朱濤

摘要：于改革持續(xù)深化下，能源企業(yè)的“經(jīng)濟機遇”稍縱即逝，能源銷售企業(yè)需要“會計”提供“經(jīng)濟活動信息”，還需強化會計“內(nèi)控機制”。能源銷售企業(yè)怎樣創(chuàng)設完善有效的會計“內(nèi)控機制”，提升自身經(jīng)營管理水平，強化企業(yè)“競爭力”，為我國能源銷售企業(yè)的重點問題。文章即由“深化產(chǎn)權體制革新”、“構建企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)”、加大會計內(nèi)部控制體制實施況狀的“檢查與考核”……創(chuàng)設“內(nèi)部審計體制”等層面提出完善能源企業(yè)會計“內(nèi)部控制”的對策。

關鍵詞：石油銷售企業(yè)；會計控制制度；對策

能源，為當下人類生活所不可或缺。能源得以“安全”、“經(jīng)濟”、“合理利用”，將對提升國民“經(jīng)濟效益的與發(fā)展”發(fā)揮關鍵效用。加入世貿(mào)組織后為我國能源企業(yè)創(chuàng)造了空前的發(fā)展機遇，“傳統(tǒng)計劃”及“壟斷經(jīng)濟”體制下能源企業(yè)面臨諸多嚴峻挑戰(zhàn)。目前，我國能源企業(yè)普遍存有“監(jiān)管機制”缺乏問題；一些憑“壟斷業(yè)務”與“關聯(lián)方交易”所扶持起來的產(chǎn)業(yè)，對市場沖擊的“抵抗力”不足。下面通過對企業(yè)內(nèi)部實施“會計控制”的涵義、理論基礎所展開的剖析，對能源企業(yè)加強內(nèi)控建設提出一系列的舉措。

一、會計內(nèi)部控制“涵義”及“理論基礎”

（一）涵義

會計內(nèi)部控制，為“內(nèi)部控制”核心。其重點任務是為了保障企業(yè)各項“經(jīng)濟活動”順利運轉(zhuǎn)，保障資產(chǎn)“安全、真實及完整”性，加大“會計信息”質(zhì)量，杜絕“欺詐舞弊”，防范“財務、經(jīng)營”風險，保障規(guī)章制度的有效落實與執(zhí)行所擬定的具“控制職能”的手段及程序。其包含對財務預算進行“組織規(guī)劃”，保障資產(chǎn)安全及“財務報告真實性”，保障濟活動“合法性”；防范“資產(chǎn)流失”；保障會計資料“真實及完整”性；推動管理水平的提升。

（二）理論基礎

由本質(zhì)角度，內(nèi)部控制重點防范企業(yè)“經(jīng)營風險”，強化“經(jīng)營管理”，保障資產(chǎn)安全以及會計信息的“真實、可靠”性，此為國內(nèi)外“內(nèi)控目標”所重點強調(diào)的任務。由政府“宏觀經(jīng)濟”角度出發(fā)，企業(yè)風險將制約國民經(jīng)濟的良性健康運轉(zhuǎn)，尤其上市公司的“風險事件”將會給社會公眾帶來恐慌，不利于“社會大局的穩(wěn)定”。由企業(yè)“管理、所有者”角度出發(fā)，“經(jīng)營風險”將制約企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的長遠計劃。比如美國安然公司“會計違規(guī)”、鄭百文“造假重組”等皆成為當時社會熱點，諸多投資者遭受損失不算，亦給社會經(jīng)濟秩序帶來巨大動蕩與沖擊。由“內(nèi)部控制”和“人的行為”層面剖析，內(nèi)控并非一貫是為了“雇主及企業(yè)”利益角度出發(fā)而努力的“理論基礎”上?！肮椭骱蛦T工”彼此利益和企業(yè)規(guī)模及復雜程度為線性正相關。因“員工和經(jīng)營者”彼此所追求的“利益差異”，讓員工也許產(chǎn)生下列潛在行為，包含：比如“員工或管理者”具有某種需要更多金錢的欲望，并且能夠接觸到企業(yè)現(xiàn)金，存有滿足其欲望的機會；這些人具有將“不道德行為”合理化的“能力”。而員工對“不道德行為”合理化解釋一般為：認為公司未給足夠報酬；其他員工都這么做；拿走的現(xiàn)金有機會便會歸還；監(jiān)督者未留意其行為；無人因此真正遭受損失。這些為員工發(fā)生不良行為動機的“合理化解釋”，亦為企業(yè)創(chuàng)設會計“內(nèi)部控制體制”的“理論基礎”。

