林 偉

(上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院,上海 200433)

一、國(guó)內(nèi)外研究綜述

一般而言,風(fēng)險(xiǎn)管理有五種方式:回避,轉(zhuǎn)移,減少,保留和利用。20世紀(jì)60年代保險(xiǎn)市場(chǎng)持續(xù)堅(jiān)挺,保費(fèi)成本持續(xù)高漲,保障范圍越來(lái)越小且保障條件越來(lái)越苛刻,國(guó)際上的很多大企業(yè)開(kāi)始尋找其他風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式。隨著企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新的流行,從20世紀(jì)60年代起專業(yè)自保公司在國(guó)際上得到廣泛運(yùn)用。目前國(guó)際上對(duì)于企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司的研究很少,大多只是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)自留方式中有所提及,而專業(yè)自保公司的保險(xiǎn)地位在國(guó)際上(尤其是美國(guó))一直倍受爭(zhēng)議。本人認(rèn)為自?？梢苑譃槠髽I(yè)內(nèi)部自保和企業(yè)外部自保,專業(yè)自保公司則屬于企業(yè)外部自保,將企業(yè)內(nèi)部自保和企業(yè)外部自保的區(qū)別辨析清楚,才能確定專業(yè)自保公司的保險(xiǎn)屬性。

(一)國(guó)外研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)外的研究主要在以下三個(gè)方面:

1.專業(yè)自保公司是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新性研究成果。國(guó)外的學(xué)者認(rèn)為專業(yè)自保公司是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新性融資工具。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理始于美國(guó),現(xiàn)已在全球范圍內(nèi)廣泛運(yùn)用。Paul Hopkin(2010)介紹了專業(yè)自保公司是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理?yè)p失的過(guò)程[1]。Harold D.Skipper、W.Jean Kwon(2007)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)自留是指經(jīng)濟(jì)單位自己承擔(dān)由風(fēng)險(xiǎn)事故所造成的損失,專業(yè)自保是ART市場(chǎng)的一個(gè)十分核心的組成部分,并一直具有ART相關(guān)活動(dòng)中使用最為活躍的單一渠道。Scott E.Harrington,Greg Niehaus(2003),James S.Trieschman、Robert E.Hoyt、David W.Sommer(2005),John Teale(2008)均陳述了專業(yè)自保公司是風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)自留技術(shù)創(chuàng)新性融資工具。

2.專業(yè)自保的稅收抵扣研究。對(duì)于專業(yè)自保公司的定位,是否可能獲得稅收優(yōu)惠,各國(guó)稅收當(dāng)局、立法機(jī)關(guān)及很多學(xué)者對(duì)此展開(kāi)了激烈的論證。一般而言,英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)和加拿大等國(guó)允許專業(yè)自保公司在很多情況下可以保費(fèi)免稅。Arvid A.Skaar(1998),David S.Holland、Denis Normand(2001),Erik Banks(2003)概述了美國(guó)IRS對(duì)專業(yè)自保公司的稅收監(jiān)管法令發(fā)展趨勢(shì)。William P.Elliott(2004)也介紹了IRS宣布不再引用經(jīng)濟(jì)家庭理論。目前法庭認(rèn)為只要承保了足夠的第三業(yè)務(wù)則保費(fèi)可以抵扣。

3.專業(yè)自保公司業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)研究。Paul A.Bawcutt(1991)對(duì)專業(yè)自保公司的設(shè)立、操作和管理進(jìn)行了論述。Leslie Edwards(1995)認(rèn)為專業(yè)自保公司是建筑類企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中節(jié)約保費(fèi)、節(jié)約成本的有效方法。Butwin(1996)認(rèn)為專業(yè)自?？梢垣@得對(duì)保險(xiǎn)成本的長(zhǎng)期控制,使保費(fèi)平穩(wěn)和可預(yù)期,Jane Applegate(2002)認(rèn)為加入專業(yè)自保公司來(lái)承保勞工補(bǔ)償和責(zé)任保險(xiǎn)可以為業(yè)主解決這個(gè)大問(wèn)題,節(jié)約時(shí)間和成本。Barnes Warnock Mc Cormick,M.P.Papadakis(2003)認(rèn)為在飛機(jī)事故重建和立法問(wèn)題上應(yīng)考慮航空公司專業(yè)自保問(wèn)題。Lance Wallach(2010)認(rèn)為專業(yè)自保在雇員利益方面將迅速地發(fā)展。此外,一些中型企業(yè)所有者將專業(yè)自保作為資產(chǎn)保護(hù)和財(cái)富積累計(jì)劃的一個(gè)整體部分。

