楊彥開

（江蘇廣播電視大學(xué) 武進學(xué)院，江蘇 武進 213149）

財務(wù)報告亦稱對外會計報表，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要部分，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表及附注。對外會計報表即指財務(wù)報表是以會計準則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部信息使用者披露的會計報表。

一、上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露的興起

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，一個完整的會計信息系統(tǒng)可以為信息使用者提供更全面和更及時的財務(wù)信息，以滿足網(wǎng)絡(luò)會計的需求。財務(wù)報告網(wǎng)上披露興起的原因主要有以下四方面：第一，信息在網(wǎng)絡(luò)上的傳播與紙質(zhì)傳播相比較而言，降低了成本的同時也增加了信息發(fā)布者的價值；第二，整體企業(yè)財務(wù)報告信息具有較高的短期即時價格，網(wǎng)絡(luò)的即時交流增加了信息接收者的價值；第三，雖然企業(yè)財務(wù)報告信息的價值隨時間的推移而減少，但仍然需要利用同樣的信息，在縱向和橫向的跨部門間進行分析，而網(wǎng)絡(luò)報告比較容易儲存與保管；第四，網(wǎng)絡(luò)報告可以利用在紙質(zhì)報告中不具備的交互形式相互傳播信息。

二、上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露的優(yōu)勢

1.財務(wù)報告網(wǎng)上披露的可靠性

葛家澍和杜興強在《當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展趨勢》一書中寫到：會計信息的可靠性表現(xiàn)在單個會計數(shù)據(jù)的可靠性和一系列會計數(shù)據(jù)經(jīng)過企業(yè)會計人員的主觀判斷、綜合匯總分析后，在財務(wù)報表上的處理顯得非常的精確和可靠。由此可見，可靠性是會計信息有用性的最重要的品質(zhì)特性，也是區(qū)別于其他信息的主要特征，是財務(wù)會計的優(yōu)勢。隨著時代的發(fā)展，為了避免人為的主觀操作，會計信息的收集、整理和傳輸過程則更多地借助網(wǎng)絡(luò)和計算機軟件分析工具等來完成，獲得的最終會計信息將更可靠和準確。

2.財務(wù)報告網(wǎng)上披露的公開性

傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要是通過對外報送的財務(wù)報告提供給當(dāng)前企業(yè)的債權(quán)人、股東、投資者等利益相關(guān)群體，而往往忽視了對企業(yè)有合作意向的潛在利益相關(guān)群體的需求，這樣將會影響到企業(yè)業(yè)務(wù)的擴大和資本的積累與增長。與此相反，在財務(wù)報告網(wǎng)上披露的方式下，企業(yè)可以建立屬于自己的信息披露平臺——企業(yè)網(wǎng)站，將企業(yè)相關(guān)的財務(wù)信息公開發(fā)布在網(wǎng)站上，在完成相應(yīng)的披露任務(wù)的同時，也讓更多的人了解到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣不僅有助于塑造企業(yè)的形象，增強企業(yè)核心競爭力，而且還能吸引更多潛在利益群體（投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商等）的關(guān)注與支持。

3.財務(wù)報告網(wǎng)上披露的動態(tài)性

動態(tài)性主要是與傳統(tǒng)財務(wù)報告相比較，財務(wù)報告網(wǎng)上披露改變了呈報的方式和模式，從紙質(zhì)呈報到電子網(wǎng)絡(luò)呈報，走上無紙化階段；會計核算工作超越了傳統(tǒng)模式，從定期發(fā)布模式到及時發(fā)布模式；報告的提交方式也更方便靈活。企業(yè)將發(fā)生的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息存儲到企業(yè)的相關(guān)網(wǎng)站上，而無需印制成紙質(zhì)財務(wù)報告，節(jié)約了人力和物力資源，通過使用這種更方便、更靈活的動態(tài)模式，降低了報告的編制成本和呈報成本，更好地體現(xiàn)了“成本效益原則”。

