【摘要】 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的兩大手段。全面預(yù)算管理作為一種高效的管理方式，能使企業(yè)目標(biāo)具體化，并能強化內(nèi)部控制，因此以企業(yè)全面預(yù)算管理來完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)是一項可行的措施。文章將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制融為一體，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，以更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
　　【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算； 內(nèi)部控制； 體系構(gòu)建； 實現(xiàn)途徑
　　
　　全面預(yù)算作為一個有效的管理控制方法，可以很好地解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，以預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對其經(jīng)營業(yè)績進行考核，它集中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，建立合理有效的內(nèi)部控制體系可以通過全面預(yù)算管理來實現(xiàn)。
　　
　　一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
　　
　?。ㄒ唬┠繕?biāo)的一致性
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。公司制委托代理機制的缺陷使得內(nèi)部控制制度的設(shè)計和實施成為必然選擇，內(nèi)部控制增強了委托人對代理人行為的監(jiān)督，保證代理人的行為選擇有利于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的年度化，經(jīng)營目標(biāo)的具體化。在公司治理結(jié)構(gòu)下，全面預(yù)算明確了投資者、經(jīng)理人與員工之間的權(quán)利、義務(wù)和利益，充分調(diào)動了全體員工的積極性來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在目標(biāo)上具有一致性，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
　?。ǘ┳饔玫南嗷バ?br/>　　內(nèi)部控制的發(fā)展引起了全面預(yù)算管理中責(zé)、權(quán)、利的重新配置。全面預(yù)算管理最初由經(jīng)營者制定的生產(chǎn)經(jīng)營計劃形式，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，在現(xiàn)代公司中，全面預(yù)算管理逐漸成為一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力，它不僅是經(jīng)營者與其下屬員工之間的權(quán)利、責(zé)任安排和利益贏取機制，還體現(xiàn)了出資者與經(jīng)理人之間的制衡安排。全面預(yù)算管理的科學(xué)化，也補充完善了內(nèi)部控制的控制方法和策略，提高了內(nèi)部控制的水平。預(yù)算實施的順利與否體現(xiàn)了內(nèi)部環(huán)境的好壞。預(yù)算的編制以風(fēng)險評估為前提，預(yù)算在執(zhí)行過程中涉及控制活動、內(nèi)部監(jiān)督和報告，整個全面預(yù)算管理的過程又以信息與溝通作為聯(lián)系的紐帶，內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞也與全面預(yù)算管理緊密相聯(lián)。因此，全面預(yù)算與內(nèi)部控制相互作用，相互促進，共同發(fā)展。
　?。ㄈ┬?yīng)的協(xié)同性
　　內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理的不同環(huán)節(jié)與階段共同利用相同企業(yè)資源，提高企業(yè)整體效益。全面預(yù)算與內(nèi)部控制都強調(diào)全員、全過程參與，在實現(xiàn)同一戰(zhàn)略目標(biāo)時，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核過程涉及內(nèi)部控制活動的多個方面如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、業(yè)績報告控制等，在原有內(nèi)控資源的基礎(chǔ)上節(jié)約了企業(yè)在組織實施全面預(yù)算時的投入資源，全面預(yù)算的流程可用于內(nèi)部控制，強化了在全面預(yù)算管理流程中所涉及的控制要素，兩者共享管理控制活動中所反饋的信息資源，從而節(jié)約了企業(yè)的人力、財力和物力，優(yōu)化資源配置，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。綜合運用內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的協(xié)同效應(yīng)，將會加強企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，提升企業(yè)管理水平，增強風(fēng)險防范能力，更好實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
　　
