潘宇斌 肖 序

一、當(dāng)前醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理及會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

1、成本核算不夠細(xì)化，總部對(duì)各連鎖店的成本管理不到位。由于醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種多、數(shù)量大，各分店數(shù)目多且位置分散，會(huì)計(jì)核算工作繁瑣難以做到比較細(xì)致。會(huì)計(jì)核算的粗化必然弱化了總部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)揮的協(xié)調(diào)管理職能。

2、會(huì)計(jì)電算化手段在企業(yè)成本管理中沒(méi)有得到普及運(yùn)用。雖然一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，不能適應(yīng)醫(yī)藥連鎖市場(chǎng)發(fā)展的要求。從被調(diào)查醫(yī)藥連鎖企業(yè)情況看，采用目標(biāo)成本法、計(jì)劃成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等現(xiàn)代成本管理方法很少，大多數(shù)醫(yī)藥連鎖企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)成本法。

3、醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本核算人員的整體素質(zhì)不高。成本核算人員的素質(zhì)直接決定著企業(yè)成本核算水平的高低。目前，仍有部分連鎖企業(yè)工作人員工作的隨意性較大，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作，導(dǎo)致成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)失真，不能及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算。

4、醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本價(jià)格管理機(jī)制不靈活。各連鎖門(mén)店商品折扣、削價(jià)的權(quán)限集中在總部，由總部發(fā)出調(diào)價(jià)通知單交連鎖門(mén)店去執(zhí)行。但通知單下發(fā)后，總部卻無(wú)法組織人力對(duì)調(diào)價(jià)商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以監(jiān)督各門(mén)店執(zhí)行情況，而各連鎖門(mén)店通常又沒(méi)掌握成本價(jià)格資料。這種成本管理辦法使總部對(duì)調(diào)價(jià)商品數(shù)量難以控制，進(jìn)而造成各門(mén)店成本價(jià)格核算失控。

5、成本費(fèi)用預(yù)算控制缺失?？偛颗c門(mén)店的成本費(fèi)用支出未實(shí)行預(yù)算管理，未作為經(jīng)營(yíng)指標(biāo)將其列入預(yù)算控制，總部對(duì)各連鎖門(mén)店的成本費(fèi)用支出考核失控，對(duì)超出范圍或額度的成本費(fèi)用難以實(shí)行逐層報(bào)批程序。另外，總部的物流配送成本居高不下，商品配送不到位，庫(kù)存結(jié)構(gòu)調(diào)整明顯滯后，使醫(yī)藥連鎖企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)貨、降低商品采購(gòu)費(fèi)用、提高單品種毛利等優(yōu)勢(shì)沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

（二）醫(yī)藥連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

近幾年，醫(yī)藥連鎖企業(yè)發(fā)展非常迅速，連鎖經(jīng)營(yíng)的規(guī)模越來(lái)越大，數(shù)量也越來(lái)越多。然而，很多醫(yī)藥連鎖企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平并沒(méi)有隨著企業(yè)的發(fā)展而提高。

1、很多醫(yī)藥連鎖企業(yè)仍實(shí)行售價(jià)核算，將所有庫(kù)存商品的毛利均放在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目中進(jìn)行核算，月末一次性地計(jì)算出庫(kù)存商品和已銷商品的綜合平均毛利，雖核算簡(jiǎn)單易行，但容易產(chǎn)生管理盲區(qū)。商品短少時(shí)虛報(bào)數(shù)字，用調(diào)整商品的賬面售價(jià)來(lái)彌補(bǔ)總額；出現(xiàn)商品溢余時(shí)，則設(shè)法隱瞞不報(bào)，乘機(jī)侵占公司財(cái)產(chǎn)。

2、會(huì)計(jì)核算隨意性較大，難以真實(shí)反映總部、各分店經(jīng)營(yíng)成果。

醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種多，數(shù)量大，對(duì)藥物批號(hào)及有效期的要求高，核算中的毛利不能按單品銷售所產(chǎn)生的毛利之和計(jì)算，而是通過(guò)商品綜合差價(jià)率結(jié)轉(zhuǎn)成本得到。由于綜合差價(jià)率是商品的進(jìn)銷差價(jià)同進(jìn)貨售價(jià)金額之比的加權(quán)平均數(shù)，受商品當(dāng)期進(jìn)貨品種的影響很大，因此它不能如實(shí)反映進(jìn)銷差價(jià)率及毛利，只是一個(gè)近似數(shù)。而且，運(yùn)用綜合差價(jià)率公式計(jì)算商品毛利時(shí)必然產(chǎn)生較大誤差，經(jīng)營(yíng)成果難以真實(shí)反映。