(二)國(guó)內(nèi)研究綜述

中國(guó)企業(yè)對(duì)設(shè)立和運(yùn)用自保公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的研究非常缺乏,由于缺少自保公司相關(guān)的行業(yè)數(shù)據(jù)、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和其他相關(guān)信息,國(guó)內(nèi)的研究還主要停留在理論研究上,缺乏與實(shí)踐的相結(jié)合。許謹(jǐn)良 《談?wù)剬I(yè)自保公司》(1990)對(duì)專業(yè)自保公司的性質(zhì)、特點(diǎn)進(jìn)行了分析,并建議保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)加快專業(yè)自保的法規(guī)建立。許謹(jǐn)良 《面對(duì)入世,盡快建立專業(yè)自保公司》(2000)提出面對(duì)入世加快建立自保公司以增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。杜平 《企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑-建立專業(yè)自保公司》(1995)、劉運(yùn)海 《專業(yè)自保公司初探》(1995)、姚兵 《國(guó)外專業(yè)自營(yíng)保險(xiǎn)公司的形成與發(fā)展》(1996)根據(jù)國(guó)外專業(yè)自保公司的形成與發(fā)展,對(duì)專業(yè)自保在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)行了初探。李明秋 《發(fā)展專業(yè)自保,完善保險(xiǎn)市場(chǎng)體系》(2001)對(duì)發(fā)展專業(yè)自保,完善保險(xiǎn)市場(chǎng)體系進(jìn)行了分析。黃萍 《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新與中國(guó)海油自保公司案例研究》(2007)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新與中國(guó)海油自保公司的案例進(jìn)行了研究。陳師正 《關(guān)于自營(yíng)保險(xiǎn)公司避稅行為的思考》(2002)、孟建國(guó) 《自營(yíng)保險(xiǎn)公司避稅行為探析》(2003)對(duì)專業(yè)自保公司的避稅行為進(jìn)行了分析。

通過(guò)以上國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的介紹,可以看出對(duì)專業(yè)自保的研究已經(jīng)越來(lái)越成為國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。梳理后可以發(fā)現(xiàn),國(guó)外對(duì)專業(yè)自保的研究比較成熟,對(duì)專業(yè)自保的立法、注冊(cè)地的選擇、保險(xiǎn)保障范圍等也作了較多的分析和研究。國(guó)內(nèi)對(duì)專業(yè)自保問(wèn)題的研究最近幾年也不斷深入,從最初的介紹國(guó)外專業(yè)自保的形成和發(fā)展,到結(jié)合我國(guó)大型企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r分析其對(duì)專業(yè)自保的需求。學(xué)者和專家分別從各自的研究角度對(duì)專業(yè)自保相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了有益的探討。但是從整體來(lái)看,目前很多研究基本上停留在理論研究或者純粹介紹外文文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,研究不夠全面和系統(tǒng),特別是對(duì)我國(guó)專業(yè)自保的法律體系、運(yùn)行機(jī)制、稅收待遇,對(duì)于如何結(jié)合我國(guó)國(guó)情發(fā)展專業(yè)自保,專業(yè)自保對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)及對(duì)企業(yè)的影響等方面深入研究較少。本文希望以國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者的研究為基礎(chǔ),結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況,較為深入地研究中國(guó)專業(yè)自保的建設(shè)及發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部自保的現(xiàn)狀分析

