王加燦(1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430073；2.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410205)

一、引 言

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2007年底全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議結(jié)束時(shí)的總結(jié)講話中首次提出了“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)免疫系統(tǒng)”的理論觀點(diǎn)。2008年3月，在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)進(jìn)一步全面、系統(tǒng)地闡述了“免疫系統(tǒng)論”的內(nèi)涵與意義。國(guó)家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，明確提出要“充分發(fā)揮審計(jì)保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’功能，全面提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平，初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化、科學(xué)化，積極構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督制度”。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是充分運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在全面總結(jié)二十多年來(lái)的審計(jì)成果經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過深入分析我國(guó)新時(shí)期、新形勢(shì)下審計(jì)工作面臨的新任務(wù)和新挑戰(zhàn)而提出的，具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

二、“免疫系統(tǒng)論”與國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)創(chuàng)新

(一)“免疫系統(tǒng)論”與國(guó)家審計(jì)本質(zhì)

一般認(rèn)為，本質(zhì)是事物的內(nèi)部聯(lián)系，本質(zhì)是事物內(nèi)在的、相對(duì)穩(wěn)定的方面；本質(zhì)是事物的根本性質(zhì)，由事物的特殊矛盾構(gòu)成。本質(zhì)是現(xiàn)象的本質(zhì)，隱藏在現(xiàn)象背后并表現(xiàn)在現(xiàn)象之中，本質(zhì)要靠思維才能把握。國(guó)內(nèi)外學(xué)者也從不同角度對(duì)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行了探討，概括起來(lái)，對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)主要有專政手段論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、民主與法治工具論等多種論點(diǎn)。

“專政手段論”。楊時(shí)展教授(1993)指出，“國(guó)家審計(jì)，從其最本質(zhì)的方面來(lái)看，都是鞏固階級(jí)專政的有力手段”，“在我國(guó)，對(duì)于國(guó)家審計(jì)作用的問題，也就是對(duì)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)問題，都必須從民主和鞏固人民民主專政即無(wú)產(chǎn)階級(jí)專政這個(gè)高度來(lái)認(rèn)識(shí)，我們的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，是我們無(wú)產(chǎn)階級(jí)國(guó)家機(jī)器的一個(gè)有力組成部分”。 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)是統(tǒng)治階級(jí)鞏固其階級(jí)專政的手段，是國(guó)家機(jī)器的重要組成部分，反映了國(guó)家審計(jì)的政治統(tǒng)治職能。

“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)是代表國(guó)有資產(chǎn)所有者——國(guó)家，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是一種法定的、強(qiáng)制性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是在國(guó)家法律授權(quán)的范圍內(nèi)對(duì)國(guó)家財(cái)政撥款單位、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。這是一種較為普遍的觀點(diǎn)，反映了國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

“民主與法治工具論”。李金華(2003)指出：現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是民主與法治的產(chǎn)物，更是推動(dòng)民主與法治的工具，是在法律框架下對(duì)政府及公營(yíng)事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的成果和效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)。現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是民主的產(chǎn)物，更是民主的工具?，F(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是法治的產(chǎn)物，更是法治的工具。這種觀點(diǎn)反映了國(guó)家審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督職能。

以上觀點(diǎn)從不同角度反映了不同時(shí)期國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的主要特點(diǎn)，表明了國(guó)家審計(jì)具有很強(qiáng)的時(shí)代特征，但作為國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，似乎還有缺陷。根據(jù)對(duì)本質(zhì)的理解，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)與國(guó)家審計(jì)的時(shí)代特點(diǎn)在一定時(shí)期應(yīng)具有同一性，但國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)能夠超越時(shí)代，保持恒久性，需要通過一系列的時(shí)代特征表現(xiàn)出來(lái)。因此，上述有關(guān)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的論點(diǎn)還不盡完美，還沒有概括國(guó)家審計(jì)最根本的特性。而國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”則指出了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中具有免疫功能，是國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)共同體中的“免疫系統(tǒng)”。這種論點(diǎn)不但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的角度概括了國(guó)家審計(jì)的總體職能，又清晰表明了國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的具體職能特征。國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能猶如生物體自身的“疾病預(yù)防抵抗”、“病毒清除”、“組織修復(fù)”等功能。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的適時(shí)提出更形象、更準(zhǔn)確地概括了國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，符合我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐和發(fā)展規(guī)律，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義，同時(shí)也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。

