張改玲

【摘要】本文通過分析財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的動因及危害，集中分析了財務(wù)報表粉飾行為的手段，重點討論了防范財務(wù)報表粉飾行為的方法。其結(jié)論可為提高財務(wù)報表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；粉飾行為；獎懲機制；防范手段；內(nèi)部控制

一、財務(wù)報表的粉飾

會計報表粉飾在我國相當普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個側(cè)面暴露出會計報表粉飾的嚴重性。會計報表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實的財務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險。

二、財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的動因及危害

（1）財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的動因。財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的動因究其原因主要表現(xiàn)在：市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟；相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠；長官意識的強迫性；激勵政策不合理。（2）財務(wù)報表粉飾行為的危害。一是危害市場經(jīng)濟秩序；二是危害企業(yè)長期發(fā)展；三是危害注冊會計師行業(yè)的成長；四是危害廣大投資者；五是危害會計人員本身。

三、財務(wù)報表粉飾行為的手段

（1）利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表。加強企業(yè)的競爭力，優(yōu)化資源配置，是企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報表粉飾，不但不利于企業(yè)的長期發(fā)展，而且對國家的經(jīng)濟運行也會產(chǎn)生不利影響。（2）利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務(wù)報表。一是折舊和攤銷年限的“自我調(diào)節(jié)”；二是控制資產(chǎn)減值準備的提取和沖回；三是施行了新的會計準則。（3）利用往來項目粉飾財務(wù)報表。隨著市場競爭的日趨激烈，為了擴大市場占有率，提高企業(yè)的競爭能力，企業(yè)會采取賒銷或分期付款等方式來吸引客戶，從而導(dǎo)致往來項目中的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)項目所占比例越來越大，有些企業(yè)恰恰是利用虛假應(yīng)收或應(yīng)付項目進行一些掛賬處理。（4）利用長短期借款粉飾財務(wù)報表。企業(yè)為了進一步發(fā)展會利用長短借款來籌資，企業(yè)可能會在核算利息的入賬及計算的金額上做文章，長期借款利息的計提由于準則中未強制統(tǒng)一計算方法，企業(yè)選取有一定的靈活性；再者借款費用資本化確認的正確與否也會直接影響到財務(wù)報表的真實性。（5）利用成本項目粉飾財務(wù)報表。人為將企業(yè)成本錯誤歸集是舞弊行為的主要手段。企業(yè)成本主要由以下3種成本構(gòu)成一個循環(huán)：生產(chǎn)成本→產(chǎn)成品成本→銷售成本，這3種成本中銷售成本企業(yè)不易造假，因為這部分有據(jù)可查，銷售業(yè)務(wù)會有相應(yīng)的銷售單據(jù)，增值稅發(fā)票等。企業(yè)在生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品成本兩部分可能有舞弊行為，因為費用歸集是企業(yè)可以自我控制的部分，所以調(diào)整相關(guān)費用的歸集是造假的主要手段。生產(chǎn)成本中雖有相應(yīng)的原始憑證，產(chǎn)成品成本所涉及的也是此類問題，因為企業(yè)在一個生產(chǎn)季度內(nèi)不只發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，而每筆業(yè)務(wù)產(chǎn)品的成本也因其材料及相應(yīng)費用的價格不同而有所不同，因此產(chǎn)成品計價準確與否不易辨別。

四、財務(wù)報表粉飾行為的防范

（1）優(yōu)化會計環(huán)境，整頓會計秩序，完善會計制度。一方面，使會計從業(yè)人員真正意識到只有誠信才是生存之道，任何虛假行為都不會長久，使其從思想深處認識到粉飾行為的危害；另一方面，會計從業(yè)人員要不斷學(xué)習(xí)加強專業(yè)知識以提高業(yè)務(wù)處理的能力，并且對相應(yīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)也不能放松。（2）充分發(fā)揮經(jīng)濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用。審計、稅務(wù)、工商、銀行、財政等部門構(gòu)成了監(jiān)督體系，在這些監(jiān)督部門中，稅務(wù)、工商、銀行和企業(yè)有密切的接觸，在監(jiān)督中起到了很重要的作用。但三者之間并沒有建立徹底的聯(lián)系，有著各自在不同領(lǐng)域的分工職責(zé)，他們只能片面地起到對企業(yè)監(jiān)督的作用，因此，應(yīng)加強審計及財政部門在實際審計中所起的作用。（3）加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度。由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌握。（4）制定合理的獎懲機制。在實踐中不斷摸索出一套適合企業(yè)實際情況的獎懲體系，在保障可以取得利益的同時還有相應(yīng)的約束機制，盡量減少代理機制的存在而引起的所有者與經(jīng)營者目標不一致而產(chǎn)生的差異。（5）建立健全內(nèi)控制度。首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)計所需的會計崗位及崗位所需的會計人員，明確每個人的職責(zé)所在，建立起內(nèi)部牽制及核查制度，完成會計的基礎(chǔ)工作；其次，每個會計人員應(yīng)定期地進行崗位的輪換，這有利于會計人員全面地掌握會計業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)崗位存在的問題，采取救急措施，杜絕隱患；最后，應(yīng)強化內(nèi)審制度，從基礎(chǔ)原始憑證記賬開始直到報表的報出整個會計循環(huán)每一步都應(yīng)制定與其配套的內(nèi)審制度。

參 考 文 獻

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[2]孟慶奎，趙永勝．淺析企業(yè)兼并中的財務(wù)處理與法律確認[J]．黑龍江財會．2002（11）

[3]郭效亮．淺析企業(yè)財務(wù)報表[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2010（10）

[4]周曉蘇．資產(chǎn)重組會計研究[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版