【摘要】 文章試圖從低碳經(jīng)濟視角出發(fā)，采用多元線性回歸的方法，對我國現(xiàn)行資源稅稅制的局限性進行實證研究，研究結(jié)果表明現(xiàn)行資源稅稅制的確存在一定的局限性，文章對深化新疆資源改革提供了啟示。
　　【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟；環(huán)境稅收；資源稅
　　
　　一、引言
　　
　　低碳經(jīng)濟即以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟模式，其核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變，最終實現(xiàn)世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。低碳經(jīng)濟強調(diào)節(jié)約資源、能源，保護環(huán)境，給人類的生產(chǎn)生活帶來全新的方式。在這種背景條件下，環(huán)境稅收概念應(yīng)運而生，其開征的目的是利用稅收等經(jīng)濟手段促進自然資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護。
　　我國當(dāng)前所開征的環(huán)境稅稅種僅有資源稅，而且資源稅稅制本身設(shè)定單一，不能很好的起到稅收調(diào)節(jié)作用，通過資源稅的征收促進對資源的節(jié)約使用更無從談起。本文試圖從低碳經(jīng)濟的視角出發(fā)，通過對資源稅稅制局限性的實證分析，得出結(jié)論迫切需要我們對現(xiàn)行的新疆資源稅稅制進行改革。
　　
　　二、文獻回顧和研究假設(shè)
　　
　　我國有關(guān)資源稅稅制局限性的研究結(jié)論主要集中于以下幾個方面：1.資源稅開征稅目簡單。目前我國資源稅開征的稅目分別為：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。而對于其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草場、灘涂等資源的開采和利用尚未納入到資源稅征收調(diào)控范圍（付衍梁，2010）。2.資源稅計稅依據(jù)不合理。資源稅征收以銷售量或自用量為計稅依據(jù)，對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅，直接“鼓勵”了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費（付衍梁，2010；高曉露，2010）。3.稅收調(diào)節(jié)作用弱。2008年我國資源稅占稅收總收入的比重僅為0.56%，很明顯對資源的合理開發(fā)利用、避免資源浪費和配置的不合理起不到應(yīng)有的稅收調(diào)控作用（劉曉鳳，2009；付衍梁，2010）。4.煤炭資源稅稅率過低。我國煤炭消耗量占能源總消耗量的比重最大，所以應(yīng)增加煤炭資源稅的稅率，體現(xiàn)煤炭的使用者成本或耗竭成本（武亞軍等， 2002）。5.石油稅率過低直接影響國家利益。從2004年開始，我國對資源稅進行了幾次上調(diào)，調(diào)高之后石油資源稅為每噸30元人民幣。而美國的石油資源稅每噸超過130美元，相當(dāng)于我國石油資源稅的近34倍。過低的資源稅使我國遲遲無法建立起系統(tǒng)而完善的生態(tài)補償機制，石油資源被廉價甚至無償使用，企業(yè)成本外部化和社會化，導(dǎo)致對環(huán)境和生態(tài)的雙重破壞（霍江霖，2009）。
　　以上研究均基于資源稅稅制局限性的規(guī)范性研究，尚未有相關(guān)的實證研究作為規(guī)范研究的佐證。基于此點，本文試圖從低碳經(jīng)濟的視角來實證研究現(xiàn)行資源稅稅制的局限性。
　　低碳經(jīng)濟的起點是統(tǒng)計碳源和碳足跡。二氧化碳有三個重要的來源，其中最主要的碳源是火電排放；其次增長最快的則是汽車尾氣排放；再次是建筑排放。低碳經(jīng)濟強調(diào)碳減排，然而我國目前有不少企業(yè)發(fā)展模式的特征依然是高耗能、高污染和高排放，顯然，這與現(xiàn)行資源稅的征收并未考慮到碳減排的要求是有關(guān)的，故提出假設(shè)1：資源稅稅額與汽車尾氣和建筑業(yè)二氧化碳排放量呈不相關(guān)關(guān)系。
　　目前資源稅征收辦法僅規(guī)定對納稅人開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品進行征收，而最終消費者所消費的以應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的終端消費品（如民用電和汽車燃料）價格中未包含資源稅，價格中未體現(xiàn)出資源稅的調(diào)節(jié)作用十分不利于公眾對資源價值補償?shù)恼J知和資源的節(jié)約使用。故提出假設(shè)2：資源稅稅額與現(xiàn)行資源稅課征對象生產(chǎn)的終端產(chǎn)品價格呈不相關(guān)關(guān)系。
