楊維東,袁 璨

（中國(guó)人民大學(xué) 審計(jì)處，北京 100872）

高校免疫型內(nèi)審機(jī)制研究

楊維東,袁 璨

（中國(guó)人民大學(xué) 審計(jì)處，北京 100872）

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境有待優(yōu)化,審計(jì)人員工作思路有待擴(kuò)展,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度有待提高。根據(jù)審計(jì)工作“免疫系統(tǒng)”理論，高校應(yīng)該堅(jiān)持“免疫系統(tǒng)”審計(jì)理念，并以此為基礎(chǔ)分析免疫型審計(jì)發(fā)揮作用需要的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)而從制度設(shè)計(jì)、工作思路、隊(duì)伍建設(shè)等方面提出打造高校免疫型審計(jì)、完善治理結(jié)構(gòu)的具體措施，促進(jìn)高校教育審計(jì)工作規(guī)范化。

高校管理; 內(nèi)部控制 ;免疫型內(nèi)審理念

一、教育審計(jì)的基本情況及“免疫系統(tǒng)”理論的提出

教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為，以促進(jìn)教育行政部門(mén)和單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉正建設(shè)，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高教育資金使用效益。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)部門(mén)和本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

教育審計(jì)的歷史最早可以追溯到1985年，原教育部根據(jù)當(dāng)年施行的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》和加強(qiáng)教育財(cái)務(wù)管理，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的實(shí)際需要，于1985年1月16日宣布成立審計(jì)室。到1985年12月底，國(guó)家教委委屬單位建立審計(jì)機(jī)構(gòu)37個(gè)，配備審計(jì)人員81人。至1986年年底，委屬36所高校和部分企業(yè)單位不僅建立了審計(jì)處（室），而且形成了一支近兩百人的審計(jì)隊(duì)伍。

隨著教育工作的常規(guī)進(jìn)行和逐步發(fā)展，近年來(lái)，教育審計(jì)工作發(fā)揮著日益重要的作用。國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”的概念。2008年3月在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)理事論壇上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)又進(jìn)一步闡述了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論。他指出：“國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)免疫系統(tǒng)，發(fā)揮作用的方式有三種，即預(yù)防、提示和抵御。”[1]與人體的免疫系統(tǒng)類似，“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力去解決問(wèn)題、抵御“病害”的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí)，促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。只有正確認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)的這一本質(zhì)，才能把握審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，才能樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念，也才能推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展?！盵1]“免疫系統(tǒng)”論的提出與原審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華提出的審計(jì)是國(guó)家財(cái)政的“看家狗”觀點(diǎn)是一致的，一方面是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理念的繼承和發(fā)展，另一方面也是對(duì)新形式下審計(jì)工作的創(chuàng)新，“免疫系統(tǒng)”論詮釋了一些審計(jì)工作中的具體問(wèn)題，對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作的開(kāi)展具有極強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

二、高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀分析

目前，教育部直屬高等學(xué)校一共有75所，根據(jù)教育部文件精神，每所高校都設(shè)立了執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的部門(mén)。設(shè)立的形式一般分為兩種，一種是高校單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門(mén)，進(jìn)行審計(jì)工作，如：北京大學(xué)、清華大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、北京師范大學(xué)等高校都單獨(dú)設(shè)立了“審計(jì)處（或稱審計(jì)室）”，形成主管副校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)處長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。大多數(shù)教育部直屬高校下都設(shè)立了這種獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，而少部分高校則將審計(jì)處和監(jiān)察處設(shè)立在一個(gè)部門(mén)，一般稱為“紀(jì)委（監(jiān)察、審計(jì)處）”，如中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、陜西師范大學(xué)等。

無(wú)論是審計(jì)部門(mén)單獨(dú)辦公，還是和紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)聯(lián)合辦公，審計(jì)執(zhí)行的任務(wù)基本是相同的，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、修繕項(xiàng)目審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、其他項(xiàng)目審計(jì)等。其中，前五個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是常規(guī)項(xiàng)目，而其他的項(xiàng)目則依工作計(jì)劃及工作任務(wù)而定。2008年教育部財(cái)務(wù)司下發(fā)了教財(cái)〔2008〕12號(hào)文件——《教育部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見(jiàn)》，要求教育部直屬高校“將預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)列為年度常規(guī)工作，安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況；組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)校本級(jí)和所屬單位年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)，對(duì)決算的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行確認(rèn)和審查?！睋?jù)此，“預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)”又成為一個(gè)新的、常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目在教育部直屬高校中推行，各高校應(yīng)根據(jù)教育部文件精神和自身的實(shí)際情況制定具體的實(shí)施細(xì)則。

