【摘要】 隨著會計國際化進(jìn)程步伐日益加快，會計教材建設(shè)亦如雨后春筍，但真正高質(zhì)量的會計教材卻鳳毛麟角，本來可運用經(jīng)濟、邏輯、哲學(xué)觀點科學(xué)闡釋的理論，卻鮮有教材將其貫穿其中，從而使初學(xué)者對有關(guān)會計理論的把握不得要領(lǐng)。為此，文章擬從經(jīng)濟、邏輯、哲學(xué)等方面對會計的幾個常見問題予以闡釋，以期對新時期會計教材建設(shè)拋磚引玉。
　　【關(guān)鍵詞】 會計要素；會計科目；賬戶；固定費用
　　
　　一、會計要素及相互關(guān)系
　　
　　會計要素是會計學(xué)理論大廈的基石，是打開會計學(xué)之門的鑰匙，對初學(xué)者起著至關(guān)重要作用。作為對會計對象基本分類的會計要素，具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個方面。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素，而收入、費用和利潤則是利潤表架構(gòu)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制報表的理論基礎(chǔ)。因此對六要素具體含義及相互關(guān)系的理解，是初學(xué)者深感棘手的問題。從目前眾多的教材來看，對六要素具體含義的闡述，都是按照具體會計準(zhǔn)則來描述的，不僅顯得復(fù)雜、抽象，而且往往是就概念論概念，著實讓初學(xué)者難以理解。如果站在經(jīng)濟學(xué)和哲學(xué)的高度來分析這些要素，不難發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)濟學(xué)角度來看，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、使用價值和價值的關(guān)系，其中資產(chǎn)是生產(chǎn)力，是使用價值，而負(fù)債和所有者權(quán)益則屬生產(chǎn)關(guān)系和價值形式。作為生產(chǎn)力和使用價值的資產(chǎn)是企業(yè)獲取剩余價值的物資保證，而負(fù)債和所有者權(quán)益則是企業(yè)實現(xiàn)這一價值增值目標(biāo)的最終歸宿。作為使用價值的資產(chǎn)，在核算時不僅利用價值形式，而且還運用實物度量，而作為價值形式上的權(quán)益，只需要從價值量上去核算和監(jiān)督。生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系，使用價值和價值的關(guān)系，也正是哲學(xué)觀點的對立統(tǒng)一規(guī)律。資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債表現(xiàn)為債權(quán)人權(quán)益）是同一事物的兩個方面，是對立統(tǒng)一關(guān)系的生動體現(xiàn)。資產(chǎn)與權(quán)益天然就是一對矛盾，是相互對立，又相互依存的對立面雙方，資產(chǎn)和權(quán)益這種天生的對立統(tǒng)一關(guān)系，從而成為復(fù)式記賬法產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。作為生產(chǎn)力的資產(chǎn)，通過經(jīng)理人的運作，必然產(chǎn)生收入、費用，通過收入與費用的比較，形成利潤。可見，資產(chǎn)是收入、費用產(chǎn)生的根源，而利潤則是權(quán)益的另一種表現(xiàn)。最終，收入、費用、利潤在會計期末，自然回歸到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這一本源。
　　
　　二、會計科目與賬戶
　　
　　會計科目是會計要素的具體分類。是用來界定、確認(rèn)經(jīng)濟主體的活動過程和結(jié)果具體內(nèi)容的科目，是會計報表的基本單位。按可比性原則，會計主體通常要根據(jù)財政部頒發(fā)的統(tǒng)一會計科目和核算內(nèi)容，并依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求進(jìn)行靈活選用，在不違反可比性原則的前提下，可以適當(dāng)增減、合并某些科目，以使會計科目的使用更加簡捷、適用、高效。而會計賬戶則是用來具體反映會計科目核算內(nèi)容的載體或工具。會計科目規(guī)范，決定著會計賬戶的具體內(nèi)容，會計科目的名稱就是賬戶的名稱。按照邏輯學(xué)的觀點，會計賬戶是會計科目的反映形式，并且其反映形式既有內(nèi)在的結(jié)構(gòu)形式，比如時間、編號、摘要，發(fā)生額及余額，以及三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種具體內(nèi)在形式，而且也有定本式、活頁式、卡片式等外在形式?？傊?，會計科目與賬戶本質(zhì)上講就是內(nèi)容與形式的關(guān)系，其他把會計科目與賬戶并列起來，甚至等同起來作為同義語的提法是大錯特錯、滑稽可笑的。
　　
