【摘要】 我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)民間資金借貸活動(dòng)活躍，但企業(yè)對(duì)民間借貸資金的賬務(wù)處理方式缺乏可靠、明確的制度支持與研究。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)借貸資金賬務(wù)處理方式的分析，指出不規(guī)范的緣由，提出規(guī)范民間借貸資金核算的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 民間借貸資金； 賬務(wù)處理
　　
　　 一、民間借貸現(xiàn)象普遍
　　
　　中小企業(yè)融資難的問(wèn)題一直很突出，其從正規(guī)金融渠道獲得的資金極為有限；另一方面，由于具有信息和成本方面的優(yōu)勢(shì)，民間借貸對(duì)于解決中小企業(yè)的融資問(wèn)題一直發(fā)揮著重要的作用。這一點(diǎn)在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、民間資本豐裕的長(zhǎng)江三角洲和珠江三角洲表現(xiàn)更為突出。
　　這種民間借貸是以民間信用為基礎(chǔ)的一種非正規(guī)金融活動(dòng)，相對(duì)于正規(guī)金融而言，它是一種游離于國(guó)家金融體系之外的融資方式。目前，民間借貸正在成為國(guó)家投資、金融機(jī)構(gòu)貸款之外的重要融資途徑。而民間借貸主要是企業(yè)向個(gè)人借貸、企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借貸、企業(yè)與企業(yè)之間的直接借貸。長(zhǎng)三角民營(yíng)中小企業(yè)民間融資課題組于2009年3月對(duì)長(zhǎng)三角中小企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查顯示，有86.9%的民營(yíng)中小企業(yè)表示最短缺的生產(chǎn)要素是資金，且67.22%的資金總量來(lái)自民間借貸。但資金供求關(guān)系存在明顯的無(wú)序與混亂，資金流向與使用效益不明晰，主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)民間借貸資金的賬務(wù)處理上。
　　
　　二、中小企業(yè)對(duì)民間借貸資金的賬務(wù)處理方式
　　
　　（一）借款企業(yè)對(duì)來(lái)自民間借貸資金的賬務(wù)處理方式主要有以下幾種，每一種處理方式都有其原因
　　1.企業(yè)將借入的本金通過(guò)“短期借款”或者“長(zhǎng)期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。
　　企業(yè)在向非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，且取得合法合規(guī)的原始憑證（放款方每次收取利息的時(shí)候出具稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票）時(shí)，一般采用這種方式核算，將本金通過(guò)“短期借款”或者“長(zhǎng)期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者“在建工程”“研發(fā)支出”等科目。
　　2.企業(yè)將借入的本金通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算；應(yīng)付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者不在賬面反映出來(lái)。
　　盡管民間借貸關(guān)系是平等的民事主體之間在自愿和不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上發(fā)生的借貸關(guān)系，但國(guó)家法律保護(hù)的民間借貸利率不超過(guò)銀行基準(zhǔn)利率的4倍，實(shí)際上民間借貸短期周轉(zhuǎn)資金月利率已高達(dá)30‰~50‰，有的甚至達(dá)到100‰~250‰，明顯超過(guò)銀行基準(zhǔn)利率的4倍甚至更多。所以，有些企業(yè)將借入的本金通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者干脆不在賬面反映出來(lái)，用其他方式支付給對(duì)方。
　　3.企業(yè)將借入的本金存入個(gè)人結(jié)算戶，暗箱操作，賬外循環(huán)，這種情況下本金和利息一般在賬面上都反映不出來(lái)。
　　這種情況更多出現(xiàn)在企業(yè)向個(gè)人借款。企業(yè)向個(gè)人借款分兩種情況：一是向內(nèi)部職工借款（集資），一般很少與職工個(gè)人之間簽訂借款合同，這是因?yàn)椋喊凑斩惙ㄒ?guī)定，向內(nèi)部職工個(gè)人借款，個(gè)人收取利息時(shí)要繳納20%個(gè)人所得稅，個(gè)人不愿意；無(wú)借款合同，借款企業(yè)的利息支出不能稅前扣除；二是向企業(yè)外部個(gè)人借款，無(wú)論信用還是擔(dān)保借款一般簽訂有借款合同，個(gè)人收取利息應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票，并繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中，為逃避監(jiān)管或者嫌麻煩，雙方約定將本金和利息都不通過(guò)企業(yè)銀行賬戶結(jié)算，企業(yè)借貸業(yè)務(wù)不在賬面反映出來(lái)，但實(shí)際上資金已經(jīng)曲線進(jìn)出企業(yè)。
　?。ǘ┓趴钇髽I(yè)在資金收放、資金損失的賬務(wù)處理方式
　　放款企業(yè)在這方面賬務(wù)處理方式更加隱晦，能不在賬面反映的盡量不在賬面反映，具體有幾種做法：
　　1.企業(yè)69a7586ef139ebdd829dc65c461aa572將借出的本金通過(guò)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算；應(yīng)收的利息計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算。
　　采用這種相對(duì)“正規(guī)”處理方式的，往往是具有一定實(shí)力的企業(yè)或非金融機(jī)構(gòu)，每次收取利息的時(shí)候到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納有關(guān)稅款，取得發(fā)票。
　　2.企業(yè)將借出的本金不在賬面反映，應(yīng)收的利息不通過(guò)銀行賬戶結(jié)算，也不在賬面反映。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，要么私下采用現(xiàn)金交易，以采購(gòu)款出去，賬面不反映借貸；要么從銀行匯出，企業(yè)不做賬，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單之間形成未達(dá)賬項(xiàng)，長(zhǎng)期對(duì)不上，直至對(duì)方還款。
　　3.無(wú)法收回的本息，或長(zhǎng)期掛賬不做處理，或轉(zhuǎn)為當(dāng)期損失，沒(méi)有計(jì)提準(zhǔn)備金。中小企業(yè)關(guān)門(mén)倒閉的例子比比皆是，尤其2008年到2009年期間，廣東省81萬(wàn)戶中小企業(yè)中，因經(jīng)營(yíng)不善、出現(xiàn)資金鏈斷裂而倒閉的達(dá)兩萬(wàn)家，筆者在廣州地區(qū)放款企業(yè)了解到，因?yàn)闆](méi)有政策規(guī)定，幾乎沒(méi)有企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一旦部分或者全部資金無(wú)法收回，要么掛賬不做處理，要么直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