(二)“免疫系統(tǒng)論”與國(guó)家審計(jì)的外延

“免疫系統(tǒng)論”體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，豐富了國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵，同時(shí)“免疫系統(tǒng)論”也拓展了國(guó)家審計(jì)的時(shí)空范疇和監(jiān)督空間，從而拓展了國(guó)家審計(jì)的外延。

“免疫系統(tǒng)論”的提出，拓展了國(guó)家審計(jì)的時(shí)空范疇。首先，從時(shí)間上注重審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)、事中審計(jì)，積極開展全過程跟蹤審計(jì)，并要求向被審計(jì)單位提供建設(shè)性建議，從時(shí)間維度拓展了國(guó)家審計(jì)的范疇；其次，從空間上將審計(jì)范圍由“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行”擴(kuò)展到“社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行”，不僅強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)控制與監(jiān)督功能，而且，隨著審計(jì)作用的日益強(qiáng)化、審計(jì)方法的逐步改進(jìn)、審計(jì)角度的不斷調(diào)整，國(guó)家審計(jì)越來(lái)越表現(xiàn)出宏觀性和全局性。審計(jì)工作早已超越了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范疇，對(duì)整個(gè)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)生活體系都產(chǎn)生了越來(lái)越大的影響?！懊庖呦到y(tǒng)論”明確指出了審計(jì)工作要在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中發(fā)揮保障作用，是對(duì)國(guó)家審計(jì)時(shí)空外延的拓展。

“免疫系統(tǒng)論”也拓展了國(guó)家審計(jì)的功能。把審計(jì)的功能由“監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行”這樣相對(duì)單一、初級(jí)的層次，發(fā)展到“保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行”這一全方位、高水平的層次。與“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”這一功能相比，“免疫系統(tǒng)”的作用方式有著明顯的不同。前者是被動(dòng)的、消極的，而后者是主動(dòng)的、積極的。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”強(qiáng)調(diào)發(fā)揮審計(jì)作用的有效方式，即“主動(dòng)預(yù)防”、“自動(dòng)清除”、“有效修復(fù)”、“準(zhǔn)確預(yù)警”四種基本功能，其中，預(yù)防功能是首要功能。這充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的突出特點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)要在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用，就必須發(fā)揮好預(yù)防性作用。正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出的，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力去解決問題、抵御危害的建議，同時(shí)，促使其健全機(jī)能，改善機(jī)制。

(三)“免疫系統(tǒng)論”與國(guó)家審計(jì)的功效

生命體的免疫系統(tǒng)是由免疫器官、免疫細(xì)胞、免疫活性物質(zhì)構(gòu)成的。從生命體的“免疫系統(tǒng)”形成機(jī)理看，有內(nèi)生性的，即先天具有的“免疫抗體”，也有外生性的，即后天獲得的“免疫抗體”，其目的皆為達(dá)到“免疫”和預(yù)防之功效。免疫系統(tǒng)的功能有：防御功能——保護(hù)機(jī)體不受損害，幫助機(jī)體消滅外來(lái)的細(xì)菌、病毒以及避免發(fā)生疾病；穩(wěn)定清潔功能——不斷清除衰老死亡的細(xì)胞，保持體內(nèi)的凈化更新；監(jiān)控功能——及時(shí)識(shí)別和清除染色體畸變或基因突變的細(xì)胞，防止癌瘤的發(fā)生。生命體免疫系統(tǒng)正是通過它的防衛(wèi)功能、監(jiān)控功能和清除功能，實(shí)現(xiàn)它在維持穩(wěn)態(tài)中的作用。一旦免疫系統(tǒng)出現(xiàn)障礙，機(jī)體的內(nèi)環(huán)境就會(huì)受到破壞，表現(xiàn)為各種各樣的免疫系統(tǒng)疾病。

