【摘要】 劉家義審計長在2007年年底全國審計工作會議結(jié)束時的總結(jié)講話中首次提出“現(xiàn)代政府審計是經(jīng)濟社會運行的一個免疫系統(tǒng)”。該理論在審計界引起了很大的反響，賦予了現(xiàn)代審計更加豐富的內(nèi)涵，是適應(yīng)目前發(fā)展形勢的一個理論創(chuàng)新，為建設(shè)與中國特色社會主義相適應(yīng)的審計監(jiān)督模式指明了方向。文章在總結(jié)我國政府審計功能發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，基于對政府審計“免疫系統(tǒng)”功能的理解以及給審計理論帶來的創(chuàng)新，從外部因素和審計自身基礎(chǔ)建設(shè)出發(fā)，提出相應(yīng)的實現(xiàn)途徑，對政府審計“免疫系統(tǒng)”論作了詮釋，為整治屢審屢犯，治本為主打下了理論基礎(chǔ)。
　　 【關(guān)鍵詞】 政府審計；免疫系統(tǒng)；審計創(chuàng)新
　　
　　人類認(rèn)識事物發(fā)展并把握發(fā)展規(guī)律需要一個循序漸進的漫長過程，而人們對某一事物的認(rèn)識飛躍常受世間生物界生命組織的構(gòu)造與變化的啟迪。如前任審計長李金華常把我國的政府審計比喻為國家的“看門狗”、人民群眾的“眼睛”、國家經(jīng)濟的“保健醫(yī)”、國家經(jīng)濟的“安全員”等等；社會上較為流行的說法有：政府審計是“經(jīng)濟警察”、“消防隊員”、“救火隊員”、“交通警察”等。從這些認(rèn)識中不難發(fā)現(xiàn)兩個共同特點：一是把非常專業(yè)化的審計采用擬人或擬物的手法加以形象化、角色化和通俗化，使人們易于想象和理解；另一是這些類似的聯(lián)想比喻都是擬人化或擬物化的表述，由單一器官“眼睛”到整個人的職業(yè)形象。而審計“免疫系統(tǒng)”論則沖破了以往認(rèn)識審計包裹的外殼，直接深邃到 “現(xiàn)代政府審計是經(jīng)濟社會運行的一個免疫系統(tǒng)”，由此引發(fā)了審計理論與實踐的創(chuàng)新。究其原由，不難理解，大家熟知的“免疫”來自醫(yī)學(xué)和生物學(xué)的術(shù)語，具有主動地、積極地發(fā)揮預(yù)防、提示和抵御功能，其中以預(yù)防為首。正如劉家義審計長指出的，政府審計作為國家經(jīng)濟機體抵御病原菌侵犯最重要的防護保衛(wèi)系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中，政府審計機關(guān)相當(dāng)于免疫器官，審計小組相當(dāng)于免疫細胞，審計人員相當(dāng)于免疫分子。它們分別定居在國家經(jīng)濟體固定的部位，成為機體的“常駐警衛(wèi)部隊”。一旦機體的某個部位遭遇病毒入侵，就能發(fā)生特異性免疫應(yīng)答反應(yīng)，產(chǎn)生免疫對抗，這一部位會增加“警衛(wèi)部隊”并和病原體作戰(zhàn)，各免疫器官、組織細胞和免疫分子間統(tǒng)一協(xié)調(diào)、密切配合，共同完成復(fù)雜的免疫防御功能。審計有義務(wù)盡早地預(yù)感到風(fēng)險，有責(zé)任迅速地偵察發(fā)現(xiàn)問題，有能力提出調(diào)動國家資源全力出擊去解決問題和抵御“病害”的建議，審計要發(fā)揮預(yù)防和警示作用，而非屢審屢犯，屢犯屢審，惡性循環(huán)。審計的重點是割除產(chǎn)生問題的“病灶”，而不是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，只顧“救火”，疲于奔命。
　　
　　一、我國政府審計功能的演進
　　
　　從認(rèn)識論和系統(tǒng)論出發(fā)，人們認(rèn)識事物遵循由淺入深，由表及里，從簡單到復(fù)雜的客觀規(guī)律。對政府審計功能的認(rèn)識提升是一個漫長的歷史過程，經(jīng)歷了由初級到高級，由單純到復(fù)雜而又與時俱進的傳承和發(fā)展，依次有查賬功能、評價功能、監(jiān)督功能、控制功能、法治工具功能和“免疫系統(tǒng)”功能等不斷演進的時期（圖1）。具體可分為三個不同時期。
　　
　?。ㄒ唬┟妊繒r期：單一的查賬功能
