【摘要】 對(duì)于一般商品來(lái)說(shuō)，在銷售量一定的情況下，商品的售價(jià)越高，其獲得的利潤(rùn)越多。但對(duì)于卷煙生產(chǎn)企業(yè)而言，由于消費(fèi)稅政策的影響，在某一臨界點(diǎn)附近的一定范圍內(nèi)，卷煙產(chǎn)品售價(jià)提高會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)不但不增加反而下降的現(xiàn)象。文章通過(guò)具體案例分析卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)與相應(yīng)消費(fèi)稅的關(guān)系，以及對(duì)利潤(rùn)的影響，以為卷煙生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策提供依據(jù)。
　　【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅； 卷煙定價(jià)； 稅務(wù)籌劃
　　
　　一、案例介紹
　　
　　某市卷煙廠生產(chǎn)出一種新產(chǎn)品，正在制定該種新產(chǎn)品的出廠價(jià)。經(jīng)測(cè)算，每標(biāo)準(zhǔn)箱分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用在4 000元左右，每標(biāo)準(zhǔn)箱可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在500元左右。在該產(chǎn)品的定價(jià)問(wèn)題上，銷售經(jīng)理依據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)，提出每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)在82元（含稅）左右比較合適，預(yù)計(jì)當(dāng)年能夠銷售10 000箱，其財(cái)務(wù)經(jīng)理則提出了不同意見(jiàn)，認(rèn)為每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)82元不如定價(jià)52元（含稅）所獲得的利潤(rùn)高，建議把每標(biāo)準(zhǔn)條的出廠價(jià)定在52元左右。
　　下面比較兩種方案下該卷煙新產(chǎn)品的稅負(fù)及利潤(rùn)。
　　方案一：每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)82元
　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》和財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2009］84號(hào)文件的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征辦法，其從價(jià)計(jì)征稅率為，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率為56%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率為36%。卷煙的從量定額稅率為0.003/支。
　　該卷煙出廠價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條按82元時(shí)，其不含稅價(jià)為70.09元（82元/(1.17)），大于70元，屬于甲類卷煙，其從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅適用56%的稅率。
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅：
　　82元/條×250條/箱×56%/1.17+150元/箱①
　　=9 961.97元
　　（2）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：
　　82元/條×250條/箱×17%/1.17-500元=2 478.63元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加：
　?。? 478.63元+9 961.97元）×（3%+7%）=1 244.06元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金及附加合計(jì)：
　　9 961.97元+1 244.06元=11 206.03元
　　（5）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)：
　　82元/條×250條/箱/1.17-4 000元-11 206.03元
　　=2 315.34元
　?。?）10 000箱卷煙獲得的利潤(rùn)：
　　2 315.34元/箱×10 000箱=2 315.34萬(wàn)元
　　方案二：每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)52元
　　該卷煙出廠價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條按52元時(shí)，其不含稅價(jià)為44.44元（52/(1+17%)），小于70元，屬于乙類卷煙，其從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅適用36%的稅率。
　　（1）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅：
　　52元/條×250條/箱×36%/1.17+150元/箱=4 150元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：
　　52元/條×250條/箱×17%/1.17-500=1 388.89元
　　（3）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加：
　?。? 150元+1 388.89元）×（3%+7%）=553.89元
　　（4）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加合計(jì)：
　　4 150元+553.89元=4 703.89元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)：
　　52元/條×250條/箱/1.17-4 000元-4 703.89元
　　=2 407.22元
　　（6）10 000箱卷煙獲得的利潤(rùn)
　　2 407.22元/箱×10 000箱=2 407.22萬(wàn)元
　　
　　二、案例分析
　　
