沈桂和

（鐵道部 審計中心，北京 100844）

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的探索

沈桂和

（鐵道部 審計中心，北京 100844）

在分析鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展和內(nèi)部審計風(fēng)險等方面闡述內(nèi)部審計需要不斷創(chuàng)新，提出創(chuàng)新審計理念和制度、創(chuàng)新審計內(nèi)容和方法、提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、創(chuàng)新審計成果利用等推進鐵路企業(yè)內(nèi)部審計深入創(chuàng)新的對策。

鐵路企業(yè)；內(nèi)部審計；創(chuàng)新

審計創(chuàng)新應(yīng)適應(yīng)形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新舉措，推動審計工作與時俱進[1]。審計創(chuàng)新包括審計理論創(chuàng)新、審計體制創(chuàng)新、審計內(nèi)容創(chuàng)新、審計技術(shù)方法創(chuàng)新，以及審計管理創(chuàng)新等，其核心是審計觀念、審計思維方式的創(chuàng)新。在內(nèi)部審計工作中，審計機關(guān)和審計人員只有不斷創(chuàng)新意識和理念，創(chuàng)新審計內(nèi)容和方法，才能不斷提高審計質(zhì)量和水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計提高組織效益的作用，為企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

1 鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新現(xiàn)狀

（1）審計內(nèi)容需要進一步創(chuàng)新。近年來，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門在開展常規(guī)性審計的過程中，積極進行審計內(nèi)容的創(chuàng)新，逐步從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”為主的財務(wù)審計向財務(wù)收支審計和績效審計并重轉(zhuǎn)變，探索“以事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式。在查處問題的基礎(chǔ)上，對重要問題深入分析產(chǎn)生的原因，從體制、機制上提出加強經(jīng)營管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的建議和措施；在審計中，努力探索加強企業(yè)資產(chǎn)管理、實現(xiàn)資產(chǎn)最優(yōu)化配置的途徑，并通過合理的調(diào)配重組以發(fā)揮其經(jīng)濟效益；關(guān)注企業(yè)合同執(zhí)行過程及建設(shè)項目實施過程中審計等。但是，由于鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員少、任務(wù)重，同時由于績效審計本身沒有固定的成熟模式，因而在審計目標(biāo)、內(nèi)容及方式等方面仍需要進一步探索。

（2）審計方法和手段需要進一步創(chuàng)新。近年來，鐵路企業(yè)審計部門在審計方法和手段方面進行了大量創(chuàng)新，也取得了一定的效果。如積極推行規(guī)范化審計，在審計實施過程中，對不同單位在審計目的、依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式等方面實行規(guī)范化的審計程序和評價標(biāo)準(zhǔn)，取得了較好的效果，保證了考核結(jié)果的公平，促進了鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理；為推進計算機輔助審計，組織信息部門研發(fā)審計軟件并不斷改進完善，使計算機輔助審計成為審計人員的必備手段和工具，得到了較大范圍的推廣使用，取得了顯著效果。計算機輔助審計作為一種先進的審計手段，目前已得到普遍運用，但是輔助審計的各項功能還有待于進一步完善，如審前預(yù)警、審計分析和審計工具等功能模塊的開發(fā)和應(yīng)用，同時還需要積極開發(fā)和推進網(wǎng)絡(luò)審計和聯(lián)網(wǎng)審計，搭建計算機輔助審計平臺和網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)遠程審計和實時監(jiān)督。

（3）審計人員的素質(zhì)和知識能力需要進一步創(chuàng)新。當(dāng)前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門作為一個獨立的部門，配備有一定數(shù)量的獨立審計人員，其中大部分審計人員是來自一線的財務(wù)人員，財務(wù)會計經(jīng)驗比較豐富，也具備了一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)知識。但是，審計人員中來自管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)、生產(chǎn)部門的人員少，特別是來自生產(chǎn)一線的人員少。從審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看，財會知識和業(yè)務(wù)知識的掌握參差不齊，現(xiàn)有人員中了解財務(wù)審計的多，掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識和現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)務(wù)知識、具有較高綜合分析能力的復(fù)合型人才較少，而且部分審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱。

2 推進鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新是發(fā)揮內(nèi)部審計效益的必然要求

