劉德成，王曉潔

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，河北 石家莊 050061）

2011年10月9日，由中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)與河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)聯(lián)合主辦的中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)第五屆年會(huì)暨稅收籌劃實(shí)務(wù)與注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)教學(xué)方法國(guó)際研討會(huì)在河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)舉行。本次研討會(huì)有來(lái)自中國(guó)人民大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、香港大學(xué)、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)期刊編輯部等中國(guó)大陸45所高等院校、稅務(wù)師事務(wù)所和學(xué)術(shù)期刊，以及美國(guó)、芬蘭、韓國(guó)、哈薩克斯坦、斯洛伐克、剛果（布）和中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)的近50多位專(zhuān)家學(xué)者參會(huì)探討。

一、稅收籌劃實(shí)務(wù)問(wèn)題

（一）稅收籌劃的角色定位問(wèn)題

中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)朱青教授指出，稅收籌劃起源于西方國(guó)家以直接稅為主體的稅制模式，對(duì)于中國(guó)以間接稅為主體的稅制在一定程度上可能會(huì)存在稅收籌劃少、稅收利潤(rùn)下降的情況，因此不是所有的稅種都能夠進(jìn)行稅收籌劃。中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉植才以非營(yíng)利組織為稅收籌劃主體，分析了在非營(yíng)利組織募捐活動(dòng)中稅收籌劃的作用及其基本思路，尤其是針對(duì)非營(yíng)利性組織境外募捐，提出了稅收籌劃的操作程序。北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王進(jìn)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“售后回租”業(yè)務(wù)的稅收籌劃進(jìn)行了實(shí)際案例分析，并指出某種稅收籌劃方案可使稅額減少、稅負(fù)率降低，但也會(huì)導(dǎo)致稅后利潤(rùn)的急劇減少，這不符合企業(yè)追求稅后利潤(rùn)最大化的要求，因此，稅收籌劃不同于節(jié)稅。從這個(gè)概念上講，稅收籌劃不同于避稅。首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)張春平教授提出，如果稅收籌劃強(qiáng)調(diào)以避稅為中心的指導(dǎo)思想，必然會(huì)導(dǎo)致違法違規(guī)的操作。河北省金稅橋稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理李炯梅從財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展關(guān)系出發(fā)，從宏觀視角定位分析了稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中的角色，指出稅務(wù)規(guī)劃是企業(yè)發(fā)展不可缺少的技術(shù)支撐，它有利于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防火墻”。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)稅收研究所執(zhí)行所長(zhǎng)丁蕓教授則從代理稅收籌劃的角度分析了稅收籌劃代理方所面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要有來(lái)自外部環(huán)境的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；來(lái)自納稅人的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；來(lái)自代理方的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為防范代理稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃代理機(jī)構(gòu)關(guān)鍵應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系；二是重視職業(yè)道德建設(shè)，提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)李金榮副教授從企業(yè)自行稅收籌劃的角度探討了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范問(wèn)題。她指出，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三個(gè)方面：第一，來(lái)自政策的風(fēng)險(xiǎn)；第二，由稅收籌劃的超前性所導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第三，由稅務(wù)當(dāng)局執(zhí)法偏差所帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，靈活應(yīng)對(duì)稅收籌劃環(huán)境的變化等。中南財(cái)經(jīng)大學(xué)夏晶、張愷從博弈論的視角，分析了企業(yè)稅收籌劃將面臨著由于違法操作帶來(lái)的偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)不斷提高企業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低稅收籌劃成本。

（三）稅收籌劃的管理問(wèn)題

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)曹靜韜從管理學(xué)的角度探討了稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略管理的相關(guān)性。他認(rèn)為，在長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念、整體觀念已成為企業(yè)管理核心觀念的今天，學(xué)界一直流行的、過(guò)于簡(jiǎn)略的稅收籌劃管理框架已難以滿足企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際需要。稅收籌劃作為企業(yè)的內(nèi)部行為，最終是為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。因此，有必要將戰(zhàn)略管理理念引入企業(yè)稅收籌劃。為此，他設(shè)計(jì)了一套由“籌劃目標(biāo)”、“戰(zhàn)略分析”、“戰(zhàn)略選擇”、“戰(zhàn)略實(shí)施（控制）”和“效果評(píng)價(jià)”構(gòu)成的企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系。

二、注冊(cè)稅務(wù)師咨詢(xún)與行業(yè)發(fā)展問(wèn)題

（一）注冊(cè)稅務(wù)師的作用問(wèn)題

中山大學(xué)新華學(xué)院副院長(zhǎng)楊衛(wèi)華教授從注冊(cè)稅務(wù)師涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩項(xiàng)職責(zé)入手，分析了注冊(cè)稅務(wù)師在稅收征管中的作用。他認(rèn)為，注冊(cè)稅務(wù)師作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁，在稅收征管中發(fā)揮著如下作用：（1）加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)依法納稅；（2）優(yōu)化納稅服務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益；（3）降低稅收成本，提高征管效率；（4）減少征納矛盾，促進(jìn)社會(huì)和諧；（5）減少稅收流失，促進(jìn)稅負(fù)公平。首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)蔡秀云教授從稅收管理社會(huì)化的角度探討了注冊(cè)稅務(wù)師的作用問(wèn)題。她指出，稅收管理社會(huì)化是現(xiàn)代稅收管理的一個(gè)重要特征。注冊(cè)稅務(wù)師所具有的涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職責(zé)，決定了它必然在推進(jìn)稅收管理社會(huì)化的過(guò)程中發(fā)揮重要作用。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展問(wèn)題