　　自我國“審計”一詞出現(xiàn)，早期人們對于審計的理解就是查賬或會計檢查。這是一種傳統(tǒng)的政府審計觀，在當(dāng)時很流行。這種觀點側(cè)重于審計方法或?qū)徲嬍侄?，歷史源遠流長，可以追溯到我國古代的“聽其會計”，或國外的“聽證”，迄今為止仍有較大的影響，直至1982年8月召開的中國會計學(xué)會專題學(xué)術(shù)討論會上，仍然有觀點認(rèn)為政府審計就是查賬，查賬是政府審計最根本的職能。所以，查賬論開啟了政府審計功能的先河。
　　（二）發(fā)展時期：監(jiān)督、評價與控制等多功能并存
　　隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟社會生活出現(xiàn)的問題越來越復(fù)雜，人們意識到政府審計不僅要查賬和評價過程，同時要對經(jīng)濟活動、對國家財政資金的管理使用情況進行監(jiān)督，這時政府審計又被看作國家財政的“看門狗”，發(fā)揮審計監(jiān)督的功能。此時政府審計工作的核心是通過審核、檢查，查明被審計事項的真相，然后對照一定的標(biāo)準(zhǔn)，作出被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的結(jié)論。這種觀點得到了中國審計界的普遍認(rèn)同，它對審計本質(zhì)和審計功能的認(rèn)識有了質(zhì)的飛躍。這種獨特的見解給審計理論界帶來了新鮮的血液，被很多人稱為“審計認(rèn)識上的第一次飛躍”。
　　評價功能的觀點在20世紀(jì)80年代的美國審計理論界獨領(lǐng)風(fēng)騷，這在一定程度上促進了中國審計的發(fā)展。我國政府審計起步較晚，結(jié)合中國國情和國外的先進經(jīng)驗，有人提出了評價活動論，也叫方法過程論。它認(rèn)為政府審計是人們對相關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項的評價活動，政府審計不只是查賬，更是發(fā)揮評價的功能。值得一提的是，該觀點應(yīng)用到我國政府審計的具體實踐，有著自己的特色，它一般不僅僅局限于微觀經(jīng)濟的評價，而且注重處理微觀經(jīng)濟與宏觀經(jīng)濟的關(guān)系，從宏觀經(jīng)濟利益出發(fā)進行微觀經(jīng)濟評價，有助于保證評價結(jié)論的合理性和公正性。國內(nèi)有學(xué)者將從“查賬功能”到“評價功能”的轉(zhuǎn)變，稱為“審計認(rèn)識上的第二次飛躍”。
　　究其審計產(chǎn)生的歷史根源，我們知道審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行的特殊經(jīng)濟控制，所以審計活動實際上是一種控制活動，審計行為實際上是一種控制行為。這種觀點有利于將控制論、管理論和系統(tǒng)論等現(xiàn)代科學(xué)運用到政府審計理論的探究中，更深刻地揭示了政府審計的本質(zhì)，促進了政府審計理論的發(fā)展，使其更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。中國有學(xué)者稱這次認(rèn)識的深化為“審計認(rèn)識上的第三次飛躍”。
　?。ㄈ┩晟茣r期：國家法治工具與自身“免疫系統(tǒng)”功能
　　改革開放三十多年來，我國公眾的民主與法制意識日益增強，審計的功能也隨之被賦予了更新的涵義。政府審計作為政府工作的重要內(nèi)容，是憲法賦予的重要職責(zé)，隨著審計工作越來越受到重視，審計由關(guān)注微觀到關(guān)注宏觀；由單一審計到綜合審計；由審計唯一到與調(diào)查并重；由審計報告到審計公告直至問責(zé)等諸多方面發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，取得了顯著的成效。
　　進入21世紀(jì)，經(jīng)濟社會發(fā)展的速度越來越快，現(xiàn)代技術(shù)方法越來越先進，社會對政府審計的期望值越來越高。劉家義審計長在2007年年底全國審計工作會議結(jié)束時的總結(jié)講話中首次提出“現(xiàn)代政府審計是經(jīng)濟社會運行的一個免疫系統(tǒng)”，其根本目的是維護廣大人民群眾的根本利益，依法行政，維護社會公平正義，努力構(gòu)建全面發(fā)展的和諧社會。該觀點的提出引起了很大的反響，符合當(dāng)前中國的國情，學(xué)習(xí)和發(fā)展了馬克思主義的基本觀點，是對審計功能的深刻認(rèn)識和綜合性判斷，被國內(nèi)學(xué)術(shù)界視為“審計認(rèn)識上的第四次飛躍”。
