施瑾

（黑龍江工程學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150020）

現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，它要求建立與之相適應(yīng)的會計模式。會計模式的建立受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，又要解決實際問題。在此分析的基礎(chǔ)上，重點從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)特點出發(fā)，從會計管理制度制定，會計信息系統(tǒng)設(shè)置和會計監(jiān)督機(jī)制建立等幾方面構(gòu)建企業(yè)會計模式。

1 構(gòu)建企業(yè)會計模式的原則

所謂會計模式的構(gòu)建原則，是指在構(gòu)建、發(fā)展、調(diào)整會計模式時所遵循的基本依據(jù)。從企業(yè)實際情況出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、經(jīng)濟(jì)、實用的企業(yè)會計模式，絕不能大而全，面面俱到；同時不存在完全一樣會計模式，不存在固定不變的會計模式。因此，構(gòu)建企業(yè)會計模式應(yīng)堅持如下原則。

1.1 會計原理的符合性。任何事物的運行都存在其內(nèi)在的基本規(guī)律，而會計原理正是對會計活動內(nèi)在規(guī)律的總結(jié)，包括會計目標(biāo)、會計假設(shè)及會計原則。所以，構(gòu)建會計模式必然首先要符合基本的會計原理。

1.2 法律（規(guī)）的約束性。任何事物的運行都應(yīng)在道德及法律的約束下開展，這是對社會化活動的基本要求，而會計模式作為社會化經(jīng)濟(jì)活動的有機(jī)組成部分，必然要接受道德與法律的雙重約束。其重點在于兼顧財務(wù)、稅務(wù)及金融等不同領(lǐng)域的法律（規(guī)）要求。

1.3 會計準(zhǔn)則的符合性。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)一個國家會計活動的基本要求，其約定了從事會計活動的基本原則，規(guī)定了特殊事項的會計處理規(guī)則，所以，構(gòu)建企業(yè)會計模式也必然要符合會計準(zhǔn)則的要求。其重點在于符合會計原理與會計準(zhǔn)則要求的前提下，構(gòu)建具有企業(yè)特色、滿足經(jīng)營需求的會計模式。

1.4 與國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)性。國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國家經(jīng)濟(jì)政策兩部分。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的縮影，受到國家經(jīng)濟(jì)政策的影響，所以，作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的會計模式必然受到國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。

1.5 與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的匹配性。會計模式應(yīng)該能夠全面反映會計主體的經(jīng)濟(jì)資源、資源主權(quán)及其變動以及該主體自身的可能存在的轉(zhuǎn)化（合并、改組及其他可能的變更）的過程及結(jié)果。會計模式的大小、結(jié)構(gòu)與管理機(jī)制必須與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模和復(fù)雜程度相匹配，具有全面反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的能力。

1.6 成本效益原則。成本效益原則是財務(wù)工作的基本原則之一，構(gòu)建會計模式也必然要符合這一原則。成本的概念一是企業(yè)是否有能力承擔(dān)，二是對企業(yè)資源的一種耗費；效益的概念一是可實現(xiàn)二是有效果。所以構(gòu)建會計模式必然要達(dá)到其本身的經(jīng)濟(jì)性與實用性的統(tǒng)一。

1.7 充分利用現(xiàn)代化的科學(xué)手段。科學(xué)的進(jìn)步尤其是信息科學(xué)的進(jìn)步，給人類的發(fā)展產(chǎn)生了了巨大的影響，同時，為會計活動提供了強(qiáng)大的支持。

1.8 持續(xù)改進(jìn)原則。經(jīng)濟(jì)活動日新月異，管理實踐不斷進(jìn)步，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動的會計模式也必然是動態(tài)的，需要持續(xù)改進(jìn)。

2 企業(yè)如何正確構(gòu)建會計模式

在設(shè)計和實施企業(yè)會計模式的時候，也必須考慮會計監(jiān)督在企業(yè)會計模式中的位置和作用。為了規(guī)范企業(yè)會計工作，提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)該從以下幾個方面著手建立企業(yè)會計模式。