二、能源銷售企業(yè)“會計內(nèi)部控制體制”建設舉措分析

（一）深化產(chǎn)權體制變革，創(chuàng)設健全的現(xiàn)代企業(yè)體制

企業(yè)會計內(nèi)部控制體制是否將流于形式，主要看其能否成為“管理者”真正的“內(nèi)在需求”。成為企業(yè)內(nèi)在需求的關鍵：其一，企業(yè)的決策能否受“會計信息”制約；其二，企業(yè)取信于社會的關鍵是否經(jīng)提供真實“會計信息”來實現(xiàn)。僅此兩點當下諸多能源銷售企業(yè)皆沒有做到。此表像上似乎企業(yè)領導認識不夠，對“財經(jīng)紀律”了解太淺造成，事實為“領導”明知故犯，背后原因即為“產(chǎn)權體制”與“代理”問題。只有經(jīng)“產(chǎn)權體制”革新，創(chuàng)設現(xiàn)代企業(yè)體制，讓企業(yè)興衰與企業(yè)領導人相掛鉤，方能調(diào)動企業(yè)領導者積極性實施企業(yè)“會計內(nèi)部控制體制”，企業(yè)會計內(nèi)部控制體制方能充分發(fā)揮應有效能。當下于在能源銷售企業(yè)的內(nèi)部，創(chuàng)設及完善企業(yè)“法人治理結(jié)構”，牽涉到各種管理模式的“綜合運用”，重點包含“人事管理”、“組織建設”、“財務控制”、“工資改革”及“監(jiān)察審計”。依目前熱點的“法人治理結(jié)構”問題以及“會計內(nèi)部控制”等相關工作須重點抓好下列幾點：其一，給“經(jīng)濟指標”創(chuàng)設一套切實可行的“考核評價”體系，并和干部“收入、升降”相掛鉤。其二，對企業(yè)管理者收入進行“財務監(jiān)控”。此亦為西方“社會輿論”與“法人治理結(jié)構”的焦點問題。西方企業(yè)高層的收入成為焦點主要是由于未與“股東價值”掛鉤而額外增加的薪金，令股東利益受損。壟斷行業(yè)其收入透明度低的問題，將導致此方面“財務監(jiān)管”困難。最終，對企業(yè)每個層面的財權展開“有效制衡”。

（二）構建以會計內(nèi)部控制為核心的“企業(yè)內(nèi)控體系”

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，具體包括三個層次：第一個層次，于企業(yè)“供產(chǎn)銷”一線全程里融入彼此制約的體制，監(jiān)控防線“以防為主”。相關人員實施事業(yè)務之時，務必了解“業(yè)務處理權限”以及所需擔當?shù)穆氊?，對“直接接觸客戶”及“一般”的業(yè)務，皆需經(jīng)過嚴格復核，主要業(yè)務全過程禁止一人獨立處理，務必采取“雙簽制”。第二個層次，建構“事后監(jiān)督”，即于會計部門“核算”為載體，對每個“崗位、業(yè)務”展開“日常、周期性”審核，創(chuàng)設的監(jiān)控防線主要以為“堵”。事后監(jiān)督能于會計部門里設立具一定職務的“專業(yè)崗位”，配備工作綜合能力強、富有責任心者任職，且納入“規(guī)范、程序”的管理，把監(jiān)督“過程與結(jié)果”依期回饋給“財務部門領導”，若不需配備專職工作者的中小企業(yè)，可由“財務部門領導”擔負此職。第三個層次，以現(xiàn)有的“審計”、“稽核”及“紀律檢查機構”作基礎，成立由“董事會”直接管理且獨立于“被審計機構”的審計委員會。審計委員會經(jīng)“內(nèi)部常規(guī)稽核”、“落實舉報”、“離任審計”、企業(yè)的會計報表等進行“監(jiān)督審查”等手段，對會計部門展開“內(nèi)部控制”，監(jiān)督防線的創(chuàng)設要以查為主。三個層次構建的“內(nèi)部控制體系”對企業(yè)“會計部門”以及“經(jīng)濟業(yè)務”分別展開“防、堵、查”的監(jiān)督控制，做到預先防范、及時發(fā)現(xiàn)、及時化解“企業(yè)會計風險”與“經(jīng)營風險”，發(fā)揮關鍵效能。

