【摘要】 價(jià)值鏈企業(yè)之間如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享是當(dāng)今會(huì)計(jì)研究的難點(diǎn)之一，會(huì)計(jì)信息共享將有助于提升價(jià)值鏈企業(yè)戰(zhàn)略決策的有效性。正是基于這種認(rèn)識(shí)，文章在回顧價(jià)值鏈信息共享相關(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)當(dāng)如何界定價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的范圍，并分析了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的困境，最終提出了解決價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策與建議。
　　【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈；會(huì)計(jì)信息；共享機(jī)制
　　
　　福雷斯特（Forrester）1961年在其所著的《工業(yè)動(dòng)力學(xué)》一書中提出了“牛鞭效應(yīng)”的概念，隨后，理論界和實(shí)務(wù)界的許多學(xué)者都致力于研究如何通過(guò)價(jià)值鏈信息共享，減少“牛鞭效應(yīng)”的產(chǎn)生。眾所周知，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)信息的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息共享將有助于輔助價(jià)值鏈企業(yè)的戰(zhàn)略決策，減少戰(zhàn)略決策不確定性。因此，本文將在信息共享已有研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入探討價(jià)值鏈企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共享，特別是客戶、供應(yīng)商等戰(zhàn)略會(huì)計(jì)信息的共享問(wèn)題。
　　
　　一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享問(wèn)題的提出
　　
　　學(xué)者們發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈企業(yè)之間信息共享有助于遏止“牛鞭效應(yīng)”以來(lái)，供應(yīng)鏈信息共享的重要性及其價(jià)值的研究成為了供應(yīng)鏈研究的熱點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者在這方面作出了很大的貢獻(xiàn)。美國(guó)保潔公司（1995）研究發(fā)現(xiàn)紙尿褲在一定地區(qū)的銷售數(shù)量相對(duì)穩(wěn)定，未出現(xiàn)某天或某月的需求量大大高于或低于其他時(shí)間。然而，各分銷廠商向工廠的訂貨量卻出現(xiàn)大幅波動(dòng)，而且寶潔向原材料供應(yīng)商的訂貨量波動(dòng)幅度更大。Dejonckheere等（2004）基于控制論的角度研究了多階段供應(yīng)鏈中信息共享的重要性，發(fā)現(xiàn)信息共享可以有效地減輕“牛鞭效應(yīng)”，進(jìn)而降低庫(kù)存成本。Jingquan Li等（2006）對(duì)比分析了在穩(wěn)定和不穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境下，供應(yīng)鏈企業(yè)之間信息共享策略對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響；分析了共享交易信息、共享戰(zhàn)略信息、共享運(yùn)營(yíng)信息、共享運(yùn)作信息以及混合信息共享策略的五種信息共享策略。通過(guò)仿真研究發(fā)現(xiàn)完全信息共享策略能夠改善不穩(wěn)定市場(chǎng)環(huán)境下供應(yīng)鏈企業(yè)之間的績(jī)效。通過(guò)研究，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)雖然價(jià)值鏈信息共享可以減少“牛鞭效應(yīng)”的影響，但在企業(yè)的實(shí)踐運(yùn)作當(dāng)中，由于眾多不確定性的存在、各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的獨(dú)立性和短期利益的矛盾，使得供應(yīng)鏈企業(yè)在實(shí)施信息共享活動(dòng)中面臨著眾多的風(fēng)險(xiǎn)和障礙；陳長(zhǎng)彬等（2008）研究發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商在實(shí)現(xiàn)信息共享后將獲得更大的利益，而零售商則未能從中獲益，并提出要促進(jìn)零售商實(shí)現(xiàn)信息共享，則必須通過(guò)供應(yīng)鏈契約的合理設(shè)計(jì)，具體規(guī)定一些契約參數(shù)或利益分配方式，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上雙方的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和利益共享的合理設(shè)計(jì)的觀點(diǎn)。與此同時(shí)，為解決上述價(jià)值鏈信息共享困境，學(xué)者們紛紛提出了不同的解決方式，如數(shù)量彈性訂貨激勵(lì)（Tsay，1999；Mishra etc，2007等）、價(jià)格激勵(lì)（Fu. Y，2004；Lode Li，2008等）、回扣激勵(lì)（Taylor，2002等）與管理激勵(lì)（Fangrou Chen，2005等）等等。
