胡新婷

(長(zhǎng)沙理工大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖南 長(zhǎng)沙 410004)

隨著高等教育大眾化的快速推進(jìn)，高等教育財(cái)政投入的增加，我國(guó)高等學(xué)校發(fā)展遇到前所未有的機(jī)遇。與學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)實(shí)力不斷增長(zhǎng)相適應(yīng)，與之配套的資金也快速增長(zhǎng)，同時(shí)管理的難度更大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也加大了。引入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，建立適應(yīng)新形勢(shì)下的高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，是高校資金安全高效運(yùn)行的保障。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與原因分析

由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式以及管理基礎(chǔ)等原因，高校的管理模式基本沿用上世紀(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)務(wù)管理模式，舊的模式已經(jīng)不能適應(yīng)高校的發(fā)展，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，資金安全案件時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．重核算、輕管理的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)形勢(shì)

目前高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)普遍存在重核算、輕管理的弊端，從財(cái)務(wù)部門工作人員分布情況可以發(fā)現(xiàn)，大量財(cái)務(wù)人員在從事具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，只有少數(shù)不直接執(zhí)行報(bào)賬業(yè)務(wù)的預(yù)算管理人員、系統(tǒng)管理員、部門領(lǐng)導(dǎo)等。這種傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)適應(yīng)以前以財(cái)政撥款收入為主的高校財(cái)務(wù)管理模式。高校收入格局的改變，高校合并，新校區(qū)建設(shè)、科技成果轉(zhuǎn)化等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，都給高校財(cái)務(wù)管理提出新的要求。

2．內(nèi)控措施單一，不能全面防范風(fēng)險(xiǎn)

高校財(cái)務(wù)目前采取的內(nèi)控措施多是采取不相容職務(wù)分離、崗位輪換、預(yù)算控制三項(xiàng)措施。不相容職務(wù)分離控制在實(shí)際工作中一般得到了較好的實(shí)施，是多年實(shí)踐的結(jié)果，為目前的財(cái)務(wù)管理筑起了第一道防線。崗位輪換控制受高校普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)等因素的影響，輪崗在實(shí)施環(huán)節(jié)打了折扣，未能達(dá)到預(yù)期的效果。預(yù)算控制僅在財(cái)政資金方面發(fā)揮了作用，不能達(dá)到全面控制的設(shè)想。隨著高校辦學(xué)理念的改變，高校的經(jīng)費(fèi)來源由原來的財(cái)政撥款為主轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、科研經(jīng)費(fèi)、其他收入等齊頭并進(jìn)的模式。其中科研經(jīng)費(fèi)，經(jīng)營(yíng)收入等占總經(jīng)費(fèi)激增，這部分資金因?yàn)槠涫杖氲牟淮_定性，在預(yù)算編制時(shí)，很難實(shí)施控制。

同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶給我們豐厚的物質(zhì)生活，也給我們的思想觀念帶來了較大的沖擊。社會(huì)上一些不公現(xiàn)象的存在，社會(huì)上誘惑增多，對(duì)物質(zhì)生活的過度追求，導(dǎo)致某些個(gè)體思想的蛻變。沿用舊的內(nèi)控措施已經(jīng)不能很好的防范這些風(fēng)險(xiǎn)。

3．現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無法滿足內(nèi)控的要求

高校一般采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)模式，一般不核算成本。成本概念的缺乏導(dǎo)致高校在一系列的教學(xué)科研活動(dòng)中，經(jīng)費(fèi)使用失控。成本概念的缺乏也容易產(chǎn)生漏洞，給一些人提供了職務(wù)犯罪的機(jī)會(huì)。目前，推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，建立先進(jìn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為一項(xiàng)緊迫任務(wù)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)開展。

二、從高校財(cái)務(wù)生態(tài)入手建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等制度在企業(yè)中的推行，企業(yè)內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮強(qiáng)大功效。參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》結(jié)合高校實(shí)際，將企業(yè)內(nèi)控的成功經(jīng)驗(yàn)引入高校財(cái)務(wù)體制，建立一套有效的內(nèi)部控制體系。從一些職務(wù)犯罪的案件中我們看到，很多案件都有多人涉案，環(huán)境的影響不言而喻。一方面人能夠適應(yīng)環(huán)境，另一方面環(huán)境也可以改變?nèi)?。如何讓每個(gè)人都具備內(nèi)控意識(shí)，都熟悉內(nèi)控要求，內(nèi)部控制貫穿到每個(gè)工作環(huán)節(jié)，內(nèi)控成為部門文化的重要構(gòu)件。在科學(xué)設(shè)置內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上加大宣傳，把全部?jī)?nèi)控措施整理成冊(cè)，組織專門的學(xué)習(xí)，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

1．建立合理財(cái)務(wù)組織構(gòu)架為內(nèi)控體系打好基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)部門的組織構(gòu)架：第一級(jí)為部門負(fù)責(zé)人(處長(zhǎng))；第二級(jí)副處長(zhǎng)；第三級(jí) 其他業(yè)務(wù)科室。設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，全面負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查及財(cái)務(wù)分析工作。內(nèi)控部門直接對(duì)處長(zhǎng)負(fù)責(zé)，其他業(yè)務(wù)科室由副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)。細(xì)化內(nèi)控部門工作職責(zé)，針對(duì)工作流程找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，詳細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)等級(jí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定內(nèi)控部門工作主次。各業(yè)務(wù)科室隨時(shí)接受內(nèi)控部門的檢查。在業(yè)務(wù)科室的職能設(shè)置時(shí)實(shí)現(xiàn)互相牽制。