　　二、構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)要整合并控制組織權(quán)力與資源的運用，就必須建立內(nèi)部控制制度。資源與業(yè)務(wù)活動的結(jié)合、預(yù)算與價值運動的結(jié)合，使預(yù)算系統(tǒng)不能脫離企業(yè)的管理環(huán)境而自行其事、獨善其身，因此必須建立一套切實可行的預(yù)算管理制度體系，使戰(zhàn)略性全面預(yù)算管理有效運行。全面預(yù)算管理集中反映著內(nèi)部控制的流程：戰(zhàn)略規(guī)劃之后形成預(yù)算目標(biāo)，執(zhí)行之后對比實際結(jié)果并進行報告，評價之后形成分析報告，調(diào)整之后再回到下一輪規(guī)劃之中。全面預(yù)算管理寓于內(nèi)部控制之中，建立有效的全面預(yù)算管理流程，加強企業(yè)內(nèi)部控制，將每一個控制點的任務(wù)落實到每一個管理模塊的職能上，并落實到負責(zé)各模塊的責(zé)任人員，使流程設(shè)計和組織設(shè)計達到有效的結(jié)合。以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系如圖１。
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)
　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。全面預(yù)算管理則利用良好的控制環(huán)境來完成，并且有助于實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因此，控制環(huán)境的好壞直接體現(xiàn)在全面預(yù)算過程中，良好的控制壞境有利于企業(yè)全面預(yù)算的編制、貫徹和執(zhí)行。管理層應(yīng)倡導(dǎo)一種良好的控制環(huán)境，強化倫理道德教育，宣傳管理宗旨、經(jīng)營理念和人力資源政策，培育優(yōu)秀的企業(yè)文化，使員工自覺履行其職責(zé)，為預(yù)算管理體系奠定基礎(chǔ)。
　?。ǘ╋L(fēng)險評估是依據(jù)
　　風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。要實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，必然考慮到各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險的識別、預(yù)測和控制也要有合理的方法，風(fēng)險的評估直接體現(xiàn)在企業(yè)全面預(yù)算當(dāng)中。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)預(yù)測經(jīng)營環(huán)境的變化、新政策與新技術(shù)的應(yīng)用以及企業(yè)改組等給其企業(yè)帶來的風(fēng)險，并采取相應(yīng)的控制措施避免風(fēng)險對企業(yè)造成損失。
　?。ㄈ┛刂苹顒邮顷P(guān)鍵
　　控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒又饕ㄅ鷾?zhǔn)、授權(quán)、驗證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤點、記錄核對、財產(chǎn)保護、職責(zé)分離、績效考核等內(nèi)容。預(yù)算在執(zhí)行過程中需要明確部門、崗位分工及職責(zé)權(quán)限，落實部門、人員責(zé)任，報告、反饋執(zhí)行進度和差異，分析執(zhí)行情況，針對存在的問題提出改進措施，根據(jù)實際情況對預(yù)算作出調(diào)整。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動在按預(yù)算執(zhí)行時，要進行嚴格的審批和監(jiān)控，每一項預(yù)算的執(zhí)行都在控制中完成。合理有效的控制活動是預(yù)算有效執(zhí)行保障。
　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通是紐帶
　　信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。全面預(yù)算是在對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境進行預(yù)測和評估基礎(chǔ)上的全面預(yù)測與籌劃。經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變以及預(yù)算實際執(zhí)行的反饋，要求及時對預(yù)算進行調(diào)整，獲得信息、進行溝通至關(guān)重要。相關(guān)信息的及時反饋，人員之間的有效溝通，是強化企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)都離不開信息與溝通，及時識別、傳遞有效信息，有利于管理者作出正確的經(jīng)濟決策。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部監(jiān)督是保障
　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督涵蓋預(yù)算考核。預(yù)算考核既是對整個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，也是對預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績進行評價，分析預(yù)算的執(zhí)行情況，對比預(yù)算目標(biāo)，考核預(yù)算的執(zhí)行過程，界定相關(guān)部門、人員責(zé)任，明確獎懲，有效引導(dǎo)人員行為與實現(xiàn)目標(biāo)的一致性。
　　
