隨著銀行業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境越來越復(fù)雜、多變，監(jiān)管部門近些年來先后頒布了多項(xiàng)銀行業(yè)內(nèi)部控制方面的指引、評(píng)價(jià)辦法，以促進(jìn)銀行業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。人民銀行早于20世紀(jì)90年代即已頒布過金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)性文件，銀監(jiān)會(huì)2004年則頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》（2005年起實(shí)施）、2006年6月頒布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、2007年頒布實(shí)施了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。 在商業(yè)銀行內(nèi)部，各層級(jí)管理和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)也不斷認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，尤其對(duì)于銀行案件防控及健康發(fā)展所具有的重要意義。銀行內(nèi)部建起了多道防線實(shí)施內(nèi)部控制，并由專門的部門定期對(duì)銀行內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文嘗試結(jié)合對(duì)內(nèi)部控制有關(guān)問題的思考，圍繞商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行探討，希望能對(duì)促進(jìn)銀行業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作以及整體內(nèi)部控制水平提升有所幫助。
　　
　　內(nèi)部控制健全性、有效性如何評(píng)價(jià)
　　內(nèi)部控制的健全性和有效性是銀行內(nèi)部審計(jì)部門主要審計(jì)事項(xiàng)之一。參考《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，內(nèi)部控制的“有效性”主要是指“控制措施”是否有效，即針對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定過程中的風(fēng)險(xiǎn)所設(shè)計(jì)的控制措施，是否能被執(zhí)行并控制該風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制健全性，是指所有過程及其存在的風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均設(shè)計(jì)了有效的控制措施。要對(duì)控制是否健全做出判斷，評(píng)價(jià)人員必須具備一定的內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)自不必說，對(duì)被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)狀況有充分的了解也是基本條件之一。下面以授權(quán)體系控制評(píng)價(jià)為例，說明這一基本條件對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)控是否健全的重要性。
　　授權(quán)控制是防止分支機(jī)構(gòu)超越權(quán)限開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要措施之一。它不僅限于對(duì)被授權(quán)人審批、交易額度等控制，對(duì)于銀行而言，涉及外部法律關(guān)系的重要事項(xiàng)同樣需要實(shí)施授權(quán)控制，如以銀行名義對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議等等。有權(quán)人一般以書面授權(quán)書方式明確限定被授權(quán)人的權(quán)限。在與外部發(fā)生法律糾紛時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)合約簽字人是否被授予相應(yīng)權(quán)限，會(huì)被用于認(rèn)定該合約是否存在瑕疵。而授權(quán)書一般由銀行內(nèi)部負(fù)責(zé)授權(quán)管理的部門按年度起草，并經(jīng)有權(quán)人簽發(fā)生效。
　　近年來，銀行新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，需要實(shí)施授權(quán)管理的業(yè)務(wù)范圍及環(huán)節(jié)也隨之不斷增加。如在對(duì)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽發(fā)年度授權(quán)書時(shí)，對(duì)于傳統(tǒng)的授信業(yè)務(wù)，授權(quán)書會(huì)明確授予其業(yè)務(wù)辦理及相關(guān)的對(duì)外簽約權(quán)限，但非授信業(yè)務(wù)類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如提供服務(wù)、租賃房屋、采購(gòu)物品等，相關(guān)的簽約權(quán)限卻容易被忽略。而分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人思想上主觀地認(rèn)為上級(jí)授予的權(quán)限自然包括了所有與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的簽約權(quán)限，造成與客戶簽訂非授信業(yè)務(wù)相關(guān)協(xié)議時(shí)，簽字人無權(quán)限，構(gòu)成合約瑕疵。
　　產(chǎn)生上述現(xiàn)象的原因，一方面是負(fù)責(zé)起草授權(quán)書的部門未充分了解分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍的變化，每年基本依據(jù)上年的授權(quán)事項(xiàng)起草當(dāng)年的授權(quán)書，從而授權(quán)書中對(duì)新的控制事項(xiàng)有所疏漏；另一方面，分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人授權(quán)控制意識(shí)不夠，未能在日常工作中時(shí)時(shí)關(guān)注授權(quán)控制要求。