　　通過(guò)對(duì)上述價(jià)值鏈信息共享文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要回顧發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們研究信息共享問(wèn)題只是在宏觀層面探討共享問(wèn)題，沒(méi)有具體深入探討如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享，特別是未深入探討戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息共享問(wèn)題。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際化，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)演變成價(jià)值鏈與價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)的任何一個(gè)決策，不僅要考慮到自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)也要考慮到整個(gè)價(jià)值鏈的生存與發(fā)展。企業(yè)決策基本上都是以信息作為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)信息中占據(jù)著相當(dāng)大的比重，價(jià)值鏈企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息共享，特別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息共享，將大大有助于減少企業(yè)戰(zhàn)略決策的不確定性，增強(qiáng)整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)力。有鑒于此，本文將在價(jià)值鏈信息共享的基礎(chǔ)上，深入探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享問(wèn)題。
　　
　　二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享范圍的界定
　　
　　為了更好地進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)理人員需要知道企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)面臨的是哪一層次的環(huán)境，從而選擇適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)為之服務(wù)，信息的收集、記錄和報(bào)告等過(guò)程應(yīng)該集中于一個(gè)部門，以明確責(zé)任，這個(gè)信息處理部門應(yīng)該設(shè)在會(huì)計(jì)部門，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員比較善于處理信息（Brouthers & Roozen，1999）。但只憑單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的信息系統(tǒng)無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，特別是進(jìn)行戰(zhàn)略管理決策的需要。因此，價(jià)值鏈企業(yè)之間需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享，但這種會(huì)計(jì)信息共享并不是不計(jì)成本地實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享，這取決于會(huì)計(jì)信息共享的成本收益問(wèn)題。例如，實(shí)現(xiàn)某個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)車間會(huì)計(jì)信息的共享所獲得的收益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其成本。U.W.Thonemann（2002）在共享高級(jí)需求信息如何提高供應(yīng)鏈管理績(jī)效的研究中發(fā)現(xiàn)，高級(jí)需求信息比傳統(tǒng)需求信息包含了更多的不確定性，研究表明共享高級(jí)需求信息可以使制造商和客戶都從中受益，其中制造商可以減少成本，客戶可以享受更低的價(jià)格和更高的服務(wù)水平。由此可知，價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息完全共享應(yīng)當(dāng)是逐步實(shí)現(xiàn)的，首先實(shí)現(xiàn)高層次會(huì)計(jì)信息的共享，在條件成熟的情況下，再逐步實(shí)現(xiàn)中、低層次的會(huì)計(jì)信息共享。
　　
　　當(dāng)前條件下，我國(guó)絕大多數(shù)還未形成價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的思維模式。低層次的會(huì)計(jì)信息量大，共享所帶來(lái)的成本相對(duì)較高，而企業(yè)從中所獲取的收益相對(duì)較低，因此，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)價(jià)值鏈企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息共享的首要范圍應(yīng)當(dāng)定位在高層次的會(huì)計(jì)信息共享方面。企業(yè)實(shí)踐也表明，經(jīng)營(yíng)管理層特別重視價(jià)值鏈企業(yè)之間的高層次會(huì)計(jì)信息。在Chris Guilding（1999）和Chris Guilding & McManus（2002）對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)和客戶會(huì)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷中也顯示實(shí)務(wù)工作者總體上對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)和客戶會(huì)計(jì)都給予了肯定和重視，經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)于工具有用性的評(píng)價(jià)普遍高于工具的使用狀況，預(yù)示著競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)和客戶會(huì)計(jì)等戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息在未來(lái)將發(fā)揮更大的作用。由此可知，價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享的范圍首先應(yīng)當(dāng)定位在客戶、零售商以及供應(yīng)商等戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息方面，包括客戶與供應(yīng)商的盈利性信息、客戶與供應(yīng)商的部分盈利性信息、生命周期盈利性信息、預(yù)算信息、成本信息、客戶或供應(yīng)商為群體的資產(chǎn)評(píng)估信息以及整體認(rèn)識(shí)的客戶和供應(yīng)商信息、質(zhì)量成本信息、時(shí)間成本信息和品牌價(jià)值信息等。