三、當(dāng)前制約高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的問(wèn)題

近年來(lái),隨便著我國(guó)教育體制改革步伐的加快,高校規(guī)模實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，學(xué)校招生人數(shù)不斷擴(kuò)大，新校區(qū)基建工程量、老舊校區(qū)修繕量大增，高校后勤、財(cái)務(wù)、基建等管理體制也有了較大變化，高校管理干部流動(dòng)性加快，高校創(chuàng)收及投資、融資活動(dòng)日益多樣。在實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)及管理壓力，因基建、后勤引起的違紀(jì)違規(guī)案件時(shí)有發(fā)生。高校日常的事后監(jiān)督審計(jì)模式已經(jīng)難已適應(yīng)新的形勢(shì)，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.高校內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境有待優(yōu)化

經(jīng)過(guò)近年來(lái)的充實(shí)與發(fā)展,各級(jí)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)隊(duì)伍日益完善，在高校建設(shè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著日益重要的作用，但管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職能及意義缺乏足夠的認(rèn)識(shí),教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在審計(jì)就是查賬、“找麻煩”的層面上，無(wú)形當(dāng)中把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)特別是被審計(jì)單位的同志對(duì)立起來(lái), 致使審計(jì)的監(jiān)督職能難以較好完成，內(nèi)部審計(jì)的管理、服務(wù)和建設(shè)職能就更加難以實(shí)現(xiàn)。

與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，組織、人員和經(jīng)濟(jì)均受制于其他部門(mén)，甚至受制于被審單位，在此環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)獲取資源的能力也受到制約，審計(jì)裝備、審計(jì)人員編制、職稱評(píng)聘等多種因素受到制約，內(nèi)部審計(jì)邊緣化現(xiàn)象突顯，處境尷尬，從而影響了內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的發(fā)揮。

2.結(jié)果運(yùn)用程度有待提高

當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)特別是干部離任審計(jì)普遍存在事后審計(jì)的情況，即所謂任新職審舊職，沒(méi)有做到將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部評(píng)價(jià)上去，如果遇到干部調(diào)離的情況，就連審計(jì)工作的開(kāi)展都困難重重，審計(jì)查漏、預(yù)警功能未能得到有效發(fā)揮，不利于所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的消除和管理漏洞的修補(bǔ)。與此相對(duì)應(yīng)，審計(jì)問(wèn)責(zé)制也落實(shí)困難，審計(jì)的作用難已發(fā)揮。

3.審計(jì)人員工作思路有待擴(kuò)展

高校內(nèi)部審計(jì)制度自創(chuàng)立以來(lái),隊(duì)伍建設(shè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,內(nèi)部隊(duì)伍逐步充實(shí)壯大，人才結(jié)構(gòu)日趨合理。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，教育系統(tǒng)內(nèi)審隊(duì)伍仍存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，目前大部分高校的內(nèi)審人員專業(yè)單一，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)或工程技術(shù)專業(yè)人員為主，往往只懂財(cái)務(wù)、審計(jì)或工程方面的知識(shí)，具有經(jīng)濟(jì)、物資管理、法律和教育管理背景的復(fù)合型人才較少，難以站在更高的層面上觀察問(wèn)題，且對(duì)問(wèn)題的思考僅能停留在問(wèn)題本身上，難以為審計(jì)免疫作用的發(fā)揮提出建議，此種情況影響了高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，制約了內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。其次，受經(jīng)費(fèi)制約，教育內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)較少，彼此間交流較難實(shí)現(xiàn)，加之高校內(nèi)審工作具有一定的保密性，使教育內(nèi)審較為閉塞。近年來(lái)，教育部17號(hào)令和審計(jì)署4號(hào)令對(duì)增加審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實(shí)務(wù)交流機(jī)會(huì)做出了明確要求,但由于種種原因，廣泛充分的校際內(nèi)部審計(jì)交流仍然較少。三是高校內(nèi)部審計(jì)人員缺少輪崗機(jī)會(huì)，難以得到站在審計(jì)外看審計(jì)的機(jī)會(huì)，思路、眼界較為狹窄，對(duì)其他單位的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控也只能停留在書(shū)面文件上，對(duì)易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)控不足。