　　通過上面這個(gè)例子的分析可以看出，了解被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)開辦的全部業(yè)務(wù)品種、開展的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)于評(píng)價(jià)其內(nèi)控健全性非常重要，是開展健全性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。如果評(píng)價(jià)人員僅就被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)既有的控制措施（如例子中的授信業(yè)務(wù)簽約授權(quán)）開展檢查測(cè)試，則可能導(dǎo)致對(duì)被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)控健全性認(rèn)定結(jié)論的偏差。但由于各行管理方式不同，需視各自情況決定通過何種方式獲取這些信息。
　　
　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是否應(yīng)該與合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)合實(shí)施
　　傳統(tǒng)的銀行內(nèi)部審計(jì)工作主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的合規(guī)性，即檢查、核對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定辦理，這一般也是銀行管理層對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作提出的基本要求。但隨著銀行經(jīng)營(yíng)、管理復(fù)雜性的不斷提升，無論是銀行管理層還是股東，更希望內(nèi)部審計(jì)工作不僅是發(fā)現(xiàn)、提出合規(guī)性問題，而是能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)上揭示經(jīng)營(yíng)管理中更深層次的問題，比如針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制狀況，甚至經(jīng)營(yíng)狀況提供更有價(jià)值的管理建議。
　　銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中列示的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要工作事項(xiàng)，也不僅僅局限于合規(guī)性內(nèi)容，還包括了如前所述的“內(nèi)部控制的健全性和有效性”；以及“風(fēng)險(xiǎn)狀況及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)控程序的適用性和有效性”；“機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)績(jī)效和管理人員履職情況”等共七項(xiàng)。
　　但除合規(guī)性審計(jì)以外的其他審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于傳統(tǒng)的銀行內(nèi)部審計(jì)而言都屬相對(duì)較新的內(nèi)容（履職情況審計(jì)也在遇到“問責(zé)”環(huán)節(jié)時(shí)成為較新的課題），在實(shí)際工作中，容易發(fā)生不事先界定審計(jì)事項(xiàng)并進(jìn)而制定針對(duì)性的審計(jì)方案，而是將多種審計(jì)事項(xiàng)融合在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的現(xiàn)象，也就是每次審計(jì)顧及多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，也容易發(fā)生這種狀況。
　　其實(shí)，《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》單獨(dú)列示了合規(guī)性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等七個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目管理而言，各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)有各自專門的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，也應(yīng)有各自專門的審計(jì)程序、審計(jì)方法。將這些本應(yīng)獨(dú)立的審計(jì)事項(xiàng)融合在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，難免目標(biāo)、重點(diǎn)偏離。具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，查到什么就提什么，就在審計(jì)報(bào)告里寫什么，形成的審計(jì)報(bào)告也難免缺乏針對(duì)性、系統(tǒng)性，給審計(jì)報(bào)告使用者利用審計(jì)結(jié)果帶來不便，審計(jì)工作效果難以保證。
　　具體到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，如果融入業(yè)務(wù)合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)內(nèi)容，評(píng)價(jià)測(cè)試人員往往不能專注于內(nèi)部控制要素，不得不更多地花費(fèi)時(shí)間、精力于具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性或風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析、判斷，這樣就會(huì)發(fā)生上述審計(jì)重點(diǎn)偏離、報(bào)告內(nèi)容缺乏針對(duì)性、系統(tǒng)性等狀況。
　　當(dāng)然，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中，必然會(huì)涉及到合規(guī)方面和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容，但應(yīng)該從控制的角度去開展測(cè)試、評(píng)價(jià)，去審視被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)部門是否建立了針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施、執(zhí)行部門是否執(zhí)行了這些針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施、合規(guī)部門是否開展了合規(guī)性檢查等。而不是針對(duì)某筆業(yè)務(wù)是否合規(guī)，或者風(fēng)險(xiǎn)到了什么程度去做判斷。