　　
　　二、對政府審計自身“免疫力”的詮釋
　　
　　劉家義審計長提出，審計的本質(zhì)是國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”。①該觀點是在綜合很多學(xué)科和審計實踐的基礎(chǔ)上，從貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的角度提出的創(chuàng)新成果。我們可以結(jié)合免疫學(xué)領(lǐng)域的理論啟示和政府審計的相關(guān)知識，從以下幾個方面對政府審計的“免疫力”進行深入理解。
　?。ㄒ唬┣罢靶浴虑皩徲?br/>　　政府審計機關(guān)是上層建筑的重要組成部分，中國政府審計的系統(tǒng)性和批判性保證了其具有“診斷功能”和“預(yù)警功能”，能夠盡早檢測到經(jīng)濟社會潛在的風(fēng)險，及時、靈敏地傳遞或報告風(fēng)險信息，使相關(guān)人員予以關(guān)注，并預(yù)料到這些風(fēng)險可能帶來的危害，盡快采取措施來轉(zhuǎn)移、化解、減少、避免風(fēng)險，最終起到預(yù)防的效果和事前控制的作用。同時，通過法定的依法審計活動，維護良好的財經(jīng)秩序和發(fā)展環(huán)境，從而確保國家經(jīng)濟安全，達到可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的目的。
　　
　?。ǘ┘磿r性——事中審計
　　這是一項重要的功能，也可以理解為免疫學(xué)領(lǐng)域中的“清除功能”、“除疾功能”、“自我修復(fù)功能”的有機結(jié)合體，在政府審計這一領(lǐng)域可以從審計機關(guān)和被審計單位兩方面理解。一方面審計機關(guān)可以明確經(jīng)濟責(zé)任，通過依法嚴(yán)格審計，發(fā)現(xiàn)相關(guān)的制度性缺陷和問題，對一些違反國家法律規(guī)定的項目進行嚴(yán)肅處理，堅持以真實性、合法性審計為基礎(chǔ)，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪問題的力度，促進反腐倡廉建設(shè)，強化監(jiān)督機制和權(quán)力制約；另一方面被審計單位從自身情況出發(fā)，認(rèn)真對待和處理審計機關(guān)提出的改進建議和意見，及時采取措施予以改進，以促進被審計單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、增加企業(yè)的顯性價值和隱性價值。在雙方的共同努力下，政府審計保障國家經(jīng)濟秩序本身正常運轉(zhuǎn)，起到“自我過濾”、“強身健體”的效果。
　?。ㄈ﹩栘?zé)性——事后審計
　　抵御功能可以理解為政府審計的“防火墻”，是國家經(jīng)濟安全、社會安全的屏障，能夠自動隔斷、攔截、緩釋風(fēng)險的侵襲力和影響度，防御風(fēng)險對經(jīng)濟發(fā)展和社會運行的襲擾、腐蝕和侵害，保護經(jīng)濟社會肌體健康，保護社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定，保護國家利益不受侵害。②它更多的側(cè)重于事后控制，類似于醫(yī)學(xué)中的“矯正器”，及時將已經(jīng)存在的危害阻隔在外，并將信息傳達給該系統(tǒng)本身，使整體發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用。
　　
　　三、政府審計“免疫系統(tǒng)”論的審計要素創(chuàng)新
　　
　　審計學(xué)科具有獨立的理論體系。審計理論是審計活動及其規(guī)律的科學(xué)總結(jié)和概括，是指導(dǎo)審計實踐的指南。審計理論體系可以劃分為審計基礎(chǔ)理論、審計應(yīng)用理論和審計發(fā)展理論。審計基礎(chǔ)理論解決審計是什么、為什么要審計、為誰審計以及如何審計等基礎(chǔ)性命題；審計應(yīng)用理論解決審計主體實際作用于審計客體及其程序與方法等命題，回答審計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于審計實踐的實務(wù)問題；審計發(fā)展理論解決審計持續(xù)、協(xié)調(diào)和健康發(fā)展的前瞻性命題，規(guī)劃審計科學(xué)發(fā)展方向。建立科學(xué)完整的審計理論體系是對審計實踐科學(xué)總結(jié)的產(chǎn)物，是審計學(xué)科建設(shè)的基本目標(biāo)，同時也是審計學(xué)科發(fā)展和成熟的標(biāo)志之一，審計理論體系的建設(shè)不可能完全套用其他學(xué)科的研究。