重慶工商大學(xué)湯鳳林、賈鴻提出了目前我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展面臨著人才困境、觀念困境、信息困境，由于我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)尚未建立與健全，信息的缺乏直接影響到納稅人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)的需求，從而限制了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)王京梁副教授對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展前景表示擔(dān)憂。他認(rèn)為，面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)咨詢(xún)管理公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展前景不容樂(lè)觀。尤其是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，稅收法律、法規(guī)授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及自由裁量權(quán)的濫用，一方面使注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使納稅人以“公關(guān)”替代尋求稅務(wù)代理，致使注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)需求不足。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)黃鳳羽教授從高等學(xué)校注冊(cè)稅務(wù)師人才培養(yǎng)視角探討了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，指出目前我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍存在嚴(yán)重的人才短缺，高等院校應(yīng)從課程體系構(gòu)建上安排較多的實(shí)踐性課程，增加更多案例教學(xué)，安排實(shí)務(wù)見(jiàn)長(zhǎng)的教師授課。

三、稅收籌劃課程教學(xué)內(nèi)容和方法研究

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)古建芹教授從稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)出發(fā)，分析了稅務(wù)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)課程教學(xué)中存在教師涉稅業(yè)務(wù)不熟悉、模擬實(shí)驗(yàn)課程安排不合理、教學(xué)軟件設(shè)計(jì)與實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)銜接不緊密的問(wèn)題等。她認(rèn)為，提高稅務(wù)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)課程的教學(xué)水平，關(guān)鍵是采取措施鼓勵(lì)教師考取注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格等，同時(shí)也必須使教學(xué)計(jì)劃具有科學(xué)性、教學(xué)軟件具有務(wù)實(shí)性。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)艾華教授就如何提高稅收籌劃課程的教學(xué)效果進(jìn)行了闡述。他認(rèn)為，目前應(yīng)著重抓好諸如：準(zhǔn)確定位稅收籌劃課程、合理安排授課內(nèi)容和強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)等工作。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)姚林香教授就稅收籌劃課程的案例教學(xué)法進(jìn)行了探討。她指出，無(wú)論在教學(xué)理念上，還是在教學(xué)內(nèi)容和方法上，案例教學(xué)法與稅收籌劃課程之間都有契合點(diǎn)，因此，案例教學(xué)法應(yīng)用于稅收籌劃課程是可行的。她還就稅收籌劃案例教學(xué)法的程序與步驟提出了自己的看法。

四、稅收制度建設(shè)問(wèn)題

（一）環(huán)境稅制的建設(shè)問(wèn)題

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)王金霞教授對(duì)歐盟稅制的生態(tài)化改革進(jìn)行了研究。她認(rèn)為，歐盟的稅制生態(tài)化改革的成功經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒：（1）稅制生態(tài)化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要相互協(xié)調(diào)。（2）稅制生態(tài)化改革要以保持稅負(fù)總水平的合理性為前提。（3）稅制生態(tài)化改革要循序漸進(jìn)。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，我國(guó)的稅制生態(tài)化改革也應(yīng)在通盤(pán)考慮的基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)展開(kāi)：首先對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行生態(tài)化改良如增設(shè)生態(tài)化稅收優(yōu)惠措施等，而后開(kāi)征獨(dú)立的生態(tài)化稅種，將環(huán)境污染、生態(tài)破壞的行為與產(chǎn)品列入征稅范圍。對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)藍(lán)慶新認(rèn)為，隨著世界各國(guó)圍繞發(fā)展空間和發(fā)展權(quán)的博弈不斷深入，碳關(guān)稅很可能成為后危機(jī)時(shí)代發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)嫁排放成本、施加減排壓力的重要工具。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，積極采取應(yīng)對(duì)措施：（1）切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)和出口增長(zhǎng)方式；（2）研究制定和逐漸完善國(guó)內(nèi)碳排放稅制度；（3）積極開(kāi)展環(huán)境外交，反對(duì)將氣候變化與貿(mào)易問(wèn)題掛鉤，反對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家提出的碳關(guān)稅政策。

（二）房產(chǎn)稅制的問(wèn)題

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)吳菊教授對(duì)近年來(lái)學(xué)界盛行的“征收居民房產(chǎn)稅以調(diào)節(jié)房?jī)r(jià)”主張?zhí)岢隽速|(zhì)疑，認(rèn)為房產(chǎn)稅不能抑制房?jī)r(jià)，也很難成為政府宏觀調(diào)控的政策工具，現(xiàn)階段對(duì)居民家庭征收房產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)尚不成熟。政府首先要做的是減稅，減輕居民稅收負(fù)擔(dān)；其次是健全稅收法律，切實(shí)做到依法治稅；再次是創(chuàng)造房產(chǎn)稅征收的良好條件如建立和完善居民財(cái)產(chǎn)登記制度、建立資產(chǎn)評(píng)估制度、規(guī)范政府的收支活動(dòng)等。

（三）行業(yè)稅收制度的問(wèn)題

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)趙書(shū)博教授分析了我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)稅收制度存在的問(wèn)題：第一，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從境外購(gòu)買(mǎi)船舶在進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)重；第二，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)缺乏所得稅優(yōu)惠。她指出，對(duì)于從境外買(mǎi)船，實(shí)行進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅政策；實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策（近期看，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅低稅率；長(zhǎng)期看，以船舶噸稅替代企業(yè)所得稅）。另外，對(duì)從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的船員給予個(gè)人所得稅特殊優(yōu)惠。

另外，來(lái)自芬蘭IT管理合作顧問(wèn)有限公司的合伙人Urpo Raunio（阮尼歐）指出了稅收籌劃中的稅收道德問(wèn)題；韓國(guó)國(guó)立群山大學(xué)會(huì)計(jì)系主任崔康得教授分析了企業(yè)利潤(rùn)管理和公司稅的關(guān)系問(wèn)題等。