豐富的前期研究成果和工具也為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重構(gòu)提供了方法學(xué)、技術(shù)和工具層面的支持。過程感知的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方興未艾！●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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