衛(wèi) 蕾 上海鐵路局多元經(jīng)營(yíng)投資中心

2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確了內(nèi)部控制的目的、原則和基本要素等，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)年邁出了重要的一步。同時(shí)，基本規(guī)范也對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員參與企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)直接或間接的提出了要求：明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)利；指明了審計(jì)監(jiān)督的方式；指出了反舞弊工作的重點(diǎn)等等，旨在促進(jìn)企業(yè)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。《基礎(chǔ)規(guī)范》的頒布，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用再一次得到體現(xiàn)和認(rèn)可。

1 內(nèi)部審計(jì)逐步介入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是發(fā)展的必然

內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)、制度的遵守，制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。其目的是企業(yè)管理者為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。而內(nèi)部審計(jì)介入內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)漸進(jìn)過程，是發(fā)展的必然。

內(nèi)部控制最初的表現(xiàn)形式主要是從事會(huì)計(jì)工作的職責(zé)分工、錢賬物分管、審批手續(xù)、復(fù)核制度等方面進(jìn)行控制。差錯(cuò)防弊，以保證財(cái)產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)資料的正確是早期內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種現(xiàn)代化科學(xué)管理方法的應(yīng)用，內(nèi)部控制的范圍也逐漸從會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)領(lǐng)域。如今的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為任何經(jīng)濟(jì)組織管理體系中不可缺少的組成部分，職能貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從20世紀(jì)80年代開始，內(nèi)部控制成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，與此同時(shí)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否充分、有效和具有可操作性成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作。

2 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行職責(zé)，促使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作作為經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，應(yīng)貫穿于組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。

通過審計(jì)，檢查和監(jiān)督被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)是否沿著正常的軌道健康運(yùn)行；通過對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)做出分析和判斷，肯定成績(jī)，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，尋求提高效率和效益的途徑。通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、公允性、合法性。通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，以及各項(xiàng)資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，作為提出改善經(jīng)營(yíng)管理建議的依據(jù)等等。

3 全面完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系有效性的監(jiān)督者，審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制制度健全性、有效性的測(cè)試，揭露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，對(duì)促進(jìn)企業(yè)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的科學(xué)管理意識(shí)，提高整體管理素質(zhì)和管理水平，都將產(chǎn)生重要的作用。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善也為實(shí)現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件。因此，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制，是全面完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要手段。

從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手，確立內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制在實(shí)踐中所固有的局限性：一是成本效益性。如果執(zhí)行某些控制程序所需的費(fèi)用超過了該程序所能防止的錯(cuò)誤本身所造成的損失，則這些控制程序?qū)?huì)被經(jīng)營(yíng)者所放棄。二是內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效。三是內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。如果發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)，則可能會(huì)使現(xiàn)有的內(nèi)部控制不適用。四是內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生消弱或失效。

因而，從管理者方面來說，需要有部門或單位將這些信息不斷反饋給他們，以便后者采取措施，完善內(nèi)部控制。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的部門或單位結(jié)合日常經(jīng)營(yíng)不斷反饋有關(guān)信息，但因日常經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)繁雜，更受自身利益的限制，難以有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)，所有需要置身于經(jīng)營(yíng)、管理之外的內(nèi)部審計(jì)在此方面開展工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員由于自身的獨(dú)立性和對(duì)本部門、本單位情況的了解，以及在長(zhǎng)期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的過程中，可以敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出完善內(nèi)部控制制度的措施和方法，提出建設(shè)性意見，幫助本部門、本單位的管理者完善內(nèi)部控制。

4 抓住當(dāng)前鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)機(jī)建制的時(shí)機(jī)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

圍繞部黨組提出的推進(jìn)多元化經(jīng)營(yíng)的高度融合和實(shí)現(xiàn)一體化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化的工作總體要求，建立多元化經(jīng)營(yíng)管理體系和運(yùn)行機(jī)制勢(shì)在必行。一體化管理，就是明確界定鐵道部、運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸生產(chǎn)站段、運(yùn)輸生產(chǎn)輔助單位、非運(yùn)輸企業(yè)管理權(quán)責(zé)和業(yè)務(wù)分工，鐵路局作為法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，要統(tǒng)籌抓好鐵路的多元化經(jīng)營(yíng)工作。一體化考核，就是探索對(duì)運(yùn)輸主業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)各類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行一體化考核的新路子，同時(shí)完善相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、人員和收入分配管理辦法。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該抓住當(dāng)前轉(zhuǎn)機(jī)建制的時(shí)機(jī)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，研究和探討內(nèi)部審計(jì)工作的新思路、新方法；拓展視野，盡快消除舊思維方式和工作模式，跳出對(duì)鐵路多經(jīng)企業(yè)常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，逐漸向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)，尤其是內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步延伸。

內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)機(jī)建制的時(shí)期，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化等方面，應(yīng)著重要做好以下幾項(xiàng)工作：

（1）維持和強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制的建立和執(zhí)行。鐵路內(nèi)部審計(jì)部門必須根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理一體化特點(diǎn)，對(duì)各個(gè)運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)建立起來的內(nèi)部控制度的有效性，進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（2）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的審計(jì)監(jiān)督。通過合理安排年度審計(jì)計(jì)劃，將日常的專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同年度業(yè)績(jī)考核審計(jì)緊密結(jié)合，加強(qiáng)局屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的審計(jì)監(jiān)督。進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和效率，堅(jiān)決查處違紀(jì)違規(guī)問題，充分發(fā)揮在路局經(jīng)營(yíng)管理一體化工作中的監(jiān)督和服務(wù)作用。形成路局、經(jīng)營(yíng)開發(fā)處（多經(jīng)投資中心）、站段財(cái)務(wù)監(jiān)察在內(nèi)的監(jiān)管合力，根據(jù)多元化經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)察工作。

（3）從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題中，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。按照鐵道部《關(guān)于推進(jìn)鐵路多元化經(jīng)營(yíng)的意見》要求，鐵路內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期開展全局非運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的審計(jì)檢查，及時(shí)掌握和幫助被審計(jì)單位解決經(jīng)營(yíng)過程中的問題，確保經(jīng)營(yíng)管理一體化工作有序進(jìn)行，對(duì)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)通報(bào)，促進(jìn)各項(xiàng)措施的整改和落實(shí)。監(jiān)督和促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，幫組被審計(jì)單位建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（4）將內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況納入年度經(jīng)營(yíng)考核。結(jié)合目前鐵路企業(yè)實(shí)行的年薪考核制度，將企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立和執(zhí)行情況納入經(jīng)營(yíng)考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)未建立內(nèi)控制度、內(nèi)控制度無效，或者有內(nèi)控制度但得不到有效執(zhí)行的部門采取扣分、對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理等辦法，促使該企業(yè)建立和完善內(nèi)控制度。

總之，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。鐵路內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行職責(zé)，促使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。抓住當(dāng)前鐵路多經(jīng)企業(yè)轉(zhuǎn)機(jī)建制的時(shí)機(jī)，在多元化經(jīng)營(yíng)管理體系和運(yùn)行機(jī)制建立過程中，發(fā)揮鐵路內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。