　　另外，資源稅從量計征，而不是從價計征，故提出假設(shè)3：資源稅稅額與現(xiàn)行資源稅課征對象銷售量或自用量呈正相關(guān)關(guān)系，與資源稅課稅對象銷售價格呈不相關(guān)關(guān)系。
　　
　　三、研究設(shè)計
　　
　?。ㄒ唬┳兞吭O(shè)計
　　根據(jù)以上假設(shè)，本文主要選取以下設(shè)計變量：燃料零售價格指數(shù)、城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出、施工房屋建筑面積、車用燃料及零配件消費價格指數(shù)，并將現(xiàn)行資源稅課稅對象銷量或自用量作為控制變量。
　　1.車用燃料及零配件消費價格指數(shù)。該變量用于衡量汽車尾氣二氧化碳排放量指標(biāo)，消費者耗用在車用燃料及零配件上的費用越高，表明汽車使用率越高，消耗的石油資源越多，其二氧化碳的排放量也越大，預(yù)期其與資源稅稅額也呈不相關(guān)關(guān)系。
　　2.施工房屋建筑面積。該變量用于衡量建筑業(yè)二氧化碳排放量指標(biāo)，施工房屋建筑面積越大，所消耗的高碳資源越多，所排放的二氧化碳也就越多，預(yù)期施工房屋建筑面積與資源稅稅額呈不相關(guān)關(guān)系。
　　3.課征對象生產(chǎn)的終端產(chǎn)品價格?，F(xiàn)行資源稅只對開產(chǎn)后銷售或自用的資源稅課稅對象征收，而對最終消費者所使用的以資源稅課征對象所生產(chǎn)的終端產(chǎn)品并未征收，故不利于大眾消費者資源的節(jié)約。這里使用城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出作為該指標(biāo)的衡量，預(yù)期該變量與資源稅稅額呈不相關(guān)關(guān)系。
　　4.資源稅課稅對象銷售價格?，F(xiàn)行資源稅稅額只是從量征收，而不是從價征收，本文使用燃料零售價格指數(shù)衡量該變量，預(yù)期該變量不依存資源稅稅額變化。
　　5.現(xiàn)行資源稅課稅對象銷量或自用量?，F(xiàn)行資源稅稅額是對其課稅對象銷量或自用量征收的，這里采用現(xiàn)行資源稅課稅對象的產(chǎn)量作為課稅對象銷售量或自用量的估計值，預(yù)期資源稅課稅對象的產(chǎn)量與資源稅稅額呈正相關(guān)關(guān)系。
　?。ǘ┠Ｐ徒?br/>　　這里采用線性回歸的方法，建立回歸模型如下：
　　Tax=α+β1CPI+β2RPI+β3area+β4cost+β5coal+β6salt
　　+β7gas+β8oil+ε
　　各變量解釋如下：
　　被解釋變量：Tax表示資源稅稅額；
　　解釋變量：CPI=車用燃料及零配件消費價格指數(shù)；RPI=燃料零售價格指數(shù)；area=施工房屋建筑面積；cost=城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出；coal=原煤產(chǎn)量；salt=原鹽產(chǎn)量；gas=天然氣產(chǎn)量；oil=原油產(chǎn)量。
　　（三）樣本的選擇和描述性分析
　　本文的樣本數(shù)據(jù)全部來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫中相關(guān)數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)的缺失，故選取了2007—2008年間的數(shù)據(jù)樣本，另外，由于缺少其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦的數(shù)據(jù)，故現(xiàn)行資源稅課稅對象銷量或自用量僅采用原煤、原鹽、天然氣和原油產(chǎn)量相關(guān)數(shù)據(jù)。經(jīng)過以上樣本的選擇，最終得到62個樣本，其描述性統(tǒng)計分析如表1。
　　
　　四、統(tǒng)計分析
　　
　　本文通過EViews統(tǒng)計軟件對模型進行了回歸分析，其結(jié)果如表2。
　　分析結(jié)果表明，該模型從整體上來看是顯著的（F=4.155996，P=0.009839）模型解釋力較好，其R-squared值為0.703691，調(diào)整后的R-squared值為0.534372。資源稅稅額與車用燃料及零配件消費價格指數(shù)、施工房屋建筑面積不相關(guān)且與預(yù)期假設(shè)1相一致。資源稅稅額與燃料零售價格指數(shù)不呈相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)2相一致。資源稅稅額與原煤產(chǎn)量、原油產(chǎn)量呈正相關(guān)關(guān)系，與理論預(yù)計假設(shè)3也相同。然而，資源稅稅額與天然氣的產(chǎn)量呈負相關(guān)關(guān)系，與預(yù)期假設(shè)3符號相反。此外，資源稅稅額與原鹽產(chǎn)量沒有相關(guān)關(guān)系，與預(yù)期假設(shè)3也不一致。