國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，借鑒了醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念，形象生動(dòng)地寓意了審計(jì)的功能，即保護(hù)、清除、修復(fù)、預(yù)警四大功能。保護(hù)功能是指保護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)工作免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力；清除功能是指具有發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問題的能力；修復(fù)功能是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)工作的外部變化和內(nèi)部需要，及時(shí)改革完善和恢復(fù)的能力；預(yù)警功能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)工作存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，提出改進(jìn)建議，避免危害加重的能力。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾做過形象的比喻：審計(jì)工作的重點(diǎn)是切斷產(chǎn)生問題的“火源”，而不是只顧“救火”。這充分表明了國(guó)家審計(jì)最重要的功能在于預(yù)防功能，其次才是清除與修復(fù)功能。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)最主要的功能在于提升國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)自我控制能力和自律性水平；通過實(shí)施國(guó)家審計(jì)，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)制度得以健全，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信行為不斷提升，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的自律意識(shí)不斷提高，降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)的交易成本，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

三、強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功效的基本路徑

(一)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”下的制度建設(shè)

審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的免疫系統(tǒng)，要真正發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，還必須要求有相關(guān)的制度體系作為保障，因而必須改革和完善我國(guó)的國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)問責(zé)制、審計(jì)公告制度等制度體系。

改革現(xiàn)行的行政型國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。體制問題已成為制約國(guó)家審計(jì)發(fā)展以及審計(jì)公告制、審計(jì)問責(zé)制的先進(jìn)有效性的最首要因素。筆者建議適當(dāng)完善我國(guó)的《憲法》、《審計(jì)法》，積極考慮采用立法型或獨(dú)立型的國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，并據(jù)此系統(tǒng)地修訂相關(guān)法規(guī)條款。楊肅昌等(2008)通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者普遍認(rèn)為我國(guó)的現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制“劣勢(shì)突出而優(yōu)勢(shì)不明顯”，審計(jì)離不開政府的支持同時(shí)又希望保持一定的獨(dú)立性；在對(duì)審計(jì)的體制類型的問卷上，被調(diào)查者選擇立法型所占的比例最高。這就說明要強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，需要改革和完善現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)體制。

建立審計(jì)問責(zé)制。審計(jì)是一種獨(dú)立的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其目的并不僅限于查找問題、揭露問題，而是注重查出問題并且整改，進(jìn)而預(yù)防相同或類似問題的發(fā)生。只有建立審計(jì)問責(zé)制，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，才能使審計(jì)查出的問題得到較好的糾正和整改。審計(jì)問責(zé)制涉及三個(gè)方面，即“問”、“責(zé)”、“制”?！皢枴?，即誰(shuí)來(lái)問、問誰(shuí)，也就是問責(zé)制的主體、對(duì)象與程序問題；“責(zé)”，就是具體應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任；“制”，即通過法制化、制度化的框架來(lái)強(qiáng)化責(zé)任追究制度。審計(jì)問責(zé)制是國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能有效發(fā)揮的制度保證。

實(shí)行國(guó)家審計(jì)公告制度。在依法保守國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的情況下，向社會(huì)公開審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息等，接受各方面的監(jiān)督，保證審計(jì)公平，增強(qiáng)審計(jì)的公信力。審計(jì)公告的目的不僅是要向社會(huì)公眾披露審計(jì)結(jié)果，更在于預(yù)防問題的再度發(fā)生。在前幾年的“審計(jì)風(fēng)暴”刮過后，社會(huì)公眾更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行與落實(shí)情況。比如，國(guó)家審計(jì)署對(duì)汶川地震救災(zāi)資金和物資進(jìn)行了全程跟蹤審計(jì)，并公布了相關(guān)的審計(jì)結(jié)果，從而促進(jìn)了社會(huì)捐贈(zèng)管理運(yùn)行機(jī)制的進(jìn)一步完善，提高了捐贈(zèng)資金和物資的使用效果和國(guó)家審計(jì)在社會(huì)公眾心目中的形象。