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部自保主要是自保基金形式,在我國(guó)自?；鹬饕?(1)中石化安全生產(chǎn)保證基金,1984年7月13日中國(guó)石化總公司和財(cái)政部聯(lián)合頒發(fā)的 《關(guān)于印發(fā)＜中國(guó)石油化工總公司安全生產(chǎn)保證基金管理辦法＞的通知》規(guī)定:中國(guó)石油化工總公司所屬的企事業(yè)單位,包括控股、參股的股份制企業(yè)和中外合資企業(yè),及其組建的集體、三產(chǎn)和分離的企業(yè)單位的財(cái)產(chǎn),必須參加該公司的安?；餥2]。(2)鐵路保價(jià),是指托運(yùn)人在托運(yùn)物品時(shí)向鐵路承運(yùn)人聲明物品的實(shí)際價(jià)值,并繳納相應(yīng)的費(fèi)用,當(dāng)物品在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生損失時(shí),鐵路承運(yùn)人按照托運(yùn)人的聲明價(jià)值賠償損失。(3)郵政保價(jià),顧客交了郵政保價(jià)費(fèi)后可以保證貨物安全到達(dá)目的地,如貨物被損壞或少件就能按價(jià)賠償損失。(4)車輛安全統(tǒng)籌基金,是指有的地區(qū)部分企事業(yè)單位對(duì)本單位的非營(yíng)運(yùn)小車提取自?；?按照保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理辦法進(jìn)行管理,實(shí)行自保,但規(guī)模較小,且較為分散。此外還有鐵道部旅客意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn),1999年到2010年間,鐵道部“人身意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)”收入高達(dá)168.75億元①http://www.21cbh.com/HTML/2011-7-27/2MMDY5XzM1MzM2MQ.html。,這個(gè)保險(xiǎn)現(xiàn)在處于性質(zhì)模糊的狀態(tài)。

(二)我國(guó)專業(yè)自保公司的現(xiàn)狀分析

2000年8月中國(guó)海洋石油總公司在香港成立“中海石油保險(xiǎn)有限公司”,是我國(guó)第一家專業(yè)自保公司,年保費(fèi)收入約達(dá)5億元港幣[3]。2002年2月獲得中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn),于同年5月1日正式營(yíng)業(yè)。作為中海油的全資財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司,自保公司對(duì)其母公司或者關(guān)聯(lián)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直接承?；蛘咴俦ｋU(xiǎn);依據(jù)香港保監(jiān)處的批準(zhǔn),公司經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)險(xiǎn)種如下:船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、火災(zāi)和自然災(zāi)害保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、船舶責(zé)任保險(xiǎn)、綜合責(zé)任保險(xiǎn)。自保公司在2008年保持并積極擴(kuò)大在中國(guó)海油保險(xiǎn)業(yè)務(wù)上的參與度。中海石油保險(xiǎn)有限公司充分發(fā)揮為集團(tuán)控制和分散風(fēng)險(xiǎn)、平衡和降低保險(xiǎn)成本的作用;2010年總承保財(cái)產(chǎn)價(jià)值達(dá)到313億美元。中海石油保險(xiǎn)有限公司屬于保險(xiǎn)公司,接受香港保監(jiān)處的監(jiān)管。截至2009年底,公司實(shí)收資本12億港元,凈資產(chǎn)16億港元,2009年中海石油保險(xiǎn)有限公司保費(fèi)規(guī)模在全港172家非長(zhǎng)期險(xiǎn)種公司中排名第15位。2009年,公司繼續(xù)保持上游財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)100%參與度,積極開(kāi)拓中下游財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、海外上游財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)②http://www.cnooc.com.cn/。。

2011年9月2日中國(guó)保監(jiān)會(huì)會(huì)同中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司經(jīng)過(guò)調(diào)研和論證,已經(jīng)批準(zhǔn)在新疆克拉瑪依市設(shè)立中國(guó)石油集團(tuán)專業(yè)自保公司,這是我國(guó)首家國(guó)內(nèi)專業(yè)自保公司。目前已有一批企業(yè)等候保監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)。中國(guó)保監(jiān)會(huì)早在1999年就把專業(yè)自保公司列入 《中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)中期(五年)發(fā)展規(guī)則》中。在2006年 《國(guó)務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展的若干意見(jiàn)》中提出,加強(qiáng)和改善監(jiān)管,防范化解風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范行業(yè)自保、互助合作保險(xiǎn)等保險(xiǎn)組織形式,整頓規(guī)范行業(yè)或企業(yè)自辦保險(xiǎn)行為,并統(tǒng)一納入保險(xiǎn)監(jiān)管。但是在專業(yè)自保公司這一特殊復(fù)雜的領(lǐng)域,目前我國(guó)的監(jiān)管仍處于空白狀態(tài),屬于無(wú)法可依的情況。從美國(guó)專業(yè)自保公司與IRS的長(zhǎng)期辯論來(lái)看,本人認(rèn)為要完善專業(yè)自保公司的監(jiān)管,首要的,也是最重要的一點(diǎn)是要區(qū)分什么是企業(yè)內(nèi)部自保,什么是專業(yè)自保公司。