　　與此同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享不單純是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，而更多的是一個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)之間博弈的過(guò)程。在具體實(shí)踐中，價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息的共享范圍應(yīng)當(dāng)由價(jià)值鏈的核心企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)召集每個(gè)企業(yè)的高層經(jīng)營(yíng)管理人員共同確定（如圖1所示）。價(jià)值鏈企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息共享通常是輔助戰(zhàn)略決策的，與高層管理人員息息相關(guān)，而低層管理人員通常所面臨的問(wèn)題很少涉及企業(yè)的戰(zhàn)略管理方面，由其確定的會(huì)計(jì)信息共享范圍成本高、收益少。因此價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享由核心企業(yè)召集價(jià)值鏈上的每個(gè)企業(yè)定期或不定期召開會(huì)議，確定價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享的范圍，每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門根據(jù)價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享的范圍向價(jià)值鏈的中央數(shù)據(jù)庫(kù)提供會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息使用者從中讀取會(huì)計(jì)信息以匹配其經(jīng)營(yíng)管理決策，若在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要更進(jìn)一步的會(huì)計(jì)信息，則向價(jià)值鏈企業(yè)所召開的會(huì)議反饋相關(guān)意見。
　　
　　三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的困境
　　
　　雖然價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享可以帶來(lái)益處，但這也不并表明價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享可以一蹴而就，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享也存在著諸多阻礙。
　?。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享增加了成本
　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享可以給供應(yīng)鏈帶來(lái)很多益處，但對(duì)各個(gè)企業(yè)的利益貢獻(xiàn)有很大的不同，而且不容忽視地會(huì)帶來(lái)信息共享的高額成本。價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享一般伴隨著企業(yè)用于通訊基礎(chǔ)設(shè)施上的投資，包括對(duì)各種軟、硬件的投資以及隨之帶來(lái)的在管理上的變更，這些都將耗費(fèi)企業(yè)大量的時(shí)間、資金并使他們承擔(dān)額外的風(fēng)險(xiǎn)。作為理性的決策者必然會(huì)在會(huì)計(jì)信息共享的投資費(fèi)用與所帶來(lái)的收益之間進(jìn)行權(quán)衡以決策最優(yōu)的信息共享程度。同時(shí)，企業(yè)除關(guān)心自身發(fā)展外，還得投入時(shí)間和精力關(guān)注與本企業(yè)相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng)，仔細(xì)權(quán)衡應(yīng)共享哪些信息而保留哪些信息，并對(duì)已共享的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)將來(lái)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)加以防范。這些都會(huì)增加企業(yè)的成本，從而減少價(jià)值鏈企業(yè)共享會(huì)計(jì)信息的積極性。
　　
　　（二）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密
　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享是將企業(yè)的各種重要會(huì)計(jì)信息暴露在整個(gè)價(jià)值鏈中，其中不乏一些核心的商業(yè)機(jī)密，單個(gè)企業(yè)通常會(huì)擔(dān)心企業(yè)自身的商業(yè)機(jī)密被其他企業(yè)所出賣，或者擔(dān)心提供自身會(huì)計(jì)信息給上游企業(yè)而會(huì)受到其控制。在這種情況下，企業(yè)通常不愿意將一些重要的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)共享。因此，在實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享中，價(jià)值鏈企業(yè)之間的相互信任和信息透明至關(guān)重要，只有價(jià)值鏈企業(yè)之間保持良好的合作精神，才能很好的保證價(jià)值鏈企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息共享的實(shí)現(xiàn)。