4.財務(wù)報告網(wǎng)上披露的時效性

由于經(jīng)濟的飛速發(fā)展和創(chuàng)新衍生金融工具的出現(xiàn)，資本市場更具有競爭力和不確定性因素，傳統(tǒng)的靜態(tài)的紙質(zhì)財務(wù)報告，已經(jīng)不能滿足人們的需求，企業(yè)財務(wù)信息使用者則更加關(guān)注所獲得的會計信息的時效性。財務(wù)報告網(wǎng)上披露突破了空間和時間的限制，一方面，從會計信息使用者角度看，會計信息使用者可以隨時進入相關(guān)網(wǎng)站，點擊獲取相關(guān)的財務(wù)信息，進行比較、預(yù)測和決策分析，財務(wù)報告的網(wǎng)上披露具有了實時跨越和空間傳輸功能；另一方面，從會計信息提供者角度看，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實時采集、加工和處理會計信息，縮短了財務(wù)會計信息的生成、傳輸和訪問時間，財務(wù)報告的網(wǎng)上披露具有了實時在線跟蹤功能。

5.財務(wù)報告網(wǎng)上披露的全面性

企業(yè)通過實時輸入與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，生成與信息使用者有關(guān)的財務(wù)信息，同時也可反映預(yù)測企業(yè)資金信息、籌備信息和管理信息等非財務(wù)信息，充實了財務(wù)報告的內(nèi)容，使得財務(wù)報告披露的信息更加豐富和完整，從而有效地滿足了不同層次信息使用者的需求。

三、上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露的劣勢

1.上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露更新缺少及時性

由于公司對增加網(wǎng)絡(luò)披露的內(nèi)容缺乏積極性，并且無意改變目前的財務(wù)呈報模式，致使財務(wù)報告網(wǎng)上披露更新速度慢，信息使用者不能及時得到相關(guān)信息。到目前為止，還沒有一個國際通用的標準模式適用于網(wǎng)上財務(wù)報告的披露，這就使得財務(wù)報告網(wǎng)上披露的質(zhì)量受到了一定的置疑，如果不及時出臺相關(guān)的會計準則，財務(wù)報告網(wǎng)上披露的發(fā)展就會受阻。

2.上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露缺少真實性

目前公司將財務(wù)信息披露在互聯(lián)網(wǎng)上的行為在很大程度上是一種自愿性披露行為，證券監(jiān)管機構(gòu)對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告問題也還處在觀察、研究階段，尚未形成完善的監(jiān)管體系。公司將審核過的財務(wù)報告和其他不必要審核的財務(wù)信息不加區(qū)別地在網(wǎng)上予以公布，將會影響到使用者對這些財務(wù)信息的使用質(zhì)量，因為如果沒有一定的提示，使用者很難清楚地判別使用的信息是否已經(jīng)通過審核。這一問題的解決方案可能需要相當(dāng)長的一段時間，這就要求公司對所披露的相關(guān)財務(wù)信息是否經(jīng)過審核給予明確的說明或提示，同時大力發(fā)展注冊會計師的網(wǎng)上簽證業(yè)務(wù)。

3.上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露缺少可比性

目前，中國在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布財務(wù)報告還沒有一套完整規(guī)范的政策和法規(guī)，（在中國證監(jiān)會指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上公布的年度報告除外），這將使得公司披露的財務(wù)信息以及非財務(wù)信息帶有一定的隨意性和不規(guī)范性，披露的信息也相應(yīng)地缺少可比性。若相關(guān)機構(gòu)不盡快制定財務(wù)報告網(wǎng)上披露準則框架，建立電子報告模型，使公司披露信息有章可循，不達到規(guī)范財務(wù)報告網(wǎng)上披露的目的，導(dǎo)致信息披露的任意性帶來的信息不可比等問題。

4.上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露缺少安全性

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會計信息處理越來越依賴于自動處理的計算機，會計信息的安全性將會受到威脅。一個微小的干擾和誤差，可能會導(dǎo)致嚴重的后果，主要表現(xiàn)為計算機病毒的危害導(dǎo)致磁性載體檔案損壞，黑客入侵導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)信息丟失等。另外由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的交互使用，信息在系統(tǒng)間傳輸很容易被隨意添加、修改或刪除，因此上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露的安全性不容忽視。

