郭 耘

有效的內(nèi)部會計控制不僅關(guān)系到企業(yè)的各項經(jīng)濟目標能否實現(xiàn)、經(jīng)濟效益能否達到，也是我國當前企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項根本需求，這對于中小企業(yè)有效融資和提高抗風(fēng)險能力具有重要意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點和需求分析

（一）我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點

1.企業(yè)主的態(tài)度直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的受重視程度。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標主要是確保會計信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實性和完整性。

3.以重要項目的內(nèi)部會計控制為主。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，其內(nèi)部會計控制主要是對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購、資產(chǎn)管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。

4.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制以交叉審核為主要手法。目前我國中小企業(yè)人員數(shù)量少，運用交叉審核方法可以用少數(shù)人員相互交叉核對個人工作，從而達到防止錯誤和舞弊的目的。

（二）我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的需求

1.中小企業(yè)由于缺乏一套科學(xué)和系統(tǒng)的管理體系，加上員工的素質(zhì)相對較低，所以更需要有一套能夠保證系統(tǒng)安全、維護企業(yè)生產(chǎn)和管理正常運行并不斷完善企業(yè)管理水平的機制。

2.中小企業(yè)對建立一個高效運作的內(nèi)部會計控制有著較大的潛在動因。我國的多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，經(jīng)營者可以站在所有者的角度，以實現(xiàn)所有者的最大利益為出發(fā)點來完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，因此具有最大的渴望與動因。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）管理者對內(nèi)部會計控制認識不足

1.管理人員認為沒有必要建立內(nèi)部會計控制。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，其經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，各項指令執(zhí)行能夠快速落實，因此，管理者往往忽視內(nèi)部會計制度的建立。

2.一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在著誤解，他們認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計控制殘缺不全；相當一部分管理者把會計控制看做是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理；有些管理者無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。

（二）現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度體系不完善

內(nèi)部會計控制缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。比如，在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。在資產(chǎn)控制上，有很多中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

（三）組織機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責不合理

中小企業(yè)因用人不足，所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。對于內(nèi)部會計機構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，卻層次不清。企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責分配不當，這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）財務(wù)管理不夠嚴密

現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，存在銀行的資金閑置，未能參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，浪費機會價值，而有些企業(yè)恰恰相反，當企業(yè)需要資金時，無法應(yīng)對經(jīng)營急需而陷入財務(wù)困境；應(yīng)收賬款控制不嚴格，造成資金回收問題?？铐棽荒芗皶r收回，對企業(yè)的在生產(chǎn)無疑會造成阻礙，回收期過大，不能兌現(xiàn)的呆賬等問題的存在，說明一套嚴格的賒銷政策對企業(yè)資金控制的重要性；存貨控制薄弱，造成資源浪費，資金呆滯，大多數(shù)中小企業(yè)既無規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒有相應(yīng)的存貨盤點制度，只注重存貨的倉儲和保管，缺乏領(lǐng)用和報廢的環(huán)節(jié)控制，造成大量的浪費。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機制

雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是，由于中小企業(yè)的特殊性，監(jiān)督效果不盡人意。對于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮成本費用等因素，極少設(shè)立內(nèi)部審計部門。即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題形成的原因分析

（一）缺乏適合中國國情、適合我國中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會計控制模式

中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設(shè)。同時他們又沒有針對本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，制定企業(yè)切實有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會計控制制度也殘缺不全，控制點亦不明確，或關(guān)鍵控制點出現(xiàn)死角。

（二）管理者風(fēng)險意識差

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而中小企業(yè)家們對形勢和市場卻認識不足，其風(fēng)險意識并未提高到一定程度。防范風(fēng)險的整個過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗。

（三）缺乏對內(nèi)部會計控制制度實施情況的監(jiān)督與考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，估計可能產(chǎn)生的后果。但是中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障。

[1]張宜霞，《舒惠好內(nèi)部控制國際比較研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2009.

[2]羅永，李厚喜，《增收節(jié)支首選內(nèi)容-企業(yè)內(nèi)部控制手冊》，立信會計出版社，2009.

[3]葉江虹，《我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀探析》《企業(yè)管理》，2009（5）.