　　“免疫系統(tǒng)”功能論的提出，以全新的視角形象生動地全面闡述了政府審計的本質(zhì)、職能、目標(biāo)、方式和作用，賦予了現(xiàn)代政府審計更加豐富的內(nèi)涵，是適應(yīng)目前發(fā)展形勢的一個理論創(chuàng)新，為未來的審計實踐工作提供了建設(shè)性的指導(dǎo)，為建設(shè)與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的中國特色的審計模式指明了道路。（如圖2）
　　
　?。ㄒ唬φ畬徲嫳举|(zhì)的創(chuàng)新
　　在審計機關(guān)成立之初，人們認(rèn)為審計就是查賬，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，客觀上要求審計還要對經(jīng)濟活動和國家財政資金的管理使用情況進行監(jiān)督，這時審計又被看作國家的“看門狗”。進入新時期以來，審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，對審計的要求以及審計風(fēng)險越來越高，審計已漸漸滲透到民生、生態(tài)、環(huán)境、社會、企業(yè)等各個方面。面對新形勢，“免疫系統(tǒng)”觀點在查賬理論、“看門狗”理論等基礎(chǔ)上應(yīng)運而生，從全新的視角審計和把握政府審計的功能與作用，把維護國家安全作為審計永恒的主題，認(rèn)為審計本質(zhì)是“社會政治經(jīng)濟體系重要的制度安排”，從國家學(xué)說的高度指出了政府審計是國家政權(quán)的組成部分。
　?。ǘφ畬徲嬆繕?biāo)的創(chuàng)新
　　傳統(tǒng)的理論認(rèn)為政府審計的目標(biāo)可以概括為真實性、合法性和效益性。當(dāng)“免疫系統(tǒng)”論在審計界流行起來，人們此時把審計目標(biāo)更加具體化，可以分為微觀目標(biāo)和宏觀目標(biāo)。微觀目標(biāo)可以看為具體審計項目的目標(biāo)。我國政府審計的宏觀目標(biāo)主要指維護國家安全和財政經(jīng)濟秩序，保障國家利益，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，帶動和維護社會經(jīng)濟持續(xù)、健康、安全、有序發(fā)展。在微觀查處問題的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮監(jiān)督功能，推進民主法治，維護人民群眾最根本的利益，推動經(jīng)濟社會健康、安全、有序發(fā)展，以有利于宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)，宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)更加充分體現(xiàn)了微觀目標(biāo)實現(xiàn)的作用。所以兩者是相輔相成、密切聯(lián)系的。
　　（三）對政府審計方式的創(chuàng)新
　　面對新形勢，為了增強“免疫系統(tǒng)”的運行功效，需要不斷探索和改進審計方式、方法，提高政府審計工作效率和質(zhì)量。首先，該觀點突出預(yù)防功能，注重關(guān)口前移，突出事前、事中審計，審計方式漸漸發(fā)展為全過程的跟蹤審計，更好地增強了政府審計工作的實效性。其次，計算機審計給“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供了很大的技術(shù)支持，審計方式將更傾向于審計人員操作下的計算機審計模式，適時開展聯(lián)網(wǎng)審計，將進一步推進金審工程的建設(shè)、加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐，實現(xiàn)政府審計信息化工作的規(guī)范運作。最后，“免疫系統(tǒng)”功能論適應(yīng)了當(dāng)前國家形勢的發(fā)展要求，大力推進績效審計方式，更加注重考慮審計機關(guān)和被審計單位及相關(guān)工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