四、高校“免疫系統(tǒng)”審計(jì)理念的作用

“免疫系統(tǒng)”審計(jì)理念是一套完整的審計(jì)工作思路，它從各個(gè)方面指導(dǎo)著新時(shí)期的高校內(nèi)部審計(jì)工作。劉家義審計(jì)長(zhǎng)形象生動(dòng)地闡述了現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[1]。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，張欣認(rèn)為免疫系統(tǒng)的功能也主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防功能、問(wèn)題查處功能、系統(tǒng)補(bǔ)造（修補(bǔ)和再造）功能[2]。此外，“免疫系統(tǒng)”功能還有助于高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變。

1.有助于實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審從以“查處問(wèn)題為主”向“預(yù)防問(wèn)題為主”轉(zhuǎn)變

“免疫系統(tǒng)”概念的提出創(chuàng)新了審計(jì)理念，拓寬了審計(jì)視野，學(xué)習(xí)貫徹此理念，將有助于高校內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)、糾弊、決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審從以查處問(wèn)題為主向預(yù)防為主轉(zhuǎn)變。

長(zhǎng)期以來(lái)，高校內(nèi)審工作缺乏創(chuàng)新，日常工作停留在查錯(cuò)、糾弊或協(xié)助紀(jì)檢部門(mén)查處問(wèn)題上，工作方法也較為單一，難以掌握真正的風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，日常審計(jì)關(guān)注面過(guò)窄且流程不深入，難以適應(yīng)發(fā)展著的高校形勢(shì)。“免疫系統(tǒng)”理念具有宏觀性、前瞻性、主動(dòng)性的特征，從而得以促使高校內(nèi)審工作擺脫目前困境，擴(kuò)大視野，更好地完成自身使命。

2.有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作從“點(diǎn)”到“面”的轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期以來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)工作面窄，無(wú)論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期、離任審計(jì)還是工程審計(jì)，往往偏重于事后審計(jì),很少介入到業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程中,難以做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制，一方面使審計(jì)職能難以真正發(fā)揮，另一方面造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大?！懊庖呦到y(tǒng)”促使審計(jì)工作融入到高校教育經(jīng)費(fèi)的管理、財(cái)務(wù)預(yù)算的審核、工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)中,去除高校違法違紀(jì)等腐敗案件得以滋生的土壤，防患于未然。

3.有助于審計(jì)部門(mén)自身工作績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的轉(zhuǎn)變

從全球范圍內(nèi)看，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)尚缺少統(tǒng)一、規(guī)范的操作規(guī)定和指標(biāo)設(shè)定。具體到高校內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)多是審減額、違規(guī)資金的多少等，多是從可用金額計(jì)量得出的審計(jì)成果來(lái)評(píng)價(jià)，審計(jì)建議、審計(jì)整改等不可用金額計(jì)量的審計(jì)成果多被忽略。免疫型審計(jì)理念的提出，將可用金額計(jì)量的審計(jì)成果和不可用金額計(jì)量的審計(jì)成果兩個(gè)方面有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果的科學(xué)有效評(píng)價(jià)，既可實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下高校實(shí)際的客觀表述，又可實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審工作人員工作的充分肯定。

4.有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從“大”到“小”的轉(zhuǎn)變

如前所述，隨著國(guó)家教育改革的逐步深入,各級(jí)政府對(duì)教育的投資力度不斷加大,教育事業(yè)撥款不斷增加,審計(jì)的對(duì)象日趨復(fù)雜多樣,審計(jì)工作的難度逐漸增加。但目前高校內(nèi)審仍沿用固有審計(jì)理念，停留在就審計(jì)事項(xiàng)本身審計(jì)上，審計(jì)鏈條過(guò)短，難以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行客觀全面的整體評(píng)價(jià)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。免疫型審計(jì)理念重在預(yù)防，客觀上將審計(jì)關(guān)口前移，拉大了審計(jì)工作范圍，拓展了審計(jì)領(lǐng)域，從而得以更好地履行審計(jì)職責(zé)。