　?。ㄈ﹥r(jià)值鏈企業(yè)之間的利益沖突
　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的目標(biāo)在于提高整個(gè)價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)力的同時(shí)，提高單個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。通常情況下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享不可能同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)目標(biāo)。Lee等（2000）認(rèn)為在零售商與其上游供應(yīng)商的信息共享活動(dòng)中，零售商并沒(méi)有從信息共享中受益，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)激勵(lì)機(jī)制來(lái)解決由于信息共享帶來(lái)的新增利潤(rùn)的分配問(wèn)題，零售商將不愿意參與信息共享活動(dòng)。提出供應(yīng)鏈需要一種激勵(lì)機(jī)制來(lái)激勵(lì)零售商對(duì)上游供應(yīng)商共享其信息。在這種情況下，單個(gè)企業(yè)為了自身的利益，可能會(huì)有意保留自己的實(shí)際信息，甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重阻礙著價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制的建立。
　　（四）價(jià)值鏈動(dòng)態(tài)聯(lián)盟體解體的風(fēng)險(xiǎn)
　　通常來(lái)講，價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€(gè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟體，存在著許多不穩(wěn)定因素。例如，處于價(jià)值鏈下游的零售商，由于其自身經(jīng)濟(jì)勢(shì)力、經(jīng)營(yíng)管理能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力的有限性可能會(huì)導(dǎo)致其在價(jià)值鏈中存在的時(shí)間不長(zhǎng)，若完全實(shí)現(xiàn)信息共享，零售商破產(chǎn)或轉(zhuǎn)行時(shí)可能會(huì)將價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)信息出賣給第三方以獲取利益。在這種情況下，價(jià)值鏈上的一些企業(yè)往往不愿意實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享，最終導(dǎo)致價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的破產(chǎn)。與此同時(shí)，價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟可能是基于一定的市場(chǎng)機(jī)會(huì)產(chǎn)生的，當(dāng)市場(chǎng)機(jī)會(huì)消失時(shí)，整個(gè)價(jià)值鏈將發(fā)生巨大變化，這也可能導(dǎo)致價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的破產(chǎn)。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的實(shí)現(xiàn)需要建立穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系來(lái)穩(wěn)定整個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)。
　　
　　四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的激勵(lì)機(jī)制與對(duì)策
　　
　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享不僅僅是一個(gè)單純的技術(shù)問(wèn)題，為保證價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的共享，價(jià)值鏈企業(yè)必須設(shè)計(jì)一種有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)保證其實(shí)現(xiàn)，促使單個(gè)企業(yè)對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈公開私有會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息共享，達(dá)到提高價(jià)值鏈整體績(jī)效的目的。在當(dāng)前條件下，筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享，必須從如下幾個(gè)方面努力：
　?。ㄒ唬┟魑鷥r(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享后的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題