3、會(huì)計(jì)核算滯后醫(yī)藥連鎖業(yè)務(wù)發(fā)展

在醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的今天，要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，必須采用積極靈活的定價(jià)策略。而頻繁的調(diào)價(jià)需要手工清點(diǎn)商品的數(shù)量，然后計(jì)算出這些商品的庫(kù)存差價(jià)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。這些工作需要時(shí)間長(zhǎng)、效率低下，對(duì)市場(chǎng)的變化難以作出快速反應(yīng)。

4、資金流、實(shí)物流、票據(jù)流難以同步核算。雖然連鎖企業(yè)多數(shù)設(shè)有配供中心，負(fù)責(zé)統(tǒng)一采購(gòu)進(jìn)貨、統(tǒng)一驗(yàn)收入庫(kù)、統(tǒng)一向連鎖網(wǎng)點(diǎn)調(diào)配送貨。但在實(shí)際運(yùn)作時(shí)，購(gòu)進(jìn)商品往往直接送到連鎖門(mén)店，有些商品更是由連鎖門(mén)店直接采購(gòu)，有些商品是門(mén)店之間相互調(diào)撥，由連鎖門(mén)店代總部填制入庫(kù)單和調(diào)撥單，而進(jìn)貨付款和會(huì)計(jì)核算由總部進(jìn)行。由于物流和票據(jù)流轉(zhuǎn)不同步，票據(jù)傳遞不及時(shí)，直接影響總部對(duì)庫(kù)存商品總量的控制，影響到及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。連鎖門(mén)店自行采購(gòu)的部分商品由總部結(jié)算，使總部對(duì)各連鎖門(mén)店的商品采購(gòu)失去控制，這種貨款不同步的現(xiàn)象必然使財(cái)務(wù)管理容易出現(xiàn)問(wèn)題。

二、醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理發(fā)展途徑

（一）規(guī)范醫(yī)藥連鎖企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算管理

一是醫(yī)藥連鎖企業(yè)要根據(jù)自身情況和管理要求建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系，將各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)分解到各部門(mén)和個(gè)人，明確職責(zé)和考核辦法，形成量化、制度化的內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制。二是強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算管理；成本費(fèi)用控制應(yīng)貫穿成本費(fèi)用形成的全過(guò)程，應(yīng)有效控制商品從供貨商經(jīng)過(guò)連鎖企業(yè)最終銷售給消費(fèi)者的物流過(guò)程中的每個(gè)部門(mén)，每個(gè)環(huán)節(jié)如采購(gòu)成本、儲(chǔ)存費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等，整個(gè)企業(yè)的成本費(fèi)用才會(huì)顯著降低。同時(shí)，既不能忽視服務(wù)質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量，又要處理好企業(yè)短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。

（二）總部統(tǒng)一調(diào)劑使用與授權(quán)使用相結(jié)合的方式管理資金

各門(mén)店資金由總部統(tǒng)一籌措、集中管理、統(tǒng)一調(diào)劑使用。門(mén)店采購(gòu)急需緊缺商品，提前向總部申請(qǐng)備用金，經(jīng)請(qǐng)示總部同意后，由總部直接調(diào)撥到門(mén)店的備用金賬戶，采用現(xiàn)金支票方式、或現(xiàn)金支付方式，其他在本地采購(gòu)的貨款，由獨(dú)立核算地財(cái)務(wù)部在網(wǎng)上銀行提交支付單據(jù)，由總部審核后付出，其他情況未經(jīng)總部同意不能動(dòng)用銀行存款賬戶。門(mén)店的營(yíng)業(yè)款，在沒(méi)有非常的特殊情況下，必須按時(shí)存入指定的賬戶。門(mén)店只能在總部指定的銀行辦理賬戶號(hào)，實(shí)行收支兩條線管理，門(mén)店每日必須將銷售貨款全額存入指定銀行，不得坐支營(yíng)業(yè)款，同時(shí)，總部每日通過(guò)總部銷售系統(tǒng)及網(wǎng)上銀行了解門(mén)店資金情況，通過(guò)網(wǎng)上銀行采用主動(dòng)收款方式，將各門(mén)店賬戶多余的資金實(shí)時(shí)劃回總部，這樣總部采用既集中又授權(quán)的方式管理資金，有利于提高資金使用效率，增加企業(yè)效益。