　　三、實現(xiàn)全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制的途徑
　　
　?。ㄒ唬┤诤瞎芾眢w系
　　沒有完善的內(nèi)部控制機制作為保證，全面預(yù)算管理就有可能流于形式，不能真正得到運用；反之，若沒有全面預(yù)算管理的平臺，內(nèi)部控制體系的建設(shè)就可能無法銜接企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，也無法落實到企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)，并進行責(zé)任管理。只有企業(yè)內(nèi)部控制建立在全面預(yù)算管理的平臺之上，將兩者融為一體，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和預(yù)算管理的效果。以責(zé)任預(yù)算落實企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的管理責(zé)任，以預(yù)算授權(quán)體系和執(zhí)行流程為基礎(chǔ)構(gòu)架企業(yè)內(nèi)部控制流程，整合全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制，才會使整個管理體系發(fā)揮最大的功能。
　　
　?。ǘ┩晟茍蟾骟w系
　　有效的內(nèi)部控制必須要貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，企業(yè)的授權(quán)體系和業(yè)務(wù)流程是否在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被遵守、執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果如何，和企業(yè)目標(biāo)有什么樣的差異，都需要一個報告體系對生產(chǎn)經(jīng)營的過程和階段性結(jié)果進行了解。通過全面預(yù)算平臺搭建企業(yè)的內(nèi)部報告體系，收集、傳遞相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程，及時反饋企業(yè)經(jīng)營管理情況，企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)將自身的階段預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果進行比較和差異分析，找出差異產(chǎn)生的原因并匯報，加以改進，糾正偏差，在企業(yè)內(nèi)部形成生產(chǎn)經(jīng)營的適應(yīng)調(diào)整機制，以保障年度預(yù)算目標(biāo)的達成。將內(nèi)部報告體系嫁接在全面預(yù)算平臺上，可以更好地進行分階段、分組織的目標(biāo)管理。
　?。ㄈ┙⒖己梭w系
　　預(yù)算作為一種價值化的目標(biāo)體系，在期末終了，對其執(zhí)行和完成情況，應(yīng)通過合理的程序進行考評，獎優(yōu)罰劣，體現(xiàn)客觀性、嚴肅性和權(quán)威性，發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用。預(yù)算考核包括對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，它是完善優(yōu)化整個預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施；對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價，它是實現(xiàn)約束機制與激勵機制的必要措施。應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M行激勵。內(nèi)部控制也要進行全面評價，評價其有效性。內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性主要從內(nèi)部控制的要素進行評價；內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性主要從各業(yè)務(wù)流程執(zhí)行內(nèi)部控制的效果進行評價。
　?。ㄋ模﹦?chuàng)新執(zhí)行機制
　　當(dāng)前實踐中我國多數(shù)企業(yè)選擇了以規(guī)章、準(zhǔn)則等形式為代表的制度模式執(zhí)行內(nèi)部控制，即通過規(guī)章、準(zhǔn)則等形式規(guī)范限制組織中各級管理者與員工的行為，保證管理活動有利于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。制度模式限制了管理者及員工的主觀能動性，并且缺乏與企業(yè)目標(biāo)的直接銜接。內(nèi)部控制理論研究的發(fā)展和政府規(guī)范的制定使多數(shù)企業(yè)在實踐中更加注重外部的“要我控制”，內(nèi)部控制更多因為外部要求存在，制度控制模式成為必然選擇。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部自身環(huán)境和管理要求，創(chuàng)新執(zhí)行機制，選擇以預(yù)算管理模式執(zhí)行內(nèi)部控制，做到“我要控制”。通過預(yù)算的形式規(guī)范組織的目標(biāo)和經(jīng)濟行為過程，調(diào)整管理行為和糾正目標(biāo)偏差，保證各級目標(biāo)的實現(xiàn)。在預(yù)算模式中，企業(yè)總體目標(biāo)與個體目標(biāo)緊密銜接，突出了過程控制，以及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！?br/>　　
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