　　三、成本開支范圍與費用開支標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　成本開支范圍與費用開支標(biāo)準(zhǔn)，通常是針對制造業(yè)的成本歸集范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)制造成本計算的正確性。用哲學(xué)的觀點來分析，成本開支范圍顯然是“質(zhì)”的規(guī)定，即哪些費用可以計入成本，哪些費用不能計入成本，只有符合成本開支本質(zhì)屬性的費用，才是成本的構(gòu)成部分，也就是我們常說的“合規(guī)”，否則不能計入成本。而費用開支標(biāo)準(zhǔn)則是在成本開支范圍的大前提下，即符合成本本質(zhì)屬性的“質(zhì)”的范圍內(nèi)，再制定出一個“量”的界限，即可以計入成本的費用，也必須應(yīng)有“量”的限制，即我們常說的“合理”。比如，生產(chǎn)工人工資費用，是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基本要素，是“合規(guī)”的，但如果工資的增長幅度超過生產(chǎn)的增長幅度、超過工人勞動生產(chǎn)率的幅度就屬于突破“量”的界限，而變得不盡“合理”了，甚至產(chǎn)生“質(zhì)”變，變得不“合規(guī)”了。因此，僅有“質(zhì)”的規(guī)定顯然不夠，必須配合“量”的界限，這樣，才能真正保證成本計算結(jié)果的“質(zhì)量”。
　　
　　四、固定費用與變動費用
　　
　　在企業(yè)里，固定費用是指業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)，其費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，基本保持不變的費用；而變動費用則是隨業(yè)務(wù)量變動成正比例變動的費用。固定費用盡管在總額上不發(fā)生變動，但在相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量的提高或下降，必然會引起產(chǎn)品單位成本的上升或下降，其原因大多是固定費用的不變，導(dǎo)致單位產(chǎn)品固定費用的升降，從而使單位成本升降?？梢?，固定費用的“不變”包含著“變”（單位產(chǎn)品固定成本）。而變動費用隨著業(yè)務(wù)量的增減而不斷成正比例變動，使變動費用總量不斷變動，但對單位產(chǎn)品的變動費用而言，卻相對保持著不變。這表明，變動費用的“變”中（總變動費用）包含著“不變”（單位變動費用）。固定費用與變動費用之間的這種“變”與“不變”，不僅包含著深刻的哲學(xué)思辨，也為我們進(jìn)一步探求降低成本的方向和目標(biāo)指明了路徑，值得每一個經(jīng)濟管理工作者思考和認(rèn)真對待。
　　
　　五、營業(yè)收支與營業(yè)外收支
　　
　　營業(yè)收入是企業(yè)日常活動中形成的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。營業(yè)支出則是為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種成本、費用和支出，二者存在必然的邏輯或因果關(guān)系。營業(yè)支出為取得營業(yè)收入而產(chǎn)生，而任何營業(yè)收入的獲得，都必然有相應(yīng)的營業(yè)支出作代價。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的并直接進(jìn)入當(dāng)期利潤的各項所得。包括固定資產(chǎn)盤盈凈收益、處置固定資產(chǎn)凈收益、接受捐贈和確實無法支付的應(yīng)付款項等。營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的并直接計入當(dāng)期利潤的各項支出、損失。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、公益性捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出二者之間可謂是既無邏輯聯(lián)系，也無因果關(guān)系，實可謂風(fēng)、馬、牛不相及。因此，在收入要素中是不包含營業(yè)外收入的，在費用要素中也不能包含營業(yè)外支出。營業(yè)收支與營業(yè)外收支，雖一字之差，其邏輯和因果關(guān)系卻大相徑庭。把握好營業(yè)收支與營業(yè)外收支的這種區(qū)別，是會計工作者進(jìn)行正確實務(wù)處理的基本保證。
　　不僅如此，營業(yè)收入的劃分，還體現(xiàn)出量變、質(zhì)變規(guī)律。通常，營業(yè)收入按經(jīng)常性、穩(wěn)定性及收入比重，劃分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入。但這種劃分是相對的、暫時的。隨著附營業(yè)務(wù)收入規(guī)模的不斷擴大，以至于占據(jù)總收入較大比重時，“量變”的累積最后將達(dá)到“質(zhì)變”轉(zhuǎn)化為主營業(yè)務(wù)收入。比如，服務(wù)業(yè)酒店的收入變化就存在這一變化規(guī)律，當(dāng)以住宿為主營業(yè)務(wù)收入的酒店，出現(xiàn)附營的餐飲、娛樂業(yè)收入快速增長，當(dāng)接近或超過住宿收入的比重時，主營附營的界限就會被打破，主營附營的界定將隨著量的變化而被重新確認(rèn)。住宿、娛樂、餐飲將再無主附之分了。這也是利潤表中營業(yè)收入不區(qū)分主營、附營的原因之一。
　　綜上所述，作為經(jīng)濟生活中的會計，我們在分析研究它時，不能孤立地、靜止地理解和認(rèn)識問題，而應(yīng)該放在經(jīng)濟、邏輯、哲學(xué)的高度去全面的、動態(tài)的、辨證的分析理解它。只有這樣，才能把會計問題理解更加深刻、透徹?！?br/>　　
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