(二)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”下的免疫調(diào)節(jié)機(jī)制

生命體的免疫調(diào)節(jié)是指免疫系統(tǒng)中的免疫細(xì)胞和免疫分子之間以及與其他系統(tǒng)如神經(jīng)內(nèi)分泌系統(tǒng)之間的相互作用，使得免疫應(yīng)當(dāng)以最恰當(dāng)?shù)男问骄S持在最適當(dāng)?shù)乃健Ｃ庖哒{(diào)節(jié)機(jī)制是維持機(jī)體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的關(guān)鍵，如果免疫調(diào)節(jié)功能異常，對(duì)自身成分產(chǎn)生強(qiáng)烈的免疫攻擊，造成細(xì)胞破壞，功能喪失，就會(huì)發(fā)生自身免疫疾病。如果對(duì)外界病原微生物感染不能產(chǎn)生適度的反應(yīng)(反應(yīng)過低可造成嚴(yán)重感染，反應(yīng)過強(qiáng)則發(fā)生過敏反應(yīng))，也可造成對(duì)機(jī)體的有害作用。免疫調(diào)節(jié)的三個(gè)層次是：自身調(diào)節(jié)——免疫系統(tǒng)內(nèi)部的免疫細(xì)胞、免疫分子的相互作用；整體調(diào)節(jié)——神經(jīng)內(nèi)分泌系統(tǒng)和免疫系統(tǒng)的相互作用；群體調(diào)節(jié)——種群適應(yīng)性。同樣道理，國(guó)家審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的免疫系統(tǒng)，如果出現(xiàn)了免疫調(diào)節(jié)功能異常，也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生副作用，這好比審計(jì)不足、審計(jì)不當(dāng)、審計(jì)過度等都會(huì)損害社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的效率和效益。因此，要增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)的免疫調(diào)節(jié)機(jī)制，應(yīng)做好以下兩個(gè)方面的工作：

一是“免疫細(xì)胞自身調(diào)節(jié)”。要不斷提高國(guó)家審計(jì)人員或?qū)徲?jì)主體的綜合素養(yǎng)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員還存在理論素養(yǎng)不高、專業(yè)技能不強(qiáng)、法制觀念淡薄、文明服務(wù)意識(shí)和廉政意識(shí)不強(qiáng)等問題。而國(guó)家審計(jì)人員就像免疫系統(tǒng)內(nèi)部的免疫細(xì)胞、免疫分子，必須提高他們的綜合素養(yǎng)，才能增強(qiáng)免疫的調(diào)節(jié)機(jī)制。因此，國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高干部隊(duì)伍理論素質(zhì)；要加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)，保持干部隊(duì)伍良好的精神狀態(tài)；要加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉，增強(qiáng)理論聯(lián)系實(shí)際的自覺性和針對(duì)性；建立審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)專家和審計(jì)管理三支人才隊(duì)伍，全面提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化，審計(jì)小組人員結(jié)構(gòu)的多專業(yè)化，形成既有審計(jì)師也有經(jīng)濟(jì)師、工程師、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)師等專家的一支綜合性審計(jì)隊(duì)伍；對(duì)現(xiàn)有的人力資源進(jìn)行重新整合，打破行業(yè)界限，集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)資源，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行突破，最大限度地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)人員的各種潛能。

二是“免疫組織管理的調(diào)節(jié)”。應(yīng)進(jìn)一步健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的制度體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享。推動(dòng)審計(jì)工作法治化、制度化和規(guī)范化建設(shè)，提高審計(jì)管理人員工作效率。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)要有前瞻性，從人民群眾最關(guān)心、社會(huì)各界最關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)等問題出發(fā)，合理、科學(xué)選擇、安排審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)；注意預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目的交叉與銜接，達(dá)到審計(jì)成果綜合利用、審計(jì)資源共享的目的；審計(jì)方案制訂要有科學(xué)性和針對(duì)性，通過制訂審計(jì)方案，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目管理更加規(guī)范，推行審計(jì)成本匡算，科學(xué)有效整合審計(jì)資源；審計(jì)組織方式和工作機(jī)制要依托審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)變，將行業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及專項(xiàng)資金審計(jì)等納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容，打破科室界限，整合審計(jì)資源，提高審計(jì)管理工作效率。

(三)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)協(xié)調(diào)與融合

國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)必須與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)協(xié)調(diào)起來(lái)，各系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)配合，形成合力，有效地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、海關(guān)、公安、稅務(wù)、審計(jì)等部門必須相互協(xié)調(diào)，積極配合，及時(shí)解決工作中的困難和問題，共同做好國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與控制工作。

在審計(jì)項(xiàng)目的安排上，加強(qiáng)與財(cái)政、物價(jià)等部門的溝通，避免重復(fù)監(jiān)督、交叉檢查。在審計(jì)過程中，爭(zhēng)取相關(guān)部門的支持與配合，形成監(jiān)督合力。在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，積極取得發(fā)改委、建設(shè)、規(guī)劃、財(cái)政等部門的支持和配合，形成監(jiān)督合力，不斷加大審計(jì)力度。在預(yù)防職務(wù)犯罪和案件查辦上，與紀(jì)檢、監(jiān)察、公安、檢察等部門和單位密切協(xié)作，研究部署協(xié)作配合的事項(xiàng)和工作，有效遏制和懲處違法犯罪行為。

