【摘要】 文章針對數(shù)學中的具體例題，探討兩種不同的解析方法，以期拋磚引玉。
　　【關(guān)鍵詞】 多種方法； 解析實例； 培養(yǎng)提高； 思維能力
　　
　　筆者曾聽過一位小學數(shù)學老師用多種方法解析同一例題，聽后很受啟發(fā)，其清晰的解題思路，通俗易懂的解題方法，以及靈活多變的解題技巧，讓筆者真正感受到多種方法解題對于提高學生思維能力的作用所在。為此，筆者也想用兩種不用的方法解析一教學實例，以期待讀者看后能有所感悟。
　　甲公司是乙公司的母公司，2008年9月15日甲公司將成本為80萬元的一批庫存商品，以100萬元的價格出售給乙公司，至2008年12月31日該批商品乙公司全部未出售，其可變現(xiàn)凈值為110萬元；2009年12月31日該批庫存商品仍未出售，其可變現(xiàn)凈值為95萬元；2010年12月31日該批庫存商品還是沒有對外售出，其可變現(xiàn)凈值為76萬元。甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%，所得稅核算方法均采用資產(chǎn)負債表債務法，會計與稅法對發(fā)出存貨的計價方法相同。甲公司于每年年末編制合并報表。
　　
　　一、2008年
　　
　　1.乙公司個別會計報表中（表1）
　　2008年末，該庫存商品的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為110萬元，該項存貨沒有發(fā)生減值，乙公司不需要計提存貨跌價準備，所以該存貨的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不會產(chǎn)生暫時性差異。
　　2.甲、乙企業(yè)集團合并報表中（表2）
　　在合并報表中存貨的賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)為100萬元，可抵扣暫時性差異20萬元（屬于發(fā)生），應確認可抵扣暫時性差異對所得稅費用的影響，甲公司在編制合并報表時，應進行如下的會計處理：
　　借：營業(yè)收入 100
　　 貸：營業(yè)成本80
　　 存貨20
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5 （20×25%）
　　 貸：所得稅費用 5
　　上述關(guān)于遞延所得稅會計處理的另一種解題方法是：
　　2008年末存貨的計稅基礎(chǔ)＝100（萬元）
　　2008年末存貨的賬面價值＝計稅基礎(chǔ)－抵銷分錄中調(diào)減的存貨金額＝100－20＝80（萬元）
　　2008年發(fā)生可抵扣暫時性差異＝20（萬元）
　　2008年編制合并報表時，應作如下會計處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （20×25%）
　　 貸：所得稅費用 5
　　
　　二、2009年
　　
　　1.乙公司個別會計報表中（表3）
　　2009年末，存貨的成本為100萬元，而可變現(xiàn)凈值為95萬元，乙公司計提5萬元的存貨跌價準備，期末賬面價值為95萬元，計稅基礎(chǔ)保持不變?nèi)詾?00萬元，雙方將發(fā)生可抵扣暫時性差異5萬元，乙公司在個別中通過遞延所得稅資產(chǎn)確認了可抵扣暫時性差異對所得稅費用的影響金額1.25萬元，并作了如下的會計處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25（5×25%）
　　 貸：所得稅費用1.25
　　2.甲、乙企業(yè)集團合并報表中（表4）
　　從合并報表的角度看，期末存貨的成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為95萬元，企業(yè)集團并沒有發(fā)生存貨減值，不需要計提存貨跌價準備，存貨期初與期末的賬面價值均為80萬元，期初與期末的計稅基礎(chǔ)均為100萬元，本期既沒有發(fā)生也沒有轉(zhuǎn)回暫時性差異，甲公司在編制合并報表時應作如下會計處理：
　　借：未分配利潤——年初20
　　 貸：存貨 20
　　借：存貨跌價準備 5
　　 貸：資產(chǎn)減值損失 5
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5
　　 貸：未分配利潤——年初5（上年確認本期重復確認）
　　借：所得稅費用1.25
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25（5×25%）
　　上述關(guān)于遞延所得稅會計處理的另一種解題方法是：
　　2009年末存貨的計稅基礎(chǔ)＝100（萬元）
　　2009年末存貨的賬面價值＝計稅基礎(chǔ)－抵銷分錄中調(diào)減的存貨金額＋抵銷分錄中調(diào)減的存貨跌價準備金額＝100－20＋5＝85（萬元）
　　2009年末可抵扣暫時性差異余額＝100－85＝15（萬元）
　　2009年初可抵扣暫時性差異余額＝100－80＝20（萬元）
　　2009年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝5（萬元）
　　2009年編合并報表時，應作如下會計處理：
　　借：所得稅費用1.25（5×25%）
　　 貸：遞UXIsTj8AeTM/JqhH3cQ8p47tdJ/gLRzH9bO1dsSj+5A=延所得稅資產(chǎn)1.25
　　
　　三、2010年
　　
　　1.乙公司個別會計報表中（表5）
　　2010年末，存貨的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為76萬元，乙公司2010年末實際計提的存貨跌價準備為19萬元，期末存貨賬面價值為76萬元，期末存貨計稅基礎(chǔ)仍為100萬元，2010年發(fā)生可抵扣暫時性差異19萬元，乙公司在個別報表中已通過遞延所得稅資產(chǎn)確認了可抵扣暫時性差異對本期所得稅費用的影響金額4.75萬元，并作了如下的會計處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.75（19×25%）
　　 貸：所得稅費用 4.75
　　2.甲、乙企業(yè)集團合并報表中（表6）
　　從合并報表的角度看，期末存貨成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為76萬元，企業(yè)集團應計提的存貨跌價準備為4萬元，本期發(fā)生可抵扣暫時性差異4萬元，甲公司在編制合并報表時，應作如下的會計處理：
　　借：未分配利潤——年初20
　　 貸：存貨 20
　　借：存貨跌價準備 5
　　 貸：未分配利潤——年初5
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5
　　 貸：未分配利潤——年初5
　　借：未分配利潤——年初1.25
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
　　借：存貨跌價準備 15 （19－4）
　　 貸：資產(chǎn)減值損失15
　　借：所得稅費用3.75（4.75－1）
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75
　　上述關(guān)于遞延所得稅會計處理的另一種解題方法是：
　　2010年末存貨的計稅基礎(chǔ)＝100（萬元）
　　
　　2010年末存貨的賬面價值＝計稅基礎(chǔ)－抵銷分錄中調(diào)減的存貨金額＋抵銷分錄中調(diào)減的存貨跌價準備金額－抵銷分錄中的調(diào)增的存貨跌價準備金額＝100－20＋5＋15＝100（萬元）
　　2010年末可抵扣暫時性差異余額＝0
　　2010年初可抵扣暫時性差異余額＝15（萬元）
　　2010年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝15（萬元）
　　2010年編合并報表時，應作如下會計處理：
　　借：所得稅費用 3.75（15×25%）
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 財政部.中級會計實務［M］.經(jīng)濟科學出版社，2010.
　　［2］ 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《會計》［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2010.