2．嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離控制原則設(shè)置崗位

各業(yè)務(wù)科室工作職責(zé)按照不相容職務(wù)分離控制的原則設(shè)置，初步隔離風(fēng)險(xiǎn)。這條措施在財(cái)務(wù)工作中已經(jīng)得到了較好的實(shí)施，進(jìn)一步優(yōu)化工作流程高效與控制達(dá)到平衡。每一步具體業(yè)務(wù)辦理通過兩個(gè)及以上環(huán)節(jié)。

3．制定切實(shí)可行的崗位輪換制度

結(jié)合高校的實(shí)際情況確定科學(xué)的輪崗年限，崗位輪換成為一項(xiàng)剛性要求，任何崗位沒有例外。實(shí)現(xiàn)剛性輪崗的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力均衡，特別是一些技術(shù)含量較高的崗位，要考慮輪崗要求，要有人才儲(chǔ)備，加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

工作流程標(biāo)準(zhǔn)化、工作崗位的科學(xué)設(shè)置也是影響剛性輪崗的重要原因。

4．加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)借助先進(jìn)技術(shù)推進(jìn)內(nèi)控執(zhí)行

借助先進(jìn)技術(shù)把風(fēng)險(xiǎn)控制嵌入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，把授權(quán)、預(yù)算、項(xiàng)目等控制手段完美地在系統(tǒng)中體現(xiàn)，在業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的過程中，完成控制。

5．建立內(nèi)控制度的實(shí)施與評(píng)價(jià)體系

內(nèi)控部門組織內(nèi)控制度的實(shí)施與評(píng)價(jià)。首先，內(nèi)部控制部門在人員配備上一般要求業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德高，且配備的人數(shù)能夠滿足工作的需要。具體工作為：(1)負(fù)責(zé)工作標(biāo)準(zhǔn)化流程的建立；(2)按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定工作目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大或影響較大環(huán)節(jié)實(shí)行直接控制。收入模塊中應(yīng)收款項(xiàng)的設(shè)置；銀行對(duì)賬單對(duì)賬、銀行余額平衡表的編制；財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)管理；預(yù)算年度控制數(shù)的生成；項(xiàng)目添加等方面實(shí)行直接控制；(3)實(shí)時(shí)監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)化工作流程的實(shí)施;(4)開展內(nèi)部控制檢查，實(shí)施內(nèi)控制度評(píng)價(jià)。不斷推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)。

三、按照業(yè)務(wù)模塊，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控措施

按照高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)分類可以劃分為以下幾個(gè)模塊：

1．收入模塊：應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)置控制，收入票據(jù)管理控制、賬號(hào)及POS機(jī)控制、賬務(wù)系統(tǒng)控制

由預(yù)算部門執(zhí)行應(yīng)收款設(shè)置，由票據(jù)部門負(fù)責(zé)票據(jù)核銷、資金管理部門負(fù)責(zé)賬號(hào)及POS機(jī)控制，由收入部門負(fù)責(zé)收款，對(duì)實(shí)收數(shù)，欠繳數(shù)負(fù)責(zé)，核算部門、資金管理部門兩個(gè)環(huán)節(jié)利用賬務(wù)系統(tǒng)核實(shí)實(shí)收數(shù)，內(nèi)控部門負(fù)責(zé)整體核對(duì)。

2．支付模塊：分級(jí)審批控制、業(yè)務(wù)復(fù)核控制、轉(zhuǎn)賬支付控制、公務(wù)卡控制

嚴(yán)格審批制度，對(duì)于重大支付分級(jí)授權(quán)，嚴(yán)格按照規(guī)定程序和權(quán)限支付。將該環(huán)節(jié)設(shè)置到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，超過限額，只有在有權(quán)限人員授權(quán)后才能生成記賬憑證；每一筆支付業(yè)務(wù)，通過業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審核兩個(gè)環(huán)節(jié)才能生成記賬憑證；款項(xiàng)去向，通過轉(zhuǎn)賬支付、使款項(xiàng)直接付給提供商品及服務(wù)的單位，部分需要現(xiàn)場(chǎng)結(jié)算的業(yè)務(wù)實(shí)行公務(wù)卡控制，通過轉(zhuǎn)賬方式直接將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公務(wù)卡，盡量減少現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)。

3．預(yù)算模塊：預(yù)算編制控制，預(yù)算調(diào)整控制、項(xiàng)目控制、部門控制

科學(xué)編制預(yù)算，基本支出按照定員定額原則編制，科學(xué)測(cè)算，反復(fù)核實(shí)；制定嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審批程序，按程序調(diào)整預(yù)算。針對(duì)資金來源建立不同的控制措施，財(cái)政資金中財(cái)政撥款部分主要加強(qiáng)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，執(zhí)行中嚴(yán)格按照預(yù)執(zhí)行，聯(lián)合內(nèi)部控制部門檢查預(yù)算執(zhí)行情況；財(cái)政資金中非稅收入部分、科研經(jīng)費(fèi)收入、其他經(jīng)營(yíng)收入等加強(qiáng)使用環(huán)節(jié)的控制，重點(diǎn)利用項(xiàng)目控制、部門控制加強(qiáng)收入管理、支出管理、預(yù)算執(zhí)行情況管理，發(fā)揮預(yù)算強(qiáng)大的控制作用。

[參考文獻(xiàn)]

[1]趙永華.淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2011(6).

[2]鄧慧麗.如何完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2009 (4).

[3]王棣華.杜晉賢.淺析會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)之友，2008(12).

[4]陳慧.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對(duì)策[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008(4).