（三）加強(qiáng)存貨進(jìn)銷存管理

醫(yī)藥連鎖企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的商品種類多，數(shù)量大，為進(jìn)一步降低經(jīng)營(yíng)成本，應(yīng)加強(qiáng)商品存貨管理。在進(jìn)貨時(shí)，總部應(yīng)建立統(tǒng)一的商品目錄，要求不管是總部還是門(mén)店所進(jìn)商品必須是目錄上的，這樣有助于總部對(duì)商品的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)一管理。為保證商品的質(zhì)量以及價(jià)格優(yōu)勢(shì)，總部應(yīng)定期對(duì)市場(chǎng)做調(diào)查，及時(shí)更新商品目錄，并利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)對(duì)每種商品的進(jìn)量、銷量、存量進(jìn)行分析，為企業(yè)做進(jìn)貨決策提供依據(jù)。在銷售環(huán)節(jié)，由于連鎖企業(yè)銷售形式一般是開(kāi)架自選，應(yīng)加強(qiáng)商品的盤(pán)點(diǎn)工作，以有效防止商品失竊，降低商品損失率。在存儲(chǔ)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)商品的有效期、周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并及時(shí)就分析結(jié)果與進(jìn)貨部門(mén)進(jìn)行溝通，不斷完善庫(kù)存結(jié)構(gòu)。在退貨環(huán)節(jié)，要做好的是退貨款結(jié)算的管理，進(jìn)貨部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)做好溝通工作，以防止壞賬現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）進(jìn)行稅收籌劃，合法合理降低連鎖企業(yè)整體稅收成本

醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式靈活，在經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中，企業(yè)在促銷方式、納稅方式、向供貨方收費(fèi)方式的選擇以及配送中心核算方式等方面，都有較大的稅收籌劃空間。合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃可減低醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是在分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇中運(yùn)用納稅籌劃；二是在連鎖店促銷方式中運(yùn)用納稅籌劃；三是在連鎖企業(yè)配送中心中運(yùn)用納稅籌劃；四是在存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)中運(yùn)用納稅籌劃。

（五）建立并完善計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)完善的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)對(duì)提高連鎖商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平起到了重要作用。引入電子訂貨系統(tǒng)，逐步建立完善的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，提高連鎖門(mén)店的現(xiàn)代化管理水平，重視對(duì)顧客的個(gè)性化服務(wù)，做好客戶關(guān)系管理，根據(jù)歷史記錄分析顧客需求，給顧客寄去商品信息資料使顧客有備而來(lái)。管理基礎(chǔ)好，有條件的醫(yī)藥連鎖企業(yè)可采用信息技術(shù)開(kāi)設(shè)網(wǎng)上超市，提供全天24小時(shí)的服務(wù)，送貨上門(mén)，并為顧客提供更適合的商品、更優(yōu)越的價(jià)格。