（1）推進鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新是內(nèi)部審計環(huán)境變化發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計環(huán)境，是指影響內(nèi)部審計機構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。審計環(huán)境制約著內(nèi)部審計的發(fā)展，但也從外部環(huán)境方面促進內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展，是內(nèi)部審計創(chuàng)新的外因。內(nèi)部審計環(huán)境包括單位法人治理結(jié)構(gòu)、授權(quán)審批制度、人力資源政策、財務(wù)政策及其治理、企業(yè)的目標(biāo)及戰(zhàn)略等。內(nèi)部審計是為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)的，需要隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、法人治理及其財務(wù)政策等發(fā)生變化時，內(nèi)部審計應(yīng)在審計內(nèi)容等方面積極創(chuàng)新，以發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的職能。當(dāng)前，鐵路正在實施多元化的發(fā)展戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，落實鐵路運輸企業(yè)市場主體地位。鐵路多元化發(fā)展對內(nèi)部審計提出了新的要求，需要內(nèi)部審計在各個方面進行創(chuàng)新發(fā)展，以適應(yīng)鐵路多元化的發(fā)展要求。

（2）推進鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然要求?！吨袊鴥?nèi)部審計協(xié)會 2006 年至 2010 年工作規(guī)劃》提出要逐步推進內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)從真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)收支審計為主向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)收支和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展?，F(xiàn)代內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是部門單位、企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進其可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部審計應(yīng)積極探索以“風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計和績效審計[2]。內(nèi)部審計要順應(yīng)時代要求，就必須積極創(chuàng)新發(fā)展，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計為主向財務(wù)審計和效益審計 (績效審計)、管理審計并重的道路發(fā)展。鐵路內(nèi)部審計部門需要適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新要求，緊緊圍繞鐵路系統(tǒng)和中心工作，探索“以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，強化管理效益審計、績效審計”綜合發(fā)展的新思路，在審計創(chuàng)新中為企業(yè)創(chuàng)造效益。

（3）推進鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新是控制與防范內(nèi)部審計風(fēng)險的必然要求。2004 年12月，新修訂的國際審計準(zhǔn)則第 200 號《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》發(fā)布了新的審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險被定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性”。審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，即“審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 × 檢查風(fēng)險”。形成審計風(fēng)險的原因具有多樣性，審計風(fēng)險具有必然性，內(nèi)部審計風(fēng)險也不例外。因此，內(nèi)部審計人員在審計過程中，應(yīng)加強內(nèi)部審計風(fēng)險的控制與防范，其中之一就要加強內(nèi)部審計的創(chuàng)新，將內(nèi)部審計的工作重心從“查錯糾弊”為主轉(zhuǎn)向以管理審計和績效審計為主，發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)制度下強化企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面的積極作用。

（4）推進鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新是加強鐵路企業(yè)管理、實現(xiàn)鐵路企業(yè)效益最大化的必然要求。企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構(gòu)成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈[3]。價值鏈上的每一項活動都是企業(yè)價值的創(chuàng)造過程，都是企業(yè)價值創(chuàng)造過程所必需的。內(nèi)部審計作為企業(yè)價值創(chuàng)造活動中的一項輔助活動，是企業(yè)價值鏈中的重要一環(huán)。內(nèi)部審計部門應(yīng)積極履行企業(yè)賦予的職責(zé)要求，積極創(chuàng)造價值，努力為企業(yè)創(chuàng)造效益，以共同實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，而審計創(chuàng)新就是發(fā)揮審計在企業(yè)價值創(chuàng)造中作用的重要方法。