　?。ㄋ模φ畬徲嬄毮艿膭?chuàng)新
　　傳統(tǒng)的審計理論認(rèn)為政府審計具有三大職能，即經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。但這些只反映了審計的一般屬性，而“免疫系統(tǒng)”功能論的提出，對審計職能的本質(zhì)理解提升到一種新的視角和新的層面。此觀點主要體現(xiàn)為預(yù)防功能、建設(shè)功能、自穩(wěn)功能、監(jiān)督功能和抵御功能五個方面。這其中突出了預(yù)防功能，它突破了傳統(tǒng)的觀念，側(cè)重于事前控制。預(yù)防是基礎(chǔ)，只有注重預(yù)防，才能防患于未然。在被審計單位違法亂紀(jì)等問題發(fā)生之前，采取各種措施予以制止，比事后控制要好得多。所以，“免疫系統(tǒng)”功能論將政府審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制，從“亡羊補牢”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔从昃I繆”。它將審計的功效范圍加以拓展，增強了審計的權(quán)威性，豐富了審計職能的內(nèi)涵。
　?。ㄎ澹φ畬徲嬜饔玫膭?chuàng)新
　　“免疫系統(tǒng)”論突破了傳統(tǒng)審計理論對審計監(jiān)督的作用，強調(diào)了政府審計不僅發(fā)揮“看門狗”的作用，而且更加突出預(yù)防、示警和修復(fù)的功能。此時，政府審計是一種“內(nèi)生性”力量，政府通過它的作用，達到增強免疫力、增強自身素質(zhì)的能力，最大限度地發(fā)揮審計求穩(wěn)定、保安全、促發(fā)展、創(chuàng)和諧的建設(shè)性、完善性和創(chuàng)新性的作用。所以政府審計的意義更加明顯，加強了對社會發(fā)展進步的貢獻度。
　　
　　四、政府審計“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)途徑
　　
　?。ㄒ唬?gòu)建聯(lián)動機制，發(fā)揮“團隊協(xié)作精神”
　　人體只有通過有規(guī)律的血液循環(huán)，將其各個器官有機聯(lián)動形成一個整體，才能正常生活，從事各種社會活動。同樣的道理，政府審計機關(guān)要想發(fā)揮保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，需要包括紀(jì)檢、監(jiān)察、財政、稅務(wù)以及司法等社會各部門的積極配合與協(xié)作。只有審計機關(guān)與各部門發(fā)揮“團隊合作精神”，領(lǐng)導(dǎo)和組織有序，形成合力，才能把審計工作做到最好，達到“事半功倍”的效果。
　　這種觀點落實到實踐工作中，可以通過以下方式來促進建立“團隊聯(lián)動”機制。
　　首先，開展政府審計工作前，建立政府審計工作的聯(lián)系制度，規(guī)定定期召開聯(lián)系會議，各部門相互溝通和匯報信息，可以很好地整合審計資源，提高政府審計工作的效率和效果。其次，在開展實際工作時，各部門相互配合，發(fā)揮各自的職能優(yōu)勢，形成強大的審計合力。通過審計機關(guān)可與被審計單位建立審計聯(lián)系制度，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，利用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢對被審計單位存在的管理漏洞和潛在風(fēng)險主動進行修補和抵御，對可能發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)問題提早發(fā)現(xiàn)、提前預(yù)防，真正做到“未雨綢繆，防患于未然”，強化審計執(zhí)法的力度，提高審計工作的權(quán)威性，更好地發(fā)揮其風(fēng)險預(yù)警、防范和化解的作用。最后，在工作接近尾聲時，健全有關(guān)文件的移送制度，把審計結(jié)果通知利益相關(guān)人，并相互反饋情況，加強部門間工作成果的運用，從制度和實踐的層面形成審計防范的屏障，有效地發(fā)揮政府審計“免疫系統(tǒng)”功能。
　　