（三）強化對能源企業(yè)會計內(nèi)部控制體制實施狀況的“檢查與考核”，創(chuàng)設有效激勵體制

若想企業(yè)內(nèi)部控制體制可充分發(fā)揮應有效能，務必對其不斷健全，定期檢查與考核“內(nèi)部控制體制”的執(zhí)行狀況，企業(yè)是否合理遵循“內(nèi)部控制體制”，執(zhí)行成績及所發(fā)現(xiàn)的問題，為何有的“內(nèi)部控制體制”無法或者不能執(zhí)行，以預測將要發(fā)生的后果。并對執(zhí)行狀況進行獎罰，且和“職務升降”相掛鉤。令“動力”和“壓力”并進，來實現(xiàn)“內(nèi)部控制”目的。

（四）將“內(nèi)部控制”工作落于實處，加大對人的控制力度

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行者為人，“經(jīng)營風險”及“會計風險”的形成皆為人所為。此處意指企業(yè)由“領導至相關業(yè)務經(jīng)辦者”的全體人員。只有企業(yè)思想上下一致，隨時了解有關人員“行為”、“思想”以及“動機”，方可將“內(nèi)部控制”工作做足、做到位。企業(yè)領導需“以身作則”，充分發(fā)揮“表率效用”，同時還要做好下列幾點：其一，需及時了解企業(yè)內(nèi)部“會計工作者”的思想行為狀況。內(nèi)部“會計工作者”以及相關的“業(yè)務人員”，他們發(fā)生的“違法違紀”，都有其必然的動機，“部門負責人”與“企業(yè)領導”務必需及時對重要崗位人員展開定期的“行為、思想”剖析，比如，重點審檢其有無“炒股”、“賭博”、“經(jīng)商”和“社會劣跡人員”往來以及有“超常消費”追求等狀況進行了解，及時的掌握也許會讓有關工作人員犯罪的誘因，提前進行預防，規(guī)避給企業(yè)帶來不必人的損失及風險。其二，對會計工作者展開“專業(yè)培訓”以及“職業(yè)道德教育”。對會計工作者進行專業(yè)再教育，務必關注對一些業(yè)務水平偏低的人員的展開“基礎業(yè)務知識”培訓，以提升他們的工作水平，降低“會計業(yè)務處理”時所犯的技術錯誤機率。職業(yè)道德教育需由“正、反”兩方面加大會計從業(yè)工作者的“反腐倡廉”、“法紀政紀”等教育，提升“會計從業(yè)者”自我約束力，自覺遵守及執(zhí)行各項“法律法規(guī)”，遵循“財經(jīng)紀律”，引導會計工作者們切實做到“廉潔自律”。

（五）創(chuàng)設“內(nèi)部審計體制”

