【摘要】 納稅籌劃在帶來稅收利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)或者對這些風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，不僅會造成納稅人經(jīng)濟(jì)、時(shí)間的浪費(fèi)，而且會影響到其聲譽(yù)及長遠(yuǎn)發(fā)展。文章從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)理論出發(fā)，闡述了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念、成因，并分析了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，提出了相應(yīng)的對策，對企業(yè)的納稅籌劃具有一定的借鑒意義。
　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)因素；風(fēng)險(xiǎn)管理
　　
　　納稅籌劃是企業(yè)在國家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)內(nèi)部與外部資源進(jìn)行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時(shí)，實(shí)現(xiàn)一定的節(jié)稅收益。盡管我國開始納稅籌劃已有二三十年的時(shí)間，但相關(guān)的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環(huán)境和新稅法政策的出臺，企業(yè)稍有不慎就會被要求補(bǔ)繳稅款或被處罰，導(dǎo)致納稅籌劃失敗，不但增加了企業(yè)的成本，還會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　一、稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
　　
　　（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念
　　《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。納稅籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和零涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。關(guān)于什么是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，目前還沒有一個(gè)明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先是一種風(fēng)險(xiǎn)，然后是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以借助風(fēng)險(xiǎn)的概念，結(jié)合納稅籌劃的目標(biāo)，來對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行界定。本文認(rèn)為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅籌劃因失敗而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
　?。ǘ┢髽I(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　形成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，既有企業(yè)內(nèi)部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。
　　1.企業(yè)內(nèi)部因素。（1）對納稅籌劃的成本估計(jì)很難把握。企業(yè)在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準(zhǔn)備，還要花費(fèi)精力和時(shí)間協(xié)調(diào)人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計(jì)。（2）納稅籌劃方法在運(yùn)用上具有很大的靈活性和風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。
　　2.國家宏觀政策因素。（1）國家反避稅措施不斷加強(qiáng)。稅收成本在企業(yè)成本中占據(jù)了一定比例，針對企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷加強(qiáng)對納稅籌劃的監(jiān)控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護(hù)國家利益。國家反避稅措施的加強(qiáng)，增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規(guī)定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動態(tài)中并與企業(yè)的涉稅情況及企業(yè)的總體策略密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的合法性涉及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)納稅人間的相互博弈、相互“斗爭”，因此很難明確規(guī)定，這也就不可避免地給企業(yè)的納稅籌劃帶來了更多風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄈ┢髽I(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素分析
　　1.政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素。如果納稅人對稅收相關(guān)政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業(yè)將面臨納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到企業(yè)的切身利益。
　　2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，為了達(dá)到納稅籌劃的條件，創(chuàng)造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時(shí)，企業(yè)在籌劃過程中安排的一系列措施對企業(yè)經(jīng)營活動的影響是持續(xù)性的。為了進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費(fèi)成本，培訓(xùn)專業(yè)人員、設(shè)計(jì)籌劃方案、對執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時(shí)間和成本，而納稅籌劃結(jié)果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，這種納稅籌劃后果的嚴(yán)重性，會使企業(yè)的聲譽(yù)、信用等受損。
　　3.道德風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負(fù)，稅務(wù)代理人可能在信息不對稱的情況下出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。典型的道德風(fēng)險(xiǎn)有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，代理方利用其信息優(yōu)勢投機(jī)，由事后的信息不對稱導(dǎo)致的行為。在征納雙方的關(guān)系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認(rèn)同道德規(guī)范的約束，就會選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養(yǎng)，就會觸及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達(dá)到減少稅款的目的，此時(shí)納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項(xiàng)而引起的道德風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
　　
　　（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)
　　大部分企業(yè)更多考慮的是稅務(wù)籌劃能給企業(yè)到來多少經(jīng)濟(jì)利益，把節(jié)稅的數(shù)額作為納稅籌劃成敗的評價(jià)指標(biāo)，而對納稅籌劃暗含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有警覺，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視每月報(bào)表內(nèi)的各種數(shù)據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員對各種稅的申報(bào)和處理方式缺乏監(jiān)督。納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，對其可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，否則可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
　　（二）納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高
　　企業(yè)納稅籌劃人員需要具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，既要對會計(jì)、稅收等業(yè)務(wù)知識全面掌握，又要清楚國家的稅收制度、財(cái)政政策、法律知識等，同時(shí)還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質(zhì)不高，直接影響著納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，制約著納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。例如，有的企業(yè)連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業(yè)簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購買方資金有限，要求延遲付款，而根據(jù)規(guī)定當(dāng)期需按已確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金，給該企業(yè)帶來了一定的納稅壓力。如果該企業(yè)與購買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認(rèn)收入，便只需分期納稅。