　?。ǘ┌l(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用
　　正如溫家寶總理說的，“我們的審計工作，要給老百姓一個負(fù)責(zé)任的交代?！睘楦玫赝瓿蓽乜偫淼囊蠛桶l(fā)揮政府審計的“免疫系統(tǒng)”功能，單憑審計機關(guān)的努力還不夠，社會公眾的作用是不容忽視的。在實踐中，可以通過加大宣傳力度，增加匿名舉報渠道，完善提供信息者的保密機制和獎勵機制，與網(wǎng)民定期交流等方式來發(fā)揮公眾的社會監(jiān)督作用?！懊庖呦到y(tǒng)”功能整體上體現(xiàn)為為公眾服務(wù)，那么審計機關(guān)應(yīng)時刻與人民群眾保持聯(lián)系，傾聽他們的呼聲，努力做順民意、解民憂、惠民生的實事，使公眾對政府和審計充滿信心，使審計真正起到保駕護航的作用。
　　（三）踐行科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)政府審計的可持續(xù)發(fā)展
　　“免疫系統(tǒng)”的觀點強調(diào)政府審計的服務(wù)功能，更好地為社會主義保駕護航。所以，政府審計的體制、機制、制度和管理層面等改革勢在必行。在倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀的新時期，可從以下幾方面來加強政府審計工作的績效，實現(xiàn)政府審計的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
　　首先，具備宏觀意識和整體觀點。應(yīng)樹立科學(xué)的審計理念，不僅要關(guān)注大案要案，更要具備跳出審計看經(jīng)濟的大局意識、責(zé)任意識和服務(wù)意識。其次，重視對被審計單位的內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計。定期對內(nèi)部控制制度進行評價，引入風(fēng)險管理機制，可以及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并采取措施降低和轉(zhuǎn)移風(fēng)險，在很大程度上杜絕被審計單位管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。最后，開展全過程跟蹤審計并實施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。政府審計不僅要發(fā)現(xiàn)問題并追究責(zé)任，更應(yīng)該在審計后的若干年內(nèi)，保持與被審計單位的聯(lián)系，跟蹤檢查被審計單位的整改程序和實際進展并提出建議，將后續(xù)審計工作落到實處。通過這些措施，事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三者有機結(jié)合，使政府審計真正發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。
　?。ㄋ模┘哟蠓锤Χ?br/>　　廉潔是審計工作的“生命線”，審計機關(guān)和人員一旦有不廉潔的行為，就會喪失政府審計“免疫系統(tǒng)”的立場，失去公眾的信任。反腐倡廉，法律、制度和文化是三種有力的武器。其中，道德文化建設(shè)是最高境界，是最有效的廉政機制之一。對政府和審計機關(guān)的廉政建設(shè)要以制度約束為主，以教育培訓(xùn)、社會文化相配合進行綜合治理。因此，在實踐中既要堅持教育與管理并重，落實自律與他律、內(nèi)在約束與外在約束的有機結(jié)合，又要堅持解決思想問題與解決實際問題相結(jié)合；同時，加強廉政教育，嚴(yán)肅廉政紀(jì)律，加大監(jiān)督管理，嚴(yán)格執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”，增強審計機關(guān)4rZoAnJ8vCxrnhFRUneyBQ==的公信力，確保審計隊伍的清正廉潔，為發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能貢獻一份力量。
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　　1.審計理念需與時俱進