四、優(yōu)化上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露的建議

1.加強對財務(wù)信息數(shù)據(jù)輸入管理

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果沒有建立嚴密、健全的內(nèi)部控制制度，把財務(wù)信息輸入到整個網(wǎng)絡(luò)中而不經(jīng)過嚴密的檢驗，就很難找出問題的所在，因為將不同的財務(wù)信息輸入到不同的計算機上，信息會交叉在一起，形成了一個大型的、復(fù)雜的財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，這樣就會影響到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下財務(wù)信息的可靠性和準確性。所以必須加強會計信息管理，嚴格控制和檢驗會計信息的錄入過程。建議在將財務(wù)信息輸入系統(tǒng)前，應(yīng)根據(jù)會計核算和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點，有專人負責(zé)檢驗并分工輸入，做到責(zé)任明確，信息可靠。

2.加強網(wǎng)上財務(wù)信息控制

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會計信息的核心是會計信息數(shù)據(jù)，可以采用授權(quán)式和分散式兩種控制方法，以保證網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會計信息數(shù)據(jù)的安全。所謂控制方法的授權(quán)式是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器根據(jù)業(yè)務(wù)繁忙時間，決定是否允許工作站訪問業(yè)務(wù)需要的會計信息，這樣做的根本目的是為了保護廣大投資者的經(jīng)濟利益，維護證券市場的正常秩序，同時也可避免信息的不對稱。分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器對各種會計信息進行統(tǒng)一管理，即網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器向每個工作站傳送會計信息，然后每個工作站處理各自的業(yè)務(wù)，將當(dāng)天新處理的會計信息于每天業(yè)務(wù)結(jié)束后傳送到網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，最后由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器按順序集中處理，同時更新會計信息庫。

3.完善財務(wù)報告網(wǎng)上披露準則

為了解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)的新問題和財務(wù)報告網(wǎng)上披露的廣泛使用和發(fā)展，這就要求相關(guān)機構(gòu)應(yīng)盡快制定相關(guān)會計準則和財務(wù)報告網(wǎng)上披露標準框架，建立電子報表模型，規(guī)范財務(wù)報告網(wǎng)上公開披露的時間、內(nèi)容、形式和信息質(zhì)量標準等，克服信息披露的隨意性和信息不可比等問題，提高網(wǎng)上財務(wù)信息的可比性和可靠性，加強信息使用者使用網(wǎng)上信息的信心，實現(xiàn)了規(guī)范財務(wù)報告網(wǎng)上披露的目的，加快了財務(wù)報告網(wǎng)上披露的發(fā)展步伐。

4.增強計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制

（1）建立完善的計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。在計算機操作系統(tǒng)中應(yīng)建立專用數(shù)據(jù)保護機構(gòu)，并自動確定有效的入口端，當(dāng)用戶調(diào)用計算機機密文件時應(yīng)使用設(shè)定的用戶名和密碼登錄，密碼錯誤超過次數(shù)時，系統(tǒng)將鎖定終端和凍結(jié)該用戶的ID，并立即報警。另外在修改文件和數(shù)據(jù)時也必須記錄備查，建立嚴密的內(nèi)部控制制度。

（2）加強計算機安全與犯罪的立法工作。一方面可以使計算機會計系統(tǒng)安全措施法律化、制度化、規(guī)范化，以提高會計電算化信息的可靠性；另一方面可以為打擊篡改、偽造以及盜竊網(wǎng)上信息的犯罪分子提供有力的法律依據(jù)。企業(yè)為了確保系統(tǒng)控制方案即安全政策的不斷完善，必須要把系統(tǒng)風(fēng)險評估與管理制度化統(tǒng)一起來，并不斷完善系統(tǒng)本身的缺陷。

（3）不斷完善財務(wù)報告網(wǎng)上信息披露的法律和制度。1986年以來，中國已先后頒布實施了《中華人民共和國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》《計算機系統(tǒng)安全技術(shù)規(guī)范》《計算機病毒防制管理制度》等有關(guān)條例，有力地打擊了計算機犯罪和計算機病毒的猖獗傳播，保護了計算機信息的安全性和完整性。但是中國還沒有建立專門的財務(wù)報告網(wǎng)上披露的法律和制度。因此，財務(wù)報告信息披露在我國的安全立法是非常必要的，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照國際有關(guān)的法律制度并立足于中國的國情，制定并不斷完善上市公司財務(wù)報告網(wǎng)上披露方面的法律或制度，以促使我國的財務(wù)報告網(wǎng)上披露能更快速、更健康的發(fā)展。

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