　　存在不合規(guī)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)較大業(yè)務(wù)，并不一定與控制失效劃等號(hào)——控制有效指風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有相應(yīng)的控制措施，控制措施得到執(zhí)行，而措施的執(zhí)行是由崗位上的“人”完成的。也正因如此，對(duì)業(yè)務(wù)合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)程度的判斷，不應(yīng)成為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的目標(biāo)和內(nèi)容。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的目標(biāo)和內(nèi)容是檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上的控制措施是否得以執(zhí)行，以保證業(yè)務(wù)流程的整體抗風(fēng)險(xiǎn)性能。而個(gè)別業(yè)務(wù)的措施執(zhí)行效果（決定個(gè)別業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性），應(yīng)通過合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性、履職情況等方面的審計(jì)去審驗(yàn)。
　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作與其他審計(jì)事項(xiàng)結(jié)合開展會(huì)產(chǎn)生一系列的弊端，如精力分散、重點(diǎn)偏離、結(jié)果不便利用等等，也會(huì)給審計(jì)項(xiàng)目管理造成不利影響。當(dāng)然，在特殊情況下，幾個(gè)審計(jì)事項(xiàng)結(jié)合進(jìn)行并非完全不可行，但應(yīng)該界定清楚每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的目標(biāo)、重點(diǎn)和程序，還需要有較強(qiáng)大的項(xiàng)目總體協(xié)調(diào)。
　　
　　評(píng)價(jià)準(zhǔn)備工作是否那么重要
　　開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，必然先設(shè)計(jì)一套測(cè)試表，列出要測(cè)試的項(xiàng)目（控制點(diǎn)），后面的符合性測(cè)試則依據(jù)測(cè)試表項(xiàng)目，抽取被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)樣本來實(shí)施。測(cè)試表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及抽樣對(duì)能否得出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)結(jié)論，是兩個(gè)非常關(guān)鍵的因素，也是評(píng)價(jià)準(zhǔn)備工作的重要內(nèi)容。
　　測(cè)試表項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性影響評(píng)價(jià)結(jié)論
　　正如前面舉過的授權(quán)控制的例子，如果對(duì)被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理情況不夠了解，不清楚該機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍，都辦理了哪些業(yè)務(wù)，則可能導(dǎo)致測(cè)試表項(xiàng)目不全面，漏掉重要控制點(diǎn)、控制措施的測(cè)試，也形成測(cè)試、評(píng)價(jià)結(jié)論不夠全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，評(píng)價(jià)前必須開展充分的準(zhǔn)備工作收集被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、管理信息。
　　
　　設(shè)計(jì)項(xiàng)目全面的測(cè)試表，不僅要考慮被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍，還應(yīng)特別注意另外一種情況，就是被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程與總行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程之間是否存在差別，控制點(diǎn)、控制措施是否完全一致。
　　銀行成文的業(yè)務(wù)流程是各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范依據(jù)，也是內(nèi)部控制措施的重要組成部分。一般情況下，商業(yè)銀行總行會(huì)在開辦業(yè)務(wù)之前頒布包括一定的控制措施內(nèi)容在內(nèi)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定、操作辦法，以規(guī)范該項(xiàng)業(yè)務(wù)流程所涉及的各項(xiàng)操作，實(shí)施對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制。但總行出于地區(qū)特點(diǎn)的考慮，一般僅規(guī)定全行層面適用的內(nèi)容，不一定細(xì)致到每一個(gè)崗位或每一個(gè)環(huán)節(jié)的操作，就算是細(xì)致到每一個(gè)崗位的操作，也只能針對(duì)執(zhí)行總行統(tǒng)一崗位設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的分支機(jī)構(gòu)。
　　但銀行各分支機(jī)構(gòu)由于所處的監(jiān)管環(huán)境、發(fā)展階段等方面的差異，其內(nèi)部組織架構(gòu)和崗位設(shè)置的繁簡(jiǎn)程度、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)過程中的關(guān)系人（銀行內(nèi)部與外部）會(huì)有所不同（如有的分支機(jī)構(gòu)有自己的金庫(kù)，而有的分支機(jī)構(gòu)沒有）。而內(nèi)部控制必然涉及分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織架構(gòu)、崗位設(shè)置以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的具體操作流程，所以，分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的實(shí)際操作流程一般要比總行頒布的流程更為復(fù)雜，或與總行的流程有一定的差異，控制措施也相應(yīng)會(huì)有不同的內(nèi)容。
　　但在很多分支機(jī)構(gòu)甚至有些評(píng)價(jià)人員的觀念中，總行頒布了相關(guān)業(yè)務(wù)流程，分支機(jī)構(gòu)不需要再制訂本轄區(qū)的管理規(guī)c1ebf83805477fb8fd6efdf2a847418bf77e8bdc1b2e07b329c1db1754fe82e9定，一定是遵循總行規(guī)定開展業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，他們忽略了分支機(jī)構(gòu)差異化部分的操作，而這部分差異化的操作往往是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。這種觀念在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，導(dǎo)致未針對(duì)分支機(jī)構(gòu)每項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的全流程設(shè)計(jì)測(cè)試項(xiàng)目，也往往在實(shí)施測(cè)試過程中忽略掉分支機(jī)構(gòu)的特色流程。