　　堅持創(chuàng)新審計思路、審計模式和審計方式等，創(chuàng)建以事前審計為起點、事中審計為重點、事后審計為落腳點的審計制度，本著預(yù)防與查處相結(jié)合的原則，大力推行內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計，做到標(biāo)本兼治，以達到縮短審計時間、降低審計成本、提高審計效益的目的，強化全過程審計的效果性。
　　2.審計人員自身素質(zhì)整體提升
　　審計人員是審計“免疫系統(tǒng)”的“細胞”，是發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能至關(guān)重要的因素。在倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀的今天，審計人員應(yīng)努力提高各方面的能力，探索完善適應(yīng)審計工作需要的管理機制，推進審計事業(yè)職業(yè)化和科學(xué)化，努力打造政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧、有責(zé)任感的審計隊伍，提高審計機關(guān)的執(zhí)行力和公信力，促進審計工作再上一個臺階。
　　3.審計隊伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化
　　當(dāng)前，審計隊伍 “高、精、尖”的審計領(lǐng)軍人才和復(fù)合型人才缺乏，從專業(yè)結(jié)構(gòu)看，會計審計約占32%，而工程、計算機專業(yè)和管理類的僅占8%、4%和3%，審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，整體結(jié)構(gòu)不太合理。審計涉獵的面很廣，為了更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，必須調(diào)整審計隊伍的結(jié)構(gòu)和審計的教育機制，爭取在短期內(nèi)，使審計人才隊伍比例協(xié)調(diào)，能滿足各方面審計工作的需要。同時，加大培訓(xùn)力度和后續(xù)教育跟進，構(gòu)建學(xué)習(xí)型機關(guān)，努力培養(yǎng)審計領(lǐng)軍人才和復(fù)合型人才。
　　4.加速審計信息化的建設(shè)步伐
　　審計機關(guān)應(yīng)該堅持“以應(yīng)用為核心”，加大硬件和軟件方面的投入，推進信息化建設(shè)。具體來說，加強工作人員的培訓(xùn)，不斷推廣計算機輔助審計技術(shù)，實行審計行政辦公、審計業(yè)務(wù)流程無紙化和審計項目管理、審計資源管理信息化，為提高政府審計“免疫系統(tǒng)”功能提供先進可靠的技術(shù)保證。
　　5.完善審計考核和激勵機制
　　傳統(tǒng)的審計考核辦法中，大案要案容易出審計要情，而其分值占得比重較大，容易造成審計人員過于重視眼前的東西，忽略審計隊伍、制度建設(shè)這些重要的基礎(chǔ)工作，對長遠的發(fā)展不利。在強調(diào)“免疫系統(tǒng)”功能的時代背景下，需要有與之相適應(yīng)的考核和管理機制，通過強調(diào)推進跟進審計的辦法來改進，確保審計工作從體制機制方面發(fā)揮作用，這些要求都應(yīng)在考核指標(biāo)構(gòu)成要素上體現(xiàn)出來，將審計關(guān)口前移，防止大案要案的發(fā)生。
　　“免疫系統(tǒng)”功能論的提出是審計領(lǐng)域的一面新的旗幟，給審計理論界和實務(wù)界都帶來了重大的契機。在倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀的新時期，我們應(yīng)該緊緊把握時代的使命，強化審計自身建設(shè)，聯(lián)合政府各部門、被審計單位和社會公眾的力量，發(fā)揮團隊主義精神，在實踐中體現(xiàn)預(yù)防、建設(shè)、自穩(wěn)、監(jiān)督和抵御的作用，更好地為社會主義服務(wù)，為構(gòu)建社會主義和諧社會貢獻一份力量?！?br/>　　
　　【參考文獻】
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　?。?］ 王永泰.關(guān)于政府審計“免疫系統(tǒng)”功能的理解［J］.審計月刊，2009（7）.
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