五、免疫型審計(jì)發(fā)揮作用需要的內(nèi)外部環(huán)境

任何事物的成長(zhǎng)都需要良好的內(nèi)外部環(huán)境支撐，免疫型審計(jì)理念的良好運(yùn)行同樣也需要來(lái)自內(nèi)外二個(gè)方面的推動(dòng)，共同營(yíng)造適合其發(fā)展的整體氛圍。具體來(lái)講包括以下二個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互影響的部分。

1.外部環(huán)境

高校內(nèi)審工作是依托于學(xué)校的整個(gè)管理構(gòu)架下開(kāi)展的，沒(méi)有學(xué)校管理層的理解與支持，內(nèi)審工作任何微小的改革或創(chuàng)新都會(huì)困難重重，從某種程度上說(shuō)，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升在一定程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及支持力度，這就是外部環(huán)境的重要性。因此，實(shí)現(xiàn)免疫型審計(jì)、預(yù)防性審計(jì)的思路轉(zhuǎn)變，首先就是要贏得高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，多請(qǐng)示、多介紹內(nèi)審工作的新理念、新思路，提高內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注度，并在履行審計(jì)職責(zé)的同時(shí)，建立起與學(xué)校其他部門(mén)及被審計(jì)的良好關(guān)系，宣傳好免疫型審計(jì)的理念和功能，樹(shù)立起良好的內(nèi)部審計(jì)形象，營(yíng)造良好的外部環(huán)境，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.內(nèi)部環(huán)境

營(yíng)造高校內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)，首先要把內(nèi)審隊(duì)伍打造成學(xué)習(xí)型組織，統(tǒng)一內(nèi)審人員思想，創(chuàng)造共同的愿景，為充分發(fā)揮高校內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”功能提供智力支持，推動(dòng)審計(jì)部門(mén)的工作不斷轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審事業(yè)的新發(fā)展。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)該為內(nèi)審人員提供實(shí)用型的培訓(xùn)，以提高內(nèi)審人員的思想和業(yè)務(wù)水平。

六、打造高校免疫型審計(jì)、完善治理結(jié)構(gòu)的具體措施

1.宏觀層面營(yíng)造適應(yīng)高校實(shí)際的“免疫系統(tǒng)”理念

高校內(nèi)部審計(jì)有其不同于政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的一面，有其自身的特點(diǎn)，在高校落實(shí)“免疫系統(tǒng)”理念，一方面要把握共性，另一方面也要注意高校內(nèi)審的特殊性，營(yíng)造適應(yīng)高校實(shí)際的“免疫系統(tǒng)”。在此要把握好二個(gè)轉(zhuǎn)變的關(guān)系。一是立足內(nèi)審工作本身職責(zé)，做好“免疫系統(tǒng)”理念倡導(dǎo)的“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問(wèn)題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。二是立足高校內(nèi)部審計(jì)的特殊性，實(shí)現(xiàn)由監(jiān)督審計(jì)為主動(dòng)服務(wù)與監(jiān)督并舉轉(zhuǎn)變。從教育管理體制、機(jī)制、制度、創(chuàng)收效益著眼，從各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)著手，從各個(gè)敏感環(huán)節(jié)著手，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，為學(xué)校事業(yè)把好關(guān)，做好服務(wù)工作。

2.制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性

與高校內(nèi)審理念的轉(zhuǎn)變相適應(yīng)，高校內(nèi)審制度也應(yīng)從審計(jì)一家“單打獨(dú)斗”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸嗉衣?lián)動(dòng)”，整合資源，綜合利用內(nèi)審結(jié)果，完善學(xué)校治理結(jié)構(gòu)。理想的措施是設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的，由人事、紀(jì)檢、審計(jì)等部門(mén)相關(guān)人員組成的審計(jì)委員會(huì)，定期向校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度運(yùn)行當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并有針對(duì)性地實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，更好地開(kāi)發(fā)審計(jì)信息，編輯審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)，利用審計(jì)成果，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，并將審計(jì)結(jié)果作為人事安排的重要參考，及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)參閱 ，及時(shí)糾正和解決存在的問(wèn)題。此舉是建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制一種有益嘗試,可實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)的效果，促進(jìn)教育審計(jì)工作規(guī)范化。