　?。ㄈ┡c稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處置不當(dāng)
　　許多納稅籌劃活動是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施納稅籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠(yuǎn)來看隱患尤多。
　?。ㄋ模┘{稅籌劃的內(nèi)部控制制度存在缺陷
　　企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)很多是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時(shí)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理則主要落實(shí)到內(nèi)部控制上。而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)或是根本就沒有建立納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，或是建立了但未實(shí)施，或是實(shí)施了但未有效實(shí)施，這些都不利于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。
　　
　　三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對策
　　
　　（一）增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識
　　凡事預(yù)則立，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，把風(fēng)險(xiǎn)防范放在首位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或高層高層管理人員，要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，要求他們在納稅籌劃過程中，嚴(yán)格按照國家相關(guān)稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進(jìn)行納稅籌劃和申報(bào)活動。
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要徹底轉(zhuǎn)變“納稅籌劃就是為了千方百計(jì)地減少納稅額”的片面觀點(diǎn)，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取合法、積極的措施，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)， 爭取最大的收益。
　　
　?。ǘ┮M(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運(yùn)用稅收籌劃方法
　　21世紀(jì)的競爭關(guān)鍵是人才的競爭，無論在哪個(gè)領(lǐng)域、哪個(gè)行業(yè)，人才都是決定企業(yè)核心競爭力的重要資源。在稅收籌劃領(lǐng)域，人才同樣是至關(guān)重要的。優(yōu)秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業(yè)納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)真正帶來利益。因此，企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)會計(jì)人員時(shí)，應(yīng)把稅務(wù)籌劃能力的考核作為一項(xiàng)重要指標(biāo)，同時(shí)適時(shí)淘汰不稱職的財(cái)務(wù)人員。
　　如果企業(yè)自身的會計(jì)人才很多，只是缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)或?qū)ｍ?xiàng)分工，那可以采取培訓(xùn)和再教育的方式進(jìn)行培養(yǎng)。對會計(jì)人員的培訓(xùn)，應(yīng)該包含企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)信息、國家財(cái)經(jīng)法規(guī)等，使會計(jì)人員在相應(yīng)崗位上能應(yīng)付自如。對已入職多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應(yīng)安排合理的時(shí)間組織進(jìn)行統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、繼續(xù)教育。如針對納稅籌劃的學(xué)習(xí)班、研討班，脫產(chǎn)到院校學(xué)習(xí)，推行學(xué)歷與職稱掛鉤等。
　　有效運(yùn)用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業(yè)節(jié)稅。例如，某企業(yè)擬轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利，價(jià)值500萬元，同時(shí)有兩家公司競爭購買，一家為外國公司（境外），一家為內(nèi)地公司（境內(nèi)）。根據(jù)稅法對征稅范圍的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)在國外使用，免交營業(yè)稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國公司可以免交500×5%=25（萬元）的營業(yè)稅。
　?。ㄈ┘訌?qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
　　企業(yè)要重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃和納稅申報(bào)。由于納稅籌劃的復(fù)雜性，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。
　　企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要盡量爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)片面地認(rèn)為只要是專業(yè)人員開展的納稅籌劃，就一定會得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，但在籌劃實(shí)踐中，往往會事與愿違。企業(yè)如果不及時(shí)爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，依然我行我素，必一定要承擔(dān)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄋ模┩菩幸?guī)范的制度管理
　　制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務(wù)制度化管理，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
　　1.管理制度化。涉稅事項(xiàng)管理制度的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)流程、發(fā)票管理、稅務(wù)審閱制度等，這些制度是稅務(wù)事項(xiàng)恰當(dāng)處理的保證，是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。
　　2.事項(xiàng)處理程序化。稅務(wù)事項(xiàng)處理過程是稅務(wù)事項(xiàng)管理制度中最重要的一項(xiàng)制度，也是一項(xiàng)最基本的涉稅制度。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)保障，企業(yè)要充分重視。
　　3.內(nèi)部控制制度化。通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計(jì)劃、審核、分析和評價(jià)，使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。
　　
　　結(jié)語
　　
　　納稅籌劃已成為企業(yè)理財(cái)中必不可少的內(nèi)容，納稅籌劃的發(fā)展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業(yè)通過增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識，引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運(yùn)用稅收籌劃方法，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以及推行規(guī)范的制度管理等措施，能一定程度上推進(jìn)納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規(guī)避納稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 3C框架課題組.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)［M］.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.
　?。?］ 梁文濤.我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)存問題與改進(jìn)措施［J］.山東紡織經(jīng)濟(jì)，2009（6）.
　?。?］ 李大明等.企業(yè)稅收籌劃原理與方法［M］.武漢大學(xué)出版社，2008.
　　［4］ 燕超.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（3）.
　?。?］ 劉葉露.淺談納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與管理［J］.現(xiàn)代企業(yè)教育，2009（2）.