　　將產(chǎn)權(quán)概念引入會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域，提出“會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)”已有一段時(shí)間。杜興強(qiáng)（1998）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體為包括所有者在內(nèi)的所有使用者，會(huì)計(jì)信息的提供者應(yīng)該盡量地向會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策有用的信息。朱啟明等（2002）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體為經(jīng)營(yíng)管理者，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)成績(jī)的反映，又是其代理人會(huì)計(jì)人員的工作成果。謝詩(shī)芬、彭玉龍（2003）認(rèn)為可以用產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步界定來(lái)內(nèi)化會(huì)計(jì)信息的外部性。將會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定給管理層和把會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定給投資者兩種情況下，其外部性內(nèi)在化都會(huì)產(chǎn)生無(wú)效率的結(jié)果，進(jìn)而認(rèn)為按一定的方式讓雙方分享會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，把雙方之間交叉存在的外部性內(nèi)化到相互滿意的程度，同時(shí)留下一定的公共領(lǐng)域是值得的和現(xiàn)實(shí)的。王文蓮（2007）認(rèn)為在保護(hù)個(gè)體產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)制度條件下，會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)必定私有，只受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和所有權(quán)監(jiān)管的約束，會(huì)計(jì)信息的商品化是不可能的。只有社會(huì)監(jiān)督機(jī)關(guān)有權(quán)力或依據(jù)經(jīng)濟(jì)契約擁有企業(yè)所有權(quán)，才能查看其內(nèi)容。
　　價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享后，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定也是相當(dāng)重要的，如果不能清晰界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，則不利于明確責(zé)任，也會(huì)在一定程度上打消會(huì)計(jì)信息提供者的積極性。英國(guó)學(xué)者P.阿貝爾認(rèn)為產(chǎn)權(quán)是所有權(quán)、使用權(quán)、管理權(quán)、分享剩余。本文主要是討論價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享后，會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)和使用權(quán)問(wèn)題。那么價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享后，會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)和使用權(quán)主體究竟是誰(shuí)呢？為激勵(lì)價(jià)值鏈企業(yè)供給高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)主體應(yīng)當(dāng)界定為會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)供給者（劉杰，2009）。與此同時(shí)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的共享后，單個(gè)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息使用權(quán)應(yīng)當(dāng)歸屬于價(jià)值鏈上的所有企業(yè)，即會(huì)計(jì)信息所有權(quán)歸會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者所有，而使用權(quán)歸整個(gè)價(jià)值鏈所有。這樣，既明確了會(huì)計(jì)信息所有權(quán)的主體，又提高了會(huì)計(jì)信息提供者提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的積極性。
　　（二）合理選擇進(jìn)入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)共享的參與者
　　正如上文所述，價(jià)值鏈往往是一個(gè)動(dòng)態(tài)的聯(lián)盟體，其建立基礎(chǔ)往往也是基于一定的市場(chǎng)機(jī)會(huì)的。因此，為保證整個(gè)價(jià)值鏈的穩(wěn)定性以及企業(yè)之間的長(zhǎng)期合作關(guān)系，謹(jǐn)慎選擇進(jìn)入價(jià)值鏈的企業(yè)也是相當(dāng)必要的。價(jià)值鏈的建立往往是圍繞著核心企業(yè)而建立的，核心企業(yè)在構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享參與者的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先選擇那些與自身有長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系且信譽(yù)好的企業(yè)，新進(jìn)入該價(jià)值鏈的企業(yè)要謹(jǐn)慎的考慮，綜合評(píng)估新進(jìn)入企業(yè)的信譽(yù)，防止價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息參與者選擇失敗沖擊價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制的建立。