三、企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司的比較分析

專業(yè)自保公司最初的定義是指由母公司發(fā)起并擁有全部股份,專門(mén)為母公司及其附屬機(jī)構(gòu)提供承保服務(wù)的保險(xiǎn)公司[4],現(xiàn)在的定義則包含對(duì)第三方提供承保服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司各有優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì),企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司同屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)自留的方式,企業(yè)內(nèi)部自保是指經(jīng)濟(jì)單位預(yù)測(cè)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)將會(huì)發(fā)生某種災(zāi)害或意外事故造成損失時(shí),自己預(yù)先提留一定的貨幣,作為對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行補(bǔ)償?shù)暮髠浠稹６鴮I(yè)自保公司是介于內(nèi)部自保和商業(yè)保險(xiǎn)之間的一種保險(xiǎn)形式,專業(yè)自保公司與商業(yè)保險(xiǎn)的區(qū)別可以從其定義中看出,專業(yè)自保公司主要為其所有人或發(fā)起人提供保險(xiǎn),而商業(yè)保險(xiǎn)是為社會(huì)大眾提供保險(xiǎn)。要辨別專業(yè)自保公司是否是真正意義上的保險(xiǎn),首要一點(diǎn)是要辨別企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司的區(qū)別。企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司存在以下差異:

(一)企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司的運(yùn)作方式不同

1.企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司保費(fèi)的計(jì)提方式不同。國(guó)外自?；鸬挠?jì)提方法通常有以下幾種方法:一種是計(jì)提預(yù)期的最大的年總自保金,(1)按營(yíng)業(yè)收入的百分點(diǎn)收取,超過(guò)收入5%的損失被認(rèn)為是重大的;(2)按營(yíng)運(yùn)資本的1%-5%計(jì)提;(3)按本年稅前已賺收入盈余加上近幾年平均稅前收入(按通貨膨脹率折扣之后金額)之和的1%。另一種是計(jì)提預(yù)期的單次損失的最大自保金,(1)按股東權(quán)益的0.01%提取;(2)按每年總收入的0.1%提取[5]。我國(guó)自保金的提取方法如下:(1)中石化的安全生產(chǎn)保證基金,按照期末固定資產(chǎn)原值和存貨賬面平均余額的4‰提?、儇?cái)政部:《中國(guó)石油化工總公司安全生產(chǎn)保證基金管理辦法》,1997年。。(2)鐵路保價(jià):是指托運(yùn)人按物品的實(shí)際價(jià)值,繳納相應(yīng)的費(fèi)用,辦理保價(jià)運(yùn)輸時(shí),托運(yùn)人可以分件聲明價(jià)格,也可按一批全部件數(shù)聲明價(jià)格,鐵路核收保價(jià)費(fèi)。(3)郵政保價(jià):郵政保價(jià)費(fèi)率按保價(jià)的1%計(jì)算。此外,鐵道部旅客意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi),包括于票價(jià)之內(nèi),一律按基本票價(jià)2%收費(fèi),并且旅客的保險(xiǎn)金額,不論座席等次、全票、半票、免票,一律規(guī)定為每人人民幣兩萬(wàn)元。而專業(yè)自保公司的保費(fèi)計(jì)算是根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)的保費(fèi)計(jì)算方法計(jì)算的。通常受保險(xiǎn)責(zé)任、保險(xiǎn)期間、交費(fèi)期間、交費(fèi)方式、被保險(xiǎn)人職業(yè)、投保金額、免賠額等因素的影響。