內(nèi)部審計，既為企業(yè)“內(nèi)部控制”的組成部分，亦為“監(jiān)督內(nèi)部控制”一些環(huán)節(jié)的關鍵力量。通過有效地監(jiān)督“控制程序”與“控制環(huán)境”，內(nèi)部審計對企業(yè)“內(nèi)部控制”有無執(zhí)行且進行及時回饋執(zhí)行結(jié)果等信息展開監(jiān)督，以助企業(yè)得以更加有效地達成所預期的“控制目標”。于監(jiān)控時，內(nèi)部審計能夠推動及加快“控制環(huán)境”的建立，為改進“控制體制”給予“建設性的建議”，進而得以成功地實現(xiàn)企業(yè)所需求的“內(nèi)部控制”服務水平。事實表明，內(nèi)部審計不管是于能源企業(yè)會計內(nèi)部控制體制建設與完善以及對成本的控制，或于“財務情況”以及“經(jīng)營成果”等真實性的查證上，皆充分發(fā)揮出其有效的的“監(jiān)督效用”以及“參謀效能”。能源企業(yè)內(nèi)部需逐步創(chuàng)設及完善“內(nèi)部審計體制”，設置組織結(jié)構，且全面展開“損益表審計”以及資產(chǎn)“負債表審計”等財務審計，還有以“經(jīng)濟效益”為主的“經(jīng)營審計”等，為能源銷售企業(yè)“堵塞漏洞”、“加強管理”、提升“經(jīng)濟效益”充分發(fā)揮其效能。能源企業(yè)務必要提升“內(nèi)部審計機構”的權威性以及“內(nèi)部審計工作者”的地位。需充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計應有的效能，其權責為直接面對“董事會”，務必由“會計與財務人員”里將“內(nèi)部審計人員”剝離開來，如此方可“監(jiān)督”與“保護”能源企業(yè)的“資產(chǎn)安全”，充分發(fā)揮“內(nèi)部審計”的效能，監(jiān)控企業(yè)良性健康發(fā)展。

（六）加強“外部監(jiān)督”，展開強制性審計且創(chuàng)設企業(yè)“內(nèi)部控制”披露體制

于“法規(guī)、監(jiān)督”體系初步健全及完整的狀況之下，監(jiān)督效能亦無法令人滿意，“會計信息失真”狀況常有發(fā)生。外部審計是解決此問題的最佳手段，即對“內(nèi)部會計控制”實施強制性外審監(jiān)控。具體常規(guī)手段為，針對“內(nèi)部會計控制”企業(yè)需要率先對展開深入、全面的自我估測，對估測結(jié)果出具“詳盡報告”。此外，就“內(nèi)部控制報告”注冊會計師展開“專項審計”，且對審計發(fā)表意見。最終，將內(nèi)部控制報告結(jié)果公之于眾，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息的透明化。需重點強調(diào)，此種審計務必為“強制性”執(zhí)行的，其為企業(yè)對外所公布的“內(nèi)部控制報告”所務必要履行的“法律手續(xù)”。如此做的結(jié)果效應，能提升“注冊會計師”及“企業(yè)管理當局”的責任感，令其對企業(yè)“內(nèi)部會計控制體制”進行不斷的完善，極大降低企業(yè)“營運風險”，提升“營運效益”，推動企業(yè)的會計“信息質(zhì)量”，強化資本市場的“有效性”與“透明度”，最大化的保障“投資者”的應有權益。

（七）加大“財務信息系統(tǒng)”建設力度，促進企業(yè)“管理數(shù)字化”

能源企業(yè)需積極促進“財務管理信息體系”的建設，完善“會計信息質(zhì)量”保證體制。能源企業(yè)“財務管理信息體系”構建及健全，益于嚴密“會計控制體系”的創(chuàng)設，讓“會計核算”由事后轉(zhuǎn)至實時，財務管理由“靜態(tài)”向“動態(tài)”轉(zhuǎn)移，完成良好、有效的過程控制，促進“集中式”財務管理，實現(xiàn)構建利用“預算控制”為中心的“財務管理信息體系”，得以“準確”、“及時”、“實時”、“全面”的會計信息，為企業(yè)決策層提供充足的信息需求。同時，還要采取“信息技術”，一步步創(chuàng)設企業(yè)“數(shù)字化管理體系”。

參考文獻：

1.王勇.關于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2002（5）.

2.錢燕霞，陳傳枝.加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設[J].石油科技論壇，2004（2）.

（作者單位：上海大屯能源股份有限公司江蘇分公司）