國(guó)家審計(jì)是一種重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，但并非監(jiān)督的全部?jī)?nèi)容。一個(gè)有著完備監(jiān)督體系的社會(huì)，并不見得需要更多的專業(yè)監(jiān)督人員和專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但取得的監(jiān)督效果，可能比專業(yè)性監(jiān)督更好。因?yàn)閺谋举|(zhì)上看，監(jiān)督更主要的是一種權(quán)力制約機(jī)制，而不是一種專業(yè)工作。要使這種權(quán)力有效運(yùn)行于整個(gè)社會(huì)的監(jiān)督之中，而不僅僅是在專業(yè)監(jiān)督工作者的眼皮下，更重要的是充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。審計(jì)署在2008年5月26日公布了地震救災(zāi)款物審計(jì)舉報(bào)電話和網(wǎng)址，向社會(huì)征集線索，差不多每天可以收到舉報(bào)郵件40條左右，舉報(bào)電話約70個(gè)，群眾的舉報(bào)與監(jiān)督在該項(xiàng)審計(jì)中發(fā)揮了巨大作用。和以往不同的是，這種審計(jì)安排不是審計(jì)部門的單打獨(dú)斗，而是各種社會(huì)監(jiān)督力量的有機(jī)整合。這樣就使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為處于廣大人民的監(jiān)督之下，從而促進(jìn)了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

(四)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”與審計(jì)技術(shù)、功效監(jiān)測(cè)

增強(qiáng)“免疫系統(tǒng)”運(yùn)行的功效，必須不斷探索、改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提高工作效率和質(zhì)量。國(guó)家審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由真實(shí)性、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)和事前控制審計(jì)；積極開展全過程跟蹤審計(jì)，更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性；推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)全面發(fā)展，為“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮作用提供技術(shù)支持；開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，拓寬審計(jì)覆蓋面、提高審計(jì)的正確性。

增強(qiáng)“免疫系統(tǒng)”運(yùn)行的功效還應(yīng)該建立“免疫系統(tǒng)”功效的監(jiān)測(cè)體系。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)作為審計(jì)工作的執(zhí)行者和監(jiān)督者，缺乏有效、系統(tǒng)的外部監(jiān)管，其審計(jì)的質(zhì)量值得擔(dān)憂。因此，需要建立相應(yīng)的“免疫系統(tǒng)”功效的監(jiān)測(cè)體系，對(duì)國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功效進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)測(cè)，保證其功能的正常發(fā)揮。這方面，可借鑒美國(guó)的做法，如采用“同業(yè)互查”制度。國(guó)家審計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定較為科學(xué)的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)國(guó)家審計(jì)效能實(shí)施必要的監(jiān)督與考核，增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

四、結(jié) 語(yǔ)

國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的重大創(chuàng)新，特別是在國(guó)家審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)、內(nèi)涵與外延、職能等方面，具有明顯的理論創(chuàng)新性。審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的免疫系統(tǒng)，要真正發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，還必須要求有相關(guān)的制度體系作為保障，因而必須改革和完善我國(guó)的國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)問責(zé)制、審計(jì)公告制度等制度體系；通過不斷提高國(guó)家審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)以及進(jìn)一步健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的制度體系，來(lái)完善國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的免疫調(diào)節(jié)機(jī)制；通過與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，各系統(tǒng)相互配合，形成合力，以有效地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用；通過不斷探索、改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提高工作效率和質(zhì)量，并建立有效的“免疫系統(tǒng)”功效的監(jiān)測(cè)體系，以確保國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮。

[1]楊時(shí)展.國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)[J].當(dāng)代審計(jì)，1982，(2)：1-3.

[2]李金華.國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)和戰(zhàn)略思考[J].科學(xué)新聞，2003，(15)：3-7.

[3]劉英來(lái).審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)研討會(huì)綜述[J].審計(jì)研究，2008，(5)：18-25.

[4]楊肅昌，肖澤忠，殷書爐.中國(guó)國(guó)家審計(jì):問題與改革——一次問卷調(diào)查的綜述[J].審計(jì)研究，2008，(1)：18-25.