2.企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司對(duì)企業(yè)的補(bǔ)償原則不同。企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司都是對(duì)企業(yè)損失的補(bǔ)償,但兩者的補(bǔ)償原則是不同的,其不同之處主要體現(xiàn)在:(1)專業(yè)自保公司是按保險(xiǎn)行業(yè)的操作規(guī)范進(jìn)行運(yùn)作的,母公司作為被保險(xiǎn)人以支付保費(fèi)為對(duì)價(jià),將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給專業(yè)自保公司保險(xiǎn)人承擔(dān);而企業(yè)內(nèi)部自保則是企業(yè)內(nèi)部的準(zhǔn)備金行為,是企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)保留在企業(yè)內(nèi)部的一種風(fēng)險(xiǎn)自留形態(tài)。(2)如果企業(yè)采取專業(yè)自保公司的方式進(jìn)行承保,則保險(xiǎn)標(biāo)的因?yàn)?zāi)害事故而遭受損失時(shí),不論損失大小,被保險(xiǎn)人都可以根據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定,要求保險(xiǎn)人賠償,這種補(bǔ)償是充分、及時(shí)的,并受到法律保護(hù)。而企業(yè)內(nèi)部自保的補(bǔ)償,則要視企業(yè)自留后備基金是否充足而定。(3)在專業(yè)自保公司中母公司作為被保險(xiǎn)人在繳付保險(xiǎn)費(fèi)后,不管約定的事故發(fā)生與否,均不能收回保費(fèi);而企業(yè)內(nèi)部自保則不同,風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后,即從自留基金中拿出一部分予以補(bǔ)償,若風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生,所留基金仍為經(jīng)濟(jì)單位所有。

3.企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司的資金運(yùn)作方式不同。企業(yè)內(nèi)部自保基金是企業(yè)內(nèi)部的準(zhǔn)備金,資金管理比較松散,并沒(méi)有嚴(yán)格按照?？顚Ｓ靡?guī)定執(zhí)行,如中石化的安全生產(chǎn)保證基金,這種基金雖使得保險(xiǎn)費(fèi)留在了企業(yè)內(nèi)部,但這種體制的行政色彩較濃,在公司資金緊張或其他急用時(shí),基金就容易被平調(diào),不能有效?？顚Ｓ?。1999年到2010年間,鐵道部“人身意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)”收入高達(dá)168.75億元①http://www.21cbh.com/HTML/2011-7-27/2MMDY5XzM1MzM2MQ.html。,而這些資金的去向并不透明。在國(guó)外通過(guò)信托基金設(shè)立的自保金,法律有明確規(guī)定不能進(jìn)行對(duì)外投資。所以內(nèi)部自保這種形式不易形成適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制。專業(yè)自保公司是按照保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用方式進(jìn)行運(yùn)作的,要合理、充足計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金,并受保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管,專業(yè)自保公司可以對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行投資,而且如果在百慕大、開(kāi)曼群島、根西島、盧森堡等“避稅天堂”設(shè)立專業(yè)自保公司,投資是不受限制的,母公司可以充分享受投資收益帶來(lái)的好處[6]。

(二)獨(dú)立實(shí)體原則是區(qū)別企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司的首要原則

專業(yè)自保公司與企業(yè)內(nèi)部自保的比較是判定專業(yè)自保公司是否是保險(xiǎn)的首要步驟,也是判定專業(yè)自保公司監(jiān)管方向的重要步驟。在國(guó)際上普遍認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部自保不是保險(xiǎn),而專業(yè)自保公司是企業(yè)外部自保,專業(yè)自保公司的保費(fèi)一般來(lái)說(shuō)均符合保險(xiǎn)定義上的保費(fèi),不僅可以享受稅前抵扣的好處,還可以獲得投資收益、節(jié)約費(fèi)用、增加公司的現(xiàn)金流等好處。內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司的本質(zhì)區(qū)別在于一個(gè)是企業(yè)內(nèi)部自保,而另一個(gè)是企業(yè)外部自保。企業(yè)內(nèi)部自保沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立且屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn),而專業(yè)自保公司是一個(gè)有合法的稅收目的的公司,是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