2.1 會計管理制度。企業(yè)會計管理制度是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點、范圍、管理要求和人員素質(zhì)設(shè)計和實施的、用于指導(dǎo)規(guī)范會計工作的制度體系。在會計管理制度中，應(yīng)該包括以下組成部分：①會計機(jī)構(gòu)設(shè)置。會計機(jī)構(gòu)是組織和實施會計工作的組織。在一個企業(yè)中，會計機(jī)構(gòu)是否健全、各職能崗位之間的運行是否協(xié)調(diào)，將對會計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。因此，建立適合本企業(yè)情況的會計機(jī)構(gòu)，是改進(jìn)會計工作、提高會計信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。②內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質(zhì)量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進(jìn)內(nèi)部控制制度的程序和方法。③會計人員管理。企業(yè)會計工作的主體是會計人員。對于會計人員的有效管理，促使會計人員不斷地提高業(yè)務(wù)能力、積累工作經(jīng)驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，也是保證會計工作質(zhì)量的一個必要條件。

2.2 會計信息系統(tǒng)。企業(yè)會計工作的主要目的是向會計信息使用者提供與決策相關(guān)的可靠信息。因此，會計信息系統(tǒng)的設(shè)置和運行，就成為企業(yè)會計模式設(shè)計的主要任務(wù)。企業(yè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)置包括會計政策、會計信息指標(biāo)體系、會計信息質(zhì)量指標(biāo)、會計信息流程等幾個要素的設(shè)置和這幾個要素之間的有機(jī)配合。所謂會計政策，指“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。會計政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及管理人員和會計人員對影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的因素及其變化趨勢的估計。會計信息指標(biāo)體系是通過會計信息系統(tǒng)的運行應(yīng)該提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說明企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的指標(biāo)，也可以包括反映企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)和預(yù)計未來發(fā)展趨勢的指標(biāo)。一般地說，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜、管理中需要會計提供的信息支持越多，會計信息指標(biāo)體系中包括的信息種類和數(shù)量就越多。會計信息質(zhì)量指標(biāo)是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 會計監(jiān)督機(jī)制。完善的會計監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量的必要條件。監(jiān)督工作由誰來做，如何做，這是會計監(jiān)督機(jī)制采要解決的問題。前文已經(jīng)探討過，由于存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得會計人員代表以國家為主的所有者行使對會計事務(wù)的監(jiān)督陷入了困境。作者認(rèn)為，應(yīng)該采取會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內(nèi)部的會計僅負(fù)責(zé)運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)督職能由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)；會計信息的質(zhì)量則由外部獨立審計機(jī)構(gòu)來評價和確認(rèn)。這種思路的出發(fā)點是，將企業(yè)會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計入員對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，經(jīng)營者對所有者負(fù)責(zé)。用于說明受托人經(jīng)營業(yè)績的會計信息，其質(zhì)量如何，是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定。與此同時，企業(yè)的會計人員和企業(yè)管理人員共同對會計信息失真承擔(dān)有關(guān)責(zé)任。

2.4 管理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)督機(jī)制之間的關(guān)系。會計管理制度、會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督機(jī)制三個要素共同構(gòu)成企業(yè)會計模式。在這三個要素中，會計管理制度是開展會計工作的基礎(chǔ)和前提，會計信息系統(tǒng)是會計工作運行的客體，會計監(jiān)督機(jī)制是提高會計工作質(zhì)量的保證條件。會計管理制度和會計監(jiān)督機(jī)制都是為了保證會計信息系統(tǒng)高效率和高水平運行而設(shè)置的，因此，應(yīng)該隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展而調(diào)整。

3 結(jié)語

企業(yè)會計模式的構(gòu)建，要考慮企業(yè)的規(guī)定和制度是否與國家政策相符，進(jìn)而考慮企業(yè)規(guī)模、水平，企業(yè)會計人員的能力和素質(zhì)，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和復(fù)雜程度等因素，同時還要為企業(yè)將來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和業(yè)務(wù)增加產(chǎn)生的會計新問題奠定必要的基礎(chǔ)。

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[3]唐廣.中美會計模式探析[J].山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報.2008(5).