3 推進鐵路企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的對策

3.1 創(chuàng)新審計理念和制度

內(nèi)部審計要在更高的層面上有所作為，發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的作用，應(yīng)牢固樹立 3 個理念。①廉潔審計。認(rèn)真按照黨中央、國務(wù)院和鐵道部關(guān)于反腐倡廉建設(shè)的要求，不斷提高思想水平和理論水平，深入開展反腐倡廉建設(shè)，嚴(yán)格審計工作紀(jì)律，建立健全內(nèi)部管理和監(jiān)督制約機制，筑牢思想道德防線、制度防線和責(zé)任防線，廉潔從審。②文明審計、開門審計。在審計過程中，審計人員和被審計單位人員相互尊重，注重與被審計單位平等地進行交流、溝通，注重開門審計，不做閉門審計。③樹立審計即服務(wù)的理念，進一步強化服務(wù)意識，積極踐行內(nèi)部審計“在服務(wù)中實現(xiàn)有效監(jiān)督，在服務(wù)中體現(xiàn)審計價值”的新思路。審計最根本的目的不是查問題，而是“一審、二幫、三促進”，要在監(jiān)督的過程中促進被審計單位的規(guī)范管理和核算，加強財務(wù)管理，規(guī)范經(jīng)濟行為，即審計要寓服務(wù)于監(jiān)督之中。

審計制度創(chuàng)新是先導(dǎo)，審計制度創(chuàng)新推進審計內(nèi)容的創(chuàng)新；同時，審計內(nèi)容的創(chuàng)新又推進審計制度的創(chuàng)新，兩者互相促進，共同發(fā)展。在審計創(chuàng)新的進程中，首先需要審計制度的創(chuàng)新，為審計創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)。為推進審計創(chuàng)新，需要建立相關(guān)的制度和辦法，如建立審計創(chuàng)新的相關(guān)激勵約束機制、考核獎罰機制、經(jīng)費保障機制等。通過制度創(chuàng)新來為審計內(nèi)容的創(chuàng)新提供保障，通過制度創(chuàng)新推進審計內(nèi)容的創(chuàng)新，從而達到真正發(fā)揮制度創(chuàng)新的保障作用和促進作用。同時，只有不斷加強審計制度的創(chuàng)新，才能做到依法行使審計權(quán)力，依法規(guī)范審計行為，即依法審計。鐵路內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合鐵路部門改革和發(fā)展的新形勢，建立健全審計相關(guān)的配套制度規(guī)定，積極推進審計制度的創(chuàng)新，積極推進依法審計。

3.2 創(chuàng)新審計內(nèi)容和方法

審計內(nèi)容創(chuàng)新，最重要的是向效益審計轉(zhuǎn)型。效益審計是指由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)有關(guān)法規(guī)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督、評價和評估，提出審計建議，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益的一種審計活動。按照經(jīng)濟效益構(gòu)成要素的內(nèi)容，效益審計可以分為經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計 3 部分。

針對鐵路企業(yè)，審計內(nèi)容創(chuàng)新要在以上 3 個方面進行，有針對性地開展經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計，也可以同時進行效益性評價。如可通過開展內(nèi)部控制審計，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，使風(fēng)險降至低點；在當(dāng)前鐵路積極發(fā)展多元化經(jīng)營，實現(xiàn)運輸業(yè)務(wù)與非運輸業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的過程中，可以站在經(jīng)濟性、效率性和效果性的角度對鐵路運輸企業(yè)進行審計，綜合評價其是否實現(xiàn)了整體效益的最大化。

創(chuàng)新審計方法，就是要在審計方法上有所創(chuàng)新。在信息化時代，最重要的是在計算機輔助審計上創(chuàng)新并有新的發(fā)展。需要不斷加大推進計算機輔助審計的力度，加快計算機輔助審計網(wǎng)絡(luò)和平臺的建設(shè)，積極推進遠程審計和聯(lián)網(wǎng)審計。結(jié)合當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)信息化發(fā)展的實際，需要首先建立本企業(yè)的服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫分析模型，搭建聯(lián)網(wǎng)審計和遠程審計平臺，不斷發(fā)展完善計算機輔助審計的功能軟件，解決實踐中的問題，實現(xiàn)更強的功能性，發(fā)揮更大的效用。

創(chuàng)新審計內(nèi)容和方法，還包括專項審計和事前審計、事中審計等。專項審計是指針對某一事項或者某一專題，對本單位或本部門進行的審計調(diào)查。專項審計由于具有針對性和時效性強的特點，審計結(jié)果常常能夠得到更加有效的利用。在鐵路運輸企業(yè)推進多元化經(jīng)營的過程中，鐵路內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮優(yōu)勢，開展針對性和時效性強的專項審計調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)多元化經(jīng)營過程中的困難和問題，為鐵路多元化發(fā)展保駕護航。事前審計是相對事后審計而言的，即在被審計事項開展之前進行。例如，在鐵路多元化發(fā)展過程中組織項目開發(fā)時，可以積極開展事前審計，甚至事中審計，以加強項目的合法規(guī)范運作，取得預(yù)期效益。