根據(jù)美國(guó)專業(yè)自保公司的先例案-Moline財(cái)產(chǎn)公司案例,要成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需滿足兩個(gè)要素,一是有合法的設(shè)立目的,另一個(gè)是主要活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[7]。這就意味著專業(yè)自保公司是獨(dú)立于母公司的子公司,是一個(gè)合法的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,主要從事承保業(yè)務(wù),最初和最重要的業(yè)務(wù)是發(fā)行保單或年金合同或再保險(xiǎn)合同。運(yùn)用獨(dú)立實(shí)體原則,可以對(duì)我國(guó)的自?；鸷蛯I(yè)自保公司進(jìn)行區(qū)分,如鐵路保價(jià),承運(yùn)人又是承保人,所有保費(fèi)收入歸鐵路部門(mén)所有,并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立保險(xiǎn)公司進(jìn)行承保,承保和理賠均是由承運(yùn)人自己進(jìn)行,所以鐵路保價(jià)只是一種自?；稹｀]政保價(jià)類似于鐵路保價(jià),中石化安全生產(chǎn)保證基金只是公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬戶處理方法,而車輛安全統(tǒng)籌基金雖然按照保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)管理方法進(jìn)行管理,但是它的運(yùn)營(yíng)部門(mén)只是公司內(nèi)部的一個(gè)部門(mén),沒(méi)有滿足獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體原則的要求,所以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體原則可以作為區(qū)別自保和專業(yè)自保公司的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。在美國(guó),獨(dú)立實(shí)體原則也是納稅人的重要法律武器,因?yàn)槠淇梢詮慕?jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上將專業(yè)自保公司與企業(yè)內(nèi)部自保區(qū)別開(kāi)來(lái)。

(三)企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司的稅收地位認(rèn)定不同

根據(jù)美國(guó)的稅收法律,保費(fèi)可以作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用享受稅前抵扣的好處,但是首先要滿足所支付的費(fèi)用必須符合保費(fèi)的基本屬性。根據(jù)美國(guó)專業(yè)自保公司判例法對(duì)保險(xiǎn)的定義,保險(xiǎn)必須具有三個(gè)缺一不可的要素:可保風(fēng)險(xiǎn);歷史上和常規(guī)上的保險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散的存在。其中風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散的存在是將專業(yè)自保公司從企業(yè)內(nèi)部自保中區(qū)分開(kāi)來(lái)的關(guān)鍵要素[8]。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指被保險(xiǎn)人將損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)人,當(dāng)被保險(xiǎn)人發(fā)生損失時(shí)其財(cái)務(wù)上不受影響。風(fēng)險(xiǎn)分散是指保險(xiǎn)人的保費(fèi)池包括很多的被保險(xiǎn)人的保費(fèi),當(dāng)一個(gè)被保險(xiǎn)人發(fā)生損失時(shí),他的損失補(bǔ)償將在這些被保險(xiǎn)人之間進(jìn)行分散。根據(jù)這三要素可以區(qū)分企業(yè)內(nèi)部自保和專業(yè)自保公司的保險(xiǎn)屬性。

1.國(guó)際上公認(rèn)(除了荷蘭)企業(yè)內(nèi)部自保不是保險(xiǎn),內(nèi)部自?；鸩荒艿挚邸Ｔ趪?guó)際上基本達(dá)成公認(rèn)企業(yè)內(nèi)部自保不符合歷史上和常規(guī)上的保險(xiǎn)的定義,不能享受稅前抵扣的好處。如果企業(yè)內(nèi)部自?？梢韵硎芏惽暗挚鄣暮锰?則公司可以隨意操縱自己的利潤(rùn),在盈利之年,可以多預(yù)期風(fēng)險(xiǎn),從而增加風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,以此降低公司利潤(rùn);而在虧損之年,可以少預(yù)期風(fēng)險(xiǎn),減少風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,以此增加公司的利潤(rùn)。企業(yè)內(nèi)部自?；鹬皇且环N風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,并沒(méi)有滿足保險(xiǎn)的三要素中后兩個(gè)要素,所以不具有保險(xiǎn)屬性。

2.專業(yè)自保公司的稅收地位在美國(guó)一直倍受爭(zhēng)議。專業(yè)自保公司在美國(guó)迅速發(fā)展的一個(gè)重要原因是因?yàn)閷I(yè)自保公司的保費(fèi)相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部自保,可以享受稅前抵扣的好處。很多專業(yè)自保公司甚至成為企業(yè)的利潤(rùn)中心。在早期美國(guó)法庭認(rèn)為專業(yè)自保公司只是自保的一種形式,而自保在國(guó)際上已經(jīng)達(dá)成公認(rèn)不是保險(xiǎn),所以專業(yè)自保公司的保費(fèi)和自保準(zhǔn)備金一樣也不能享受稅前抵扣的好處。但是專業(yè)自保公司與企業(yè)內(nèi)部自保又有本質(zhì)區(qū)別,專業(yè)自保公司的保費(fèi)應(yīng)該根據(jù)各種形式區(qū)別對(duì)待。