　　按照人們常規(guī)的思維，在銷售量一定的情況下，售價(jià)越高，獲得的利潤(rùn)越多，但在本例中，在每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)82元獲得的利潤(rùn)反而比每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)52元獲得的利潤(rùn)低91.88萬(wàn)元 （2 315.34-2 407.22），是什么原因?qū)е氯绱瞬町惸兀?br/>　　第一，稅收政策。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)征稅率為，單條調(diào)撥價(jià)格在70元（含70元）以上的按56%的稅率繳納，單條調(diào)撥價(jià)格在70元以下的按36%的稅率繳納。本案例中，定價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條52元時(shí)，其不含稅價(jià)格為44.44元，低于70元，屬于乙類卷煙，適用36%的消費(fèi)稅稅率，而定價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條82元時(shí)，其不含稅價(jià)格為70.09元，超過(guò)了70元，屬于甲類卷煙，適用56%的消費(fèi)稅稅率。盡管方案一與方案二相比每標(biāo)準(zhǔn)條煙的定價(jià)提高了30元，使得方案一與方案二相比收入有所提高，但由于定價(jià)的提高使其適用消費(fèi)稅稅率的變化，使得方案一比方案二負(fù)擔(dān)的稅負(fù)有了更大幅度的提高，其中，收入提高了6 410.26萬(wàn)元，稅金提高了6 502.14萬(wàn)元，進(jìn)而使得最終售價(jià)高的方案比售價(jià)低的方案利潤(rùn)低91.88萬(wàn)元。
　　第二，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在卷煙產(chǎn)品的定價(jià)上，并非售價(jià)越高，所獲利潤(rùn)越多。卷煙定價(jià)與利潤(rùn)的關(guān)系如圖1：
　　
　　每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙定價(jià)在81.89元時(shí)達(dá)到極值點(diǎn)，其利潤(rùn)達(dá)到極大值6 157.28萬(wàn)元，在低于該極值點(diǎn)的區(qū)域，利潤(rùn)隨售價(jià)的提高而增加；在每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)為81.90元時(shí)，取得其利潤(rùn)的極小值2 307.60萬(wàn)元，在高于該極值點(diǎn)的區(qū)域，利潤(rùn)隨售價(jià)的提高而增加。當(dāng)價(jià)格在130.99元時(shí)，其獲得的利潤(rùn)與定價(jià)在81.89元時(shí)的利潤(rùn)一樣多。在81.90元與130.99元的區(qū)域，售價(jià)的提高不足以彌補(bǔ)由于稅率的提高而多繳納的稅金，會(huì)造成利潤(rùn)一定幅度的下降；當(dāng)每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙定價(jià)高于130.99元時(shí)，產(chǎn)生的邊際收益會(huì)大于繳納的稅金，這時(shí)，卷煙產(chǎn)品定價(jià)越高，卷煙生產(chǎn)企業(yè)所獲得的利潤(rùn)也會(huì)越多。即每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙定價(jià)要么在81.90元以下，要么在130.99元以上，定價(jià)在81.90元與130.99元之間是不合適的。
　　第三，卷煙定價(jià)臨界點(diǎn)的確定與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、生產(chǎn)成本的高低無(wú)關(guān)。雖然取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接關(guān)系到需要繳納的增值稅的多少，而增值稅的多少會(huì)影響到繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而影響到利潤(rùn)；而生產(chǎn)成本的高低也會(huì)影響利潤(rùn)，但他們只會(huì)使上圖的折線整體向上或向下平移，對(duì)卷煙的定價(jià)決策影響不大。
　　
　　三、案例啟示
　　
　　第一，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品的定價(jià)決策時(shí)要充分考慮國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行必要的納稅籌劃，否則看似可行的方案可能并非最優(yōu)方案。本案例中每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)82元反而沒(méi)有每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)52元所獲得的利潤(rùn)高，每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)82元不僅加重公司的稅收負(fù)擔(dān)，還有可能會(huì)因?yàn)楦呤蹆r(jià)影響卷煙的銷售，進(jìn)而影響資金周轉(zhuǎn)速度。卷煙生產(chǎn)企業(yè)在制定卷煙的出廠價(jià)格時(shí)應(yīng)該考慮這一因素的影響，采用低價(jià)位的銷售策略，對(duì)企業(yè)來(lái)講，有利于加快銷售，提高資金周轉(zhuǎn)速度，對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，低價(jià)格無(wú)疑更受歡迎。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅［2009］84號(hào)文件的規(guī)定，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%，若再考慮這個(gè)因素，若每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)定為82元，在批發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)繳納更多的消費(fèi)稅，這些稅若最終都轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，使消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)該卷煙的成本提高，進(jìn)而不利于該卷煙的銷售。
　　第二，值得注意的是，卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)也需要考慮該產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的目標(biāo)客戶群。由于出廠價(jià)格的變化會(huì)導(dǎo)致零售價(jià)格的變化，進(jìn)而會(huì)影響到該產(chǎn)品所屬的消費(fèi)檔次，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮由于消費(fèi)檔次的變化而對(duì)銷售量的影響。比如本例中，考慮到消費(fèi)稅政策的影響，應(yīng)該定價(jià)在81.90元以下，或者130.99元以上，若定價(jià)在81.90元以下，屬于中低檔卷煙，而如果定價(jià)在130.99元以上，屬于中高檔卷煙，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮卷煙檔次的變化對(duì)銷售量的影響?！?br/>　　
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