3.工作思路上體現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的全面性

“免疫系統(tǒng)”型審計(jì)理念給高校內(nèi)審工作提出了更高的要求，強(qiáng)化預(yù)警作用、關(guān)口前提是審計(jì)工作思路調(diào)整的重要方面。以往審計(jì)工作實(shí)行的是事后審計(jì)，也就是在某一項(xiàng)目、工程或投資結(jié)束后，對(duì)相關(guān)的人員和賬目進(jìn)行審計(jì)。由于事后審計(jì)本身具有局限性，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的作用不能充分發(fā)揮[4]。在學(xué)校重大事項(xiàng)，特別是重大項(xiàng)目、重要人事安排、重大決策及大額資金使用問(wèn)題上，應(yīng)延伸審計(jì)戰(zhàn)線，從事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)方面來(lái)做好內(nèi)審工作，改變單純事后審計(jì)的局面。同時(shí)，致力于學(xué)校內(nèi)控制度的健全，內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)部門(mén)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。內(nèi)部控制是一道防火墻,健全的內(nèi)部控制可以增強(qiáng)主體自身的“免疫力”,即使有病菌也可以通過(guò)完善的內(nèi)部控制來(lái)抵御[5]。

4.隊(duì)伍建設(shè)上體現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的學(xué)習(xí)性

“免疫系統(tǒng)”型審計(jì)理念在高校內(nèi)審工作中的落實(shí)有賴于一支綜合素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。應(yīng)把好審計(jì)人員的入口關(guān)、培訓(xùn)關(guān)，全方位提升內(nèi)審人員的能力，將其打造為一支高教管理知識(shí)與審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)俱備的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，參與利用好各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)，廣泛涉獵各種與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的法律、計(jì)算機(jī)等行業(yè)基礎(chǔ)知識(shí), 了解和掌握各種與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理方面的前沿理論和發(fā)展趨勢(shì)，努力提升審計(jì)工作者的識(shí)別觀察能力、綜合分析能力、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力以及提出科學(xué)合理意見(jiàn)和建議的能力，以滿足高校審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。

[1] 劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展［J］.審計(jì)研究 ,2008,(3)：3-9.

[2] 張 欣.論高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能及其發(fā)揮［J］.會(huì)計(jì)之友，2011,（4）：54-56.

[3] 崔 鵬.審計(jì)署首次公開(kāi)評(píng)價(jià)自身工作績(jī)效［N/OL］.（2011-08-02）.http://www.sina.com.cn.

[4] 劉思涓.審計(jì)“免疫系統(tǒng)”內(nèi)涵及其功能［J］. 財(cái)會(huì)通訊，2011，(4):93-94.

[5] 趙彥鋒.審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論:演進(jìn)過(guò)程、作用機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2009,(5):21-26.

A Study of University Internal Mechanism of Immune Type

YANG Wei-dong, YUAN Can
(Institute of Public Administration, Renmin University of China, Beijing 100872, China)

Chinese college internal audit work environment should be optimized, the auditors professional belief to be extended, and its result using level to be improved, according to the audit “immune system” theory, colleges and universities should adhere to the “ immune system” idea of audit. On the basis of analyzing the inside and outside environment, in terms of system design, working thinking, and team building, the paper proposes to build immune audit in colleges and universities,improve the governance structure of the specif i c measures, and promote the standardization of audit work of higher education.

management of colleges and universities; internal control; internal mechanism of immune type

G475

A

1673-9272(2012)01-0036-03

2011-10-08

中國(guó)人民大學(xué)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“高?！庖摺蛢?nèi)審制度有效性研究”（編號(hào)：2011030164）

楊維東（1977-），男，河北邢臺(tái)人，中國(guó)人民大學(xué)審計(jì)處，博士研究生，研究方向：審計(jì)學(xué)。

[本文編校：易雪玲]