(1)純粹專業(yè)自保公司的保費(fèi)不具有保險(xiǎn)屬性。純粹專業(yè)自保公司是指只為母公司承保風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)自保公司[3],而母公司與所有子公司被認(rèn)為均是屬于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)家庭,任何子公司的財(cái)務(wù)變動(dòng)都會(huì)影響母公司的財(cái)務(wù)變動(dòng),所以母公司與子公司之間是不可能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的。

(2)兄弟姐妹關(guān)系的子公司支付的保費(fèi)具有保險(xiǎn)屬性。當(dāng)法庭意識(shí)到經(jīng)濟(jì)家庭理論已經(jīng)嚴(yán)重影響了獨(dú)立實(shí)體原則時(shí),經(jīng)濟(jì)家庭理論逐步發(fā)展成資產(chǎn)負(fù)債表測(cè)試方法,資產(chǎn)負(fù)債表測(cè)試方法屬于狹義的經(jīng)濟(jì)家庭理論[7]。資產(chǎn)負(fù)債表測(cè)試方法是指子公司的任何支付均會(huì)影響母公司的資產(chǎn)負(fù)債表,但是不會(huì)影響其他子公司的資產(chǎn)負(fù)債表,所以子公司之間的保費(fèi)滿足保險(xiǎn)三要素,可以享受稅前抵扣的好處。

(3)法庭趨向于從更全面的角度分析專業(yè)自保公司的保險(xiǎn)屬性。目前美國(guó)法庭采用了更加全面和包容的態(tài)度對(duì)待母公司-專業(yè)自保公司之間的關(guān)系,法庭不再僅僅考慮所有權(quán)問(wèn)題,法庭采用三方測(cè)試法:保單安排中是否包含真實(shí)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);是否實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散;保單的安排是否是普通意義上所接受的保險(xiǎn)。這種方法是相對(duì)友善的方法,它表明法庭開(kāi)始考慮專業(yè)自保公司中保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人之間交易的結(jié)構(gòu),保險(xiǎn)人的結(jié)構(gòu),保險(xiǎn)人承保風(fēng)險(xiǎn)的分散,說(shuō)明法庭希望專業(yè)自保公司是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的保險(xiǎn)公司,只要風(fēng)險(xiǎn)從被保險(xiǎn)人處轉(zhuǎn)移至保險(xiǎn)人處,專業(yè)自保公司作為保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)公司規(guī)則操作,這樣專業(yè)自保公司就被認(rèn)為是保險(xiǎn)公司。目前法庭傾向于認(rèn)為專業(yè)自保公司只要承保了足夠的第三方業(yè)務(wù),其保費(fèi)就能滿足風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散的要求,所以這種專業(yè)自保公司的保費(fèi)可以稅前抵扣。

(四)企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司的保險(xiǎn)屬性不同,兩者的監(jiān)管方式不同

企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司的保險(xiǎn)屬性不同,所以兩者的監(jiān)管方式也不同。企業(yè)內(nèi)部自保是一種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)不受保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管,因此沒(méi)有統(tǒng)一的監(jiān)管單位。中石化安全生產(chǎn)保證基金的使用單位是中石化,監(jiān)督管理單位是財(cái)政部。鐵路保價(jià)和郵政保價(jià)的主管監(jiān)督單位分別是鐵道部和國(guó)家郵政局。交通安全統(tǒng)籌無(wú)主管單位,由交通運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定自己成立。鐵道部旅客意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn)目前屬于管理不明階段,《鐵路旅客意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》中規(guī)定凡持票搭乘國(guó)營(yíng)或?qū)Ｓ描F路火車之旅客,向中國(guó)人民保險(xiǎn)公司投保鐵路旅客意外傷害保險(xiǎn),其手續(xù)由鐵路局辦理,不另簽發(fā)保險(xiǎn)憑證。事實(shí)上,目前鐵道部采取的是“內(nèi)部自收自保”的方式,并未與人保公司或其它外界商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行合作。并且,保監(jiān)會(huì)對(duì)此無(wú)法進(jìn)行監(jiān)管,資金去向也不透明①http://news.eastday.com/c/20110729/u1a6022728.html。。雖然企業(yè)內(nèi)部自保是企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為,但其監(jiān)管部門(mén)是行政或業(yè)務(wù)管理部門(mén),這些部門(mén)對(duì)如何監(jiān)督、管理風(fēng)險(xiǎn)并不熟悉,不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。而專業(yè)自保公司屬于保險(xiǎn)行業(yè),應(yīng)該接受保監(jiān)會(huì)的統(tǒng)一監(jiān)管。