　　舉個(gè)例子說明一下，比如總行要求分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管印章，并制定了相關(guān)的保管規(guī)定、使用流程以及相應(yīng)的控制措施。但部分機(jī)構(gòu)由于離統(tǒng)一保管機(jī)構(gòu)距離太遠(yuǎn)，因此經(jīng)申請(qǐng)獲得自行保管的批準(zhǔn)。雖然總行制定了印章管理相關(guān)規(guī)定和控制措施，但這些自行保管印章的分支機(jī)構(gòu)顯然不能適用，它們的崗位設(shè)置（職責(zé)）必然有其特殊之處，涉及具體的保管、使用流程也與總行統(tǒng)一模式有所差異。所以，它們必須針對(duì)其特有的業(yè)務(wù)流程識(shí)別控制點(diǎn)，并制訂控制措施。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員也必須設(shè)計(jì)它們所適用的測(cè)試項(xiàng)目。這樣的事例不勝枚舉，測(cè)試表設(shè)計(jì)過程中必須充分考慮。
　　所以，評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段應(yīng)在了解被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)其規(guī)章制度進(jìn)行收集、整理，掌握其主要業(yè)務(wù)的流程，以便針對(duì)性地設(shè)計(jì)或在總行統(tǒng)一測(cè)試項(xiàng)目中選擇包括其特色流程在內(nèi)的適用項(xiàng)目開展測(cè)試、評(píng)價(jià)。
　　符合性測(cè)試抽樣的科學(xué)性同樣會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論產(chǎn)生重大影響
　　如果抽取的樣本不具代表性或樣本量不恰當(dāng)（如過少），同樣可能導(dǎo)致測(cè)試、評(píng)價(jià)結(jié)論不準(zhǔn)確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。仍以抽樣中問題會(huì)比較突出的授信業(yè)務(wù)為例。評(píng)價(jià)測(cè)試組出于簡(jiǎn)化抽樣程序等方面的考慮，可能會(huì)在被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)某時(shí)點(diǎn)有余額的貸款戶中，按一定比例抽取若干“戶數(shù)”金額較大的貸款作為樣本進(jìn)行測(cè)試。不僅如此，還會(huì)以全部抽取的樣本作為貸款業(yè)務(wù)測(cè)試的樣本總量，據(jù)以計(jì)算貸款業(yè)務(wù)每一控制點(diǎn)的控制措施執(zhí)行率并進(jìn)行最后的評(píng)分。
　　但需要指出的是，上述抽樣方式，未按每“筆”貸款區(qū)分擔(dān)保方式的類別（每戶貸款項(xiàng)下可能發(fā)放多筆不同擔(dān)保方式的貸款），而且擔(dān)保方式不同的貸款業(yè)務(wù)，需測(cè)試的控制點(diǎn)、控制措施也有所不同，這樣抽取的樣本不一定適用于每個(gè)需要測(cè)試的控制點(diǎn)。如，抵押貸款的控制點(diǎn)中應(yīng)包括押品權(quán)利憑證入庫(kù)環(huán)節(jié)，如欲測(cè)試這一控制點(diǎn)執(zhí)行情況，必須從經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)發(fā)生的抵押貸款中抽取樣本。而上述抽取若干戶的抽樣方法，很難區(qū)分出這些貸款項(xiàng)下每筆貸款的擔(dān)保方式。當(dāng)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)幾筆貸款押品入庫(kù)控制措施未得到執(zhí)行時(shí)，測(cè)試組如果以這些措施未被執(zhí)行的貸款筆數(shù)或戶數(shù)占此次測(cè)試全部樣本總“戶數(shù)”的比例扣分，也就會(huì)造成控制措施執(zhí)行率計(jì)算較明顯的偏差。因?yàn)樯鲜龀闃臃椒óa(chǎn)生的樣本并不一定每一戶都是抵押貸款，即使每一戶項(xiàng)下都包含抵押貸款，但每一戶項(xiàng)下仍可能有多筆擔(dān)保方式不同的貸款。
　　還有一點(diǎn)值得注意，樣本抽取應(yīng)依據(jù)業(yè)務(wù)或管理活動(dòng)發(fā)生的頻率，而如果僅選擇有余額的或金額大的業(yè)務(wù)作為樣本則樣本代表性會(huì)受到影響。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理過程與業(yè)務(wù)金額大小沒有必然因果關(guān)系，已經(jīng)結(jié)清的業(yè)務(wù)在某些情況下更能反映出評(píng)價(jià)期間控制措施執(zhí)行狀況。
　　為了合理確定樣本，需要在實(shí)施測(cè)試前，開展充分的準(zhǔn)備工作，必須根據(jù)測(cè)試項(xiàng)目，對(duì)被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)一段期間內(nèi)（評(píng)價(jià)期間）發(fā)生的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)頻率（而不是額度規(guī)模）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并進(jìn)行細(xì)致分類整理，按類別統(tǒng)計(jì)樣本量。以保證抽取的樣本并非時(shí)點(diǎn)性的，而是能夠代表普遍情況的，同時(shí)，全部測(cè)試點(diǎn)均有適用的樣本。
　　由此可見，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段工作至關(guān)重要，是決定評(píng)價(jià)工作能否順利開展、獲得準(zhǔn)確評(píng)價(jià)結(jié)論的基礎(chǔ)，有大量細(xì)致的工作需要完成，不容草率。
　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、意義重大的領(lǐng)域，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，實(shí)踐中難免會(huì)遇到各種各樣的問題，有待探討的課題很多。本文僅就評(píng)價(jià)工作中常會(huì)遇到的幾種現(xiàn)象進(jìn)行了探討，希望對(duì)促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作更加科學(xué)地開展以及商業(yè)銀行內(nèi)部控制整體水平不斷提升能有所幫助。
　　（作者單位：中國(guó)民生銀行審計(jì)部）