3.3 提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計人員不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封，必須加強知識更新和知識面的擴展，加強對國家法律法規(guī)及相關(guān)方針政策、現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，以及現(xiàn)代企業(yè)制度下財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型才能，為企業(yè)的創(chuàng)效發(fā)揮審計的作用。對于鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門而言，還應(yīng)加強對鐵路生產(chǎn)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，從而了解和熟悉鐵路生產(chǎn)的各個主要過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時應(yīng)加強對鐵路財務(wù)管理、建設(shè)管理、預(yù)算管理、資金管理和物資管理等相關(guān)文件、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，以及對國家有關(guān)現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范法人治理和公司制結(jié)構(gòu)、集團治理相關(guān)制度和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，逐步建立起一支具有較高的現(xiàn)代經(jīng)濟理論和豐富的鐵路生產(chǎn)、財經(jīng)、預(yù)算、法律知識的復(fù)合型內(nèi)部審計隊伍，為鐵路的改革和發(fā)展創(chuàng)造更大的效益。

3.4 創(chuàng)新審計成果利用

審計成果的有效利用是保證審計質(zhì)量和促進審計創(chuàng)新的最大動力和源泉。要使審計成果的利用真正發(fā)揮舉一反三的效果，需要創(chuàng)新審計成果的利用，包括創(chuàng)新審計成果利用的保障機制、審計成果利用的方式和結(jié)果的反饋機制。

審計成果利用的保障機制就是要建立相關(guān)的制度，保證審計成果能得到最大限度的利用。同時該制度能切實得到執(zhí)行。例如，建立審計問題整改通報機制，對未執(zhí)行審計決定的單位予以通報批評，既能保證審計問題的整改落實，又能發(fā)揮審計問題的預(yù)警和警示作用。又如，建立審計問題整改聯(lián)席會議，明確問題涉及相關(guān)的單位為聯(lián)席會議成員單位，定期由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)召開相關(guān)會議，明確審計發(fā)現(xiàn)問題的職責(zé)單位部門和相關(guān)整改責(zé)任，以督促審計問題能得到有效的整改落實。同時更重要的是追根究底，查找原因，完善制度，堵塞漏洞，提高效益，發(fā)揮舉一反三的效果。

審計成果的利用方式，就是以什么方式使用審計成果。要創(chuàng)新審計成果的利用方式，充分發(fā)揮審計在決策方面的重要參謀作用，以及在提高企業(yè)效益方面的促進作用。例如，上述建立審計問題整改聯(lián)席會議制度中的反饋制度，就是一項很好的嘗試。

審計成果利用結(jié)果的反饋是審計在促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益方面不斷創(chuàng)新的動力。審計部門應(yīng)不斷創(chuàng)新審計成果利用結(jié)果的反饋方式，沿著為企業(yè)創(chuàng)效的目標(biāo)和方向，最大限度地調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性，提高審計部門的權(quán)威性和責(zé)任意識。

4 結(jié)束語

審計創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的必然要求，也是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的必然要求。鐵路內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)鐵路多元化發(fā)展的時代要求，在鐵路系統(tǒng)的改革發(fā)展中，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”作用，不斷堅持審計創(chuàng)新。

[1] 李金華. 推進審計創(chuàng)新 提高審計質(zhì)量[EB/OL]. (2004－05－20)[2012－6－20]. http：//www.iaudit.cn/News/ShowArticle. asp?ArticleID=3525.

[2] 劉家義. 把內(nèi)部審計工作推向新的發(fā)展階段——劉家義審計長在推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會上講話(摘要) [J]. 中國內(nèi)部審計，2008(5)：4－5.

[3] 徐二明. 企業(yè)戰(zhàn)略管理[M]. 北京：中國經(jīng)濟出版社，2002.

1003-1421(2012)08-0013-04

F239.45

B

2012-06-28

金穎