（六）實(shí)行質(zhì)量成本管理法

質(zhì)量是醫(yī)藥連鎖企業(yè)的生命，醫(yī)藥連鎖企業(yè)應(yīng)引入質(zhì)量成本管理法，即從會(huì)計(jì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的角度考慮，在提高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的同時(shí)，注重成本的影響力的成本管理方法。質(zhì)量成本管理是指在同一銷售價(jià)格下，最優(yōu)的質(zhì)量成本是能滿足顧客質(zhì)量需要的成本投入。從一個(gè)全新的視角審視成本和成本管理，體現(xiàn)了成本管理市場(chǎng)導(dǎo)向的特征，包括質(zhì)量成本決策、質(zhì)量成本核算、質(zhì)量成本控制、質(zhì)量成本分析與考核等內(nèi)容。質(zhì)量成本決策就是通過(guò)經(jīng)驗(yàn)測(cè)算法、合理比例法等方法，確定使質(zhì)量總成本達(dá)到最低、企業(yè)收益達(dá)到最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平。質(zhì)量成本控制就是在質(zhì)量成本決策和成本計(jì)劃的基礎(chǔ)上，對(duì)質(zhì)量成本形成的全過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，達(dá)到不斷降低質(zhì)量成本的目的。質(zhì)量成本核算，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都是為全面質(zhì)量管理服務(wù)，但它又具有現(xiàn)行財(cái)務(wù)成本的一些特征，可不受現(xiàn)行的財(cái)務(wù)成本核算的規(guī)章的制約，而將會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算、貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量融合一起使用，采用貨幣、實(shí)物、工時(shí)等多種計(jì)量手段；運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查等收集、記錄數(shù)據(jù)。

三、醫(yī)藥連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式

醫(yī)藥連鎖經(jīng)營(yíng)主要有直營(yíng)連鎖、特許連鎖（加盟店）、自愿連鎖等形式，實(shí)質(zhì)上就只有直營(yíng)連鎖和非直營(yíng)連鎖兩種形式。其會(huì)計(jì)核算模式：一是“總部-分店”模式；二是“總部-區(qū)域總部-分店”模式。經(jīng)營(yíng)范圍在同一地區(qū)或城市的醫(yī)藥連鎖企業(yè)可實(shí)行“總部-分店”核算模式；跨地區(qū)的醫(yī)藥連鎖企業(yè)可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實(shí)行“總部-區(qū)域總部-分店”的核算模式。

（一）直營(yíng)連鎖形式

1、“總部-門(mén)店”核算模式：即門(mén)店的所有賬目必須并入總部賬目，門(mén)店為報(bào)賬單位，同時(shí)門(mén)店應(yīng)根據(jù)管理的需要設(shè)置必要的輔助賬目，并定期與總部對(duì)賬，門(mén)店所有的資產(chǎn)、負(fù)債和損益，都?xì)w總部統(tǒng)一核算。

2、“總部-區(qū)域總部-門(mén)店”核算模式：即門(mén)店的所有賬目必須并入?yún)^(qū)域總部賬目，門(mén)店為報(bào)賬單位，同時(shí)門(mén)店也應(yīng)建立輔助賬，并定期與區(qū)域總部對(duì)賬，門(mén)店所有的資產(chǎn)、負(fù)債和損益都?xì)w入?yún)^(qū)域總部統(tǒng)一核算。醫(yī)藥連鎖企業(yè)總部于年度終了后還應(yīng)將區(qū)域總部的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并從而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）非直營(yíng)連鎖形式

非直營(yíng)連鎖形式，包括加盟店和自愿連鎖藥店。上述兩種連鎖方式通常根據(jù)合同，按不高于銷售額的一定比例支付給特許者的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。

1、總部的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

（1）總部依合同約定而收到加盟店（或自愿連鎖店）交來(lái)的商品鋪底金時(shí)，借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款——某加盟店

（2）總部依合同將總代理銷售的商品銷售給加盟店（或自愿連鎖店）時(shí)，借：應(yīng)收賬款——某加盟店；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品

（3）總部收到加盟店（或自愿連鎖店）交來(lái)的特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，借：銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入——特許權(quán)使用費(fèi)收入

（4）總部收到加盟店（或自愿連鎖店）交來(lái)的管理費(fèi)用時(shí)，借：銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入——管理費(fèi)收入

（5）有關(guān)商品進(jìn)銷存業(yè)務(wù)、費(fèi)用支出等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理依照直營(yíng)連鎖形式核算的醫(yī)藥連鎖總部相應(yīng)賬務(wù)處理原則進(jìn)行處理。

2、加盟店（或自愿連鎖企業(yè)）的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

各門(mén)店按規(guī)定支付給總部的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的服務(wù)費(fèi)，列入管理費(fèi)用。有關(guān)商品進(jìn)銷存業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)核算依照獨(dú)立核算的直營(yíng)連鎖店相關(guān)核算原則進(jìn)行處理。

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