　　
　　五、研究結(jié)論及不足
　　
　　從以上統(tǒng)計結(jié)果可以得知，現(xiàn)行資源稅稅制的確存在一定的缺陷。資源稅稅額與汽車尾氣和建筑業(yè)二氧化碳排放量不呈相關(guān)關(guān)系，表明現(xiàn)行資源稅稅額未考慮到低碳經(jīng)濟對減少汽車尾氣和建筑業(yè)低碳排放的要求。盡管課稅對象中的原煤和原油產(chǎn)量與資源稅稅額有相關(guān)關(guān)系，然而天然氣的產(chǎn)量與其稅額并未像預(yù)期那樣呈正向變動，表明資源稅對天然氣未起到應(yīng)有的稅收調(diào)節(jié)作用。資源稅稅額與原鹽產(chǎn)量也沒有相關(guān)關(guān)系，這可能是因為我國為鼓勵鹽業(yè)的發(fā)展，從而2007年開始調(diào)低了鹽資源稅的征收稅額。資源稅稅額與課征對象生產(chǎn)的終端產(chǎn)品價格呈不相關(guān)關(guān)系，表明資源稅沒有體現(xiàn)在消費者最終消費產(chǎn)品的價格上，這極不利于資源的使用效率的提高。該研究不足之處在于模型未考慮到資源稅的征收對低碳經(jīng)濟增長值作出的貢獻，因現(xiàn)行碳匯計算模式不一，且無前期數(shù)據(jù)，故有待進一步研究。
　　
　　
　　六、對新疆資源稅改革的啟示
　　
　　隨著低碳經(jīng)濟時代的來臨，新疆作為煤炭、石油和天然氣等資源儲量富集區(qū)成為資源稅改革的領(lǐng)頭人。2010年5月17日至19日中共中央、國務(wù)院召開新疆工作座談會。中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席胡錦濤在會上發(fā)表重要講話，新疆先進行資源稅費改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征。該講話拉開了資源稅改革的序幕。本文認為以上實證研究結(jié)論給新疆資源稅改革帶來的啟示有以下幾點：
　?。ㄒ唬┨岣咝陆禾抠Y源稅的稅率
　　低碳經(jīng)濟要求我們盡可能減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放。因此應(yīng)提高現(xiàn)行煤炭資源稅稅率，一方面可以體現(xiàn)煤炭資源的有限性，另一方面也助于煤炭資源的節(jié)約。
　?。ǘ┖侠泶_定新疆天然氣資源稅的征收辦法
　　天然氣是一種高效能的清潔資源，天然氣的使用可以大大減少二氧化碳的排放。目前新疆天然氣資源稅征收只是籠統(tǒng)規(guī)定實行從價計征，稅率為5%，且油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的天然氣免征資源稅，以及高含硫天然氣資源稅減征40%。為了鼓勵天然氣的開采和使用，減少煤炭的使用率，就應(yīng)當(dāng)細化新疆天然氣資源的征收辦法，進一步研究哪些天然氣開采環(huán)節(jié)可以減稅、免稅，同時還應(yīng)研究合適的天然氣資源稅稅率檔次，以體現(xiàn)天然氣資源的利用價值和效率。
　?。ㄈπ陆ㄖI(yè)所消耗的高碳排放資源開征資源稅
　　建筑業(yè)二氧化碳的排放隨著房屋建筑量的增加，會相應(yīng)增大，新疆正面臨新一輪經(jīng)濟發(fā)展的機遇，其各種城市建設(shè)必將會大大增加，因而抓緊研究建筑業(yè)所消耗的高碳排放資源的資源稅征收問題對于新疆的低碳經(jīng)濟發(fā)展具有推進作用。
　?。ㄋ模┳屜M者成為資源稅稅負共同承擔(dān)者
　　將資源稅體現(xiàn)在應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的終端消費品價格中，使消費承擔(dān)一部分資源稅，例如可以對民用水、電和汽車燃料加收資源稅，將應(yīng)稅生產(chǎn)者一部分資源稅轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，這樣不僅有利于減少生產(chǎn)者資源稅的稅負，還有利于促進消費者節(jié)約使用資源，更為重要的是，稅額由生產(chǎn)者和消費者共同負擔(dān)，可以將稀缺資源的資源稅征收比率提高，而生產(chǎn)者和消費者雙方都不承擔(dān)過重的稅負。●
　　
　　【參考文獻】
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