　　
　　三、各種賬務(wù)處理方式的分析
　　
　　以上所列幾種賬務(wù)處理方式，使用的會(huì)計(jì)科目五花八門(mén)，似是而非。筆者通過(guò)對(duì)廣州地區(qū)的一部分中小企業(yè)調(diào)查、走訪發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的處理也是不得已而為之。
　?。ㄒ唬┓芍贫热笔?br/>　　民間借貸長(zhǎng)期處于“非法”的狀態(tài)，沒(méi)有一部完善的《民間融資管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)出臺(tái)，明確界定民間融資與非法融資的法律界限、對(duì)民間金融主體的法律地位、資金投向、融資方式、利率浮動(dòng)范圍、風(fēng)險(xiǎn)糾紛的處理、收益的稅收調(diào)節(jié)以及會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行明確規(guī)定。
　?。ǘ镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均缺少對(duì)民間借貸資金賬務(wù)處理的規(guī)定
　　嚴(yán)格地說(shuō)，上述幾種賬務(wù)處理方式均不符合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度。
　　1.民間借貸資金不在賬面反映的做法是違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第一章第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定。
　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》里面的“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”科目核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的各種借款，民間借貸對(duì)象顯然不是“銀行或其他金融機(jī)構(gòu)”；對(duì)放款企業(yè)而言，也沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)核算本金，“貸款”科目是用來(lái)核算銀行類(lèi)企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，“委托貸款”科目是用來(lái)核算企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。中小企業(yè)民間借貸資金基本上是直接融資，極少委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理。
　　目前，借款企業(yè)只能將借入的本金通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。放款企業(yè)將借出的本金通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，取得的利息收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算，支付的印花稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
　　
　　四、規(guī)范民間借貸資金核算的建議
　　
　　（一）國(guó)家盡快建立健全有關(guān)民間融資的法規(guī)體系
　　國(guó)家要合理引導(dǎo)地下金融資金到“陽(yáng)光地帶”，規(guī)范民間借貸資金行為。要對(duì)民間借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)、交易方式、契約要件、期限利率、稅務(wù)征收、違約責(zé)任和權(quán)益保障等方面加以明確界定，通過(guò)法律手段使民間融資逐步走上契約化和規(guī)范化的軌道。同時(shí)，從行為目的、對(duì)象、利率約束等方面，界別民間借貸行為與非法發(fā)放貸款行為。會(huì)計(jì)只有在肯定民間借貸資金行為的基礎(chǔ)上才能核算。
　?。ǘ┙ㄗh修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，完善會(huì)計(jì)制度
　　將企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)的民間借貸行為視同企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借貸。具體做法如下：
　　1.擴(kuò)大“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目核算的核算范圍，即：企業(yè)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通過(guò)“短期借款”科目核算；企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。
　　2.放款企業(yè)借出的本金通過(guò)“貸款”科目核算，這樣，借貸雙方可以正確、合理核算各自的資金。
　　3.借款企業(yè)應(yīng)支付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目核算，為借款而發(fā)生的擔(dān)保、公證等中介費(fèi)用，作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算。放款企業(yè)利息收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，為放款而發(fā)生的稅金、公證等中介費(fèi)用，均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
　　4.放款企業(yè)要遵循謹(jǐn)慎原則，期末將“貸款”科目余額與“應(yīng)收賬款”余額一并考慮，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　5.在資產(chǎn)負(fù)債表上，借款企業(yè)的借貸資金反映在“短期借款”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”或“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。放款企業(yè)的借貸資金應(yīng)分為短期貸出款和長(zhǎng)期貸出款兩項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“短期貸款”項(xiàng)目，在“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“長(zhǎng)期貸款”項(xiàng)目，分別反映兩種貸出款。
　　為遵循重要性原則，借貸雙方在財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)金額重大的借貸資金行為做單獨(dú)反映，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要?！?br/>　　
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