在價(jià)值鏈的構(gòu)成方面，日本和韓國(guó)有著天然的優(yōu)勢(shì)，日本歷史上的家庭商業(yè)存在了很長(zhǎng)的時(shí)間，一些家庭商業(yè)經(jīng)過(guò)了300多年仍然沒(méi)有分開（Numazaki，2000），日本這種早期家庭商業(yè)模式的存在使整個(gè)價(jià)值鏈相對(duì)較穩(wěn)定。而我國(guó)繼承法與日本、韓國(guó)的繼承法存在著顯著的差別，不可能像日、韓一樣構(gòu)建基于家庭商業(yè)的價(jià)值鏈體系。因此，在選擇價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享參與者時(shí)，要合理評(píng)估進(jìn)入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享參與者的信譽(yù)。同時(shí)，核心企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，選擇價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享參與者是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，不可能一步到位。
　　此外，日本政府在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享的過(guò)程中，也扮演著一個(gè)不可或缺的角色。日本戰(zhàn)后，以大財(cái)團(tuán)形式存在的日本控股公司受到了嚴(yán)重破壞，后來(lái)在日本政府行業(yè)政策的鼓勵(lì)下，先前互相聯(lián)系的企業(yè)組織通過(guò)交叉持股和共同商業(yè)交易重新聯(lián)合起來(lái)（Emanuela Todeva，2005）。隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變，政府也應(yīng)當(dāng)在這個(gè)過(guò)程中起到積極的作用，建立企業(yè)信用檔案庫(kù)，供企業(yè)在選擇價(jià)值鏈會(huì)計(jì)共享主體時(shí)查詢，減少整個(gè)價(jià)值鏈選擇參與者的成本，從而提高建立價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制的積極性，增加我國(guó)企業(yè)價(jià)值鏈的整體競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)力。
　?。ㄈ﹥r(jià)值鏈企業(yè)之間通過(guò)交叉持股增加會(huì)計(jì)信息共享的積極性
　　價(jià)值鏈企業(yè)之間的利益沖突和擔(dān)心商業(yè)機(jī)密被泄露是會(huì)計(jì)信息共享的阻礙之一。交叉持股激勵(lì)是指價(jià)值鏈上各企業(yè)為了使會(huì)計(jì)信息共享所得利潤(rùn)能得到合理的分配，而在一定程度上互換各自的股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)共獲收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這種方式是在不影響各企業(yè)股權(quán)分配的情況下才能夠?qū)嵤┑?。?duì)于價(jià)值鏈而言，如果各個(gè)企業(yè)的合作具有長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性，則各企業(yè)之間就可以進(jìn)行企業(yè)股權(quán)的等價(jià)交換這樣就能夠使價(jià)值鏈上各企業(yè)的利益具有一致性，從而增加企業(yè)之間的信任程度而對(duì)信息共享就更加容易和放心，甚至還可以共享一些企業(yè)的核心信息。因此，筆者認(rèn)為，為防止上述因素阻礙價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制的建立，價(jià)值鏈企業(yè)之間可以通過(guò)交叉持股的方式予以解決，將企業(yè)50%以下的股份交由價(jià)值鏈內(nèi)的其他公司或企業(yè)持有，這些股份不允許在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓，通過(guò)長(zhǎng)期持有協(xié)議限制其交易或轉(zhuǎn)讓。與此同時(shí)，單個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，股份持有人主要是承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)（Tezuka，1997），這種機(jī)制的建立主要是為企業(yè)各級(jí)管理層之間的聯(lián)系與溝通打開方便之門，提高價(jià)值鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享的積極性。例如，企業(yè)的高層管理人員通過(guò)定期或不定期的高層會(huì)晤探討在價(jià)值鏈內(nèi)應(yīng)該共享哪些企業(yè)會(huì)計(jì)信息，在“紳士協(xié)議”下為共同的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)和合作，協(xié)調(diào)價(jià)值鏈內(nèi)部會(huì)計(jì)信息共享活動(dòng)，解決會(huì)計(jì)信息共享的內(nèi)部矛盾，同時(shí)保證單個(gè)企業(yè)所提出的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享計(jì)劃是基于其他企業(yè)利益的；價(jià)值鏈企業(yè)的中層管理人員也可能通過(guò)每月會(huì)面一次討論會(huì)計(jì)信息的共享與協(xié)調(diào)問(wèn)題。
　　此外，為保證整個(gè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享參與者的穩(wěn)定性，價(jià)值鏈企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，在單個(gè)企業(yè)面臨危機(jī)和利潤(rùn)減少的情況下，其他價(jià)值鏈企業(yè)通過(guò)保持或增加困難公司的股份、增加購(gòu)買困難公司的產(chǎn)品以及幫助進(jìn)行戰(zhàn)略和操作決策等形式幫助其渡過(guò)難關(guān)。●
　　
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