四、結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部自?；饘儆趦?nèi)部準(zhǔn)備金,內(nèi)部準(zhǔn)備金克服了發(fā)生大損失時(shí)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的波動(dòng),能夠平滑總的財(cái)務(wù)效果。這種基金是將預(yù)期的平均損失每年記在利潤(rùn)和損失的借方,超過(guò)損失的盈余會(huì)記入資產(chǎn)負(fù)債表作為自保基金準(zhǔn)備金,不足則會(huì)對(duì)利潤(rùn)和損失賬戶增加收費(fèi)。這種基金的缺陷是管理層會(huì)挪作他用;也可能造成大量累積未置基金責(zé)任,這是因?yàn)樵谫~戶準(zhǔn)備期內(nèi)沒(méi)有發(fā)生的預(yù)期損失不能轉(zhuǎn)入下一個(gè)期間,幾年中剩余未報(bào)告的基金支付的累積影響會(huì)是很大的。

在一個(gè)保費(fèi)和自留金額很大的企業(yè),通常會(huì)采用更正式化的自保形式,就是專業(yè)自保公司。專業(yè)自保公司可以看作是最復(fù)雜的自?；鹦问?。它要求按照保險(xiǎn)行業(yè)規(guī)則進(jìn)行運(yùn)作。像相互和共同保險(xiǎn)組織一樣,很多大型企業(yè)都在不同程度地運(yùn)用專業(yè)自保公司。企業(yè)內(nèi)部自保與專業(yè)自保公司的區(qū)別在于內(nèi)部自保準(zhǔn)備金更適合于可預(yù)期的小損失,但在大災(zāi)害發(fā)生時(shí)會(huì)給財(cái)務(wù)造成極大的不穩(wěn)定。

專業(yè)自保公司相比于企業(yè)內(nèi)部自保還有以下優(yōu)勢(shì):(1)減少對(duì)傳統(tǒng)保險(xiǎn)的依賴性、保費(fèi)和承保的波動(dòng)性,可以利用軟市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì),也可以避開(kāi)硬市場(chǎng)的影響,最大的作用是在自保成本和傳統(tǒng)保險(xiǎn)之間套利;(2)直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng);(3)保險(xiǎn)計(jì)劃的靈活性;(4)承保傳統(tǒng)保險(xiǎn)人不承保的風(fēng)險(xiǎn);(5)增加現(xiàn)金流(未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和損失準(zhǔn)備金),減少營(yíng)銷費(fèi)、廣告費(fèi)、傭金、利潤(rùn)加成和其他銷售費(fèi)用,增加的現(xiàn)金流可用于投資;(6)增加風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)機(jī)并提供資金;(7)獲得再保險(xiǎn)傭金,增加承保利潤(rùn);(8)在離岸中可以減少政府干預(yù)和監(jiān)管;(9)保費(fèi)抵扣和專業(yè)自保所得延期納稅兩大優(yōu)勢(shì)[9]。至2010年,全球已有5700多家專業(yè)自保公司,《財(cái)富》500強(qiáng)中,有80%的企業(yè)擁有專業(yè)自保公司,美國(guó)大約擁有全球70%的專業(yè)自保公司①該數(shù)據(jù)根據(jù)專業(yè)自保公司相關(guān)網(wǎng)站資料整理而成:http://www.cicaworld.com/resources/。,美國(guó)前500強(qiáng)企業(yè)中有90%的企業(yè)擁有專業(yè)自保公司,而我國(guó)目前只有中海石油保險(xiǎn)有限公司一家專業(yè)自保公司。隨著我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)跨入世界500強(qiáng)的行列[10],專業(yè)自保公司這種創(chuàng)新性ERM方法在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

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