周祥干

摘 要：文章從三方面論述了個(gè)人的認(rèn)識(shí)：一是以發(fā)展的理念為主線，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；二是以協(xié)調(diào)的要求為抓手，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；三是以考評(píng)的方法為助力，鞏固企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 協(xié)調(diào) 考評(píng)

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-131-02

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，隨著時(shí)代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，必須與時(shí)俱進(jìn)，求實(shí)創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮其作用。這就要求在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)下，更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變實(shí)施方式，運(yùn)用科學(xué)方法，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全面協(xié)調(diào)和完善，取得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

一、以發(fā)展的理念為主線，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

科學(xué)發(fā)展觀第一要義是發(fā)展。為此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須圍繞發(fā)展做文章，樹立一切為了發(fā)展的理念，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的控制就堅(jiān)持，影響企業(yè)發(fā)展的制度就修正或廢除。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須從以下三方面進(jìn)行優(yōu)化和完善。

1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。摒棄妨礙執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的公司組織結(jié)構(gòu)，建立和完善按現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理健康運(yùn)行。一是加強(qiáng)企業(yè)決策機(jī)制的建設(shè)，在優(yōu)化企業(yè)決策機(jī)制時(shí)必須針對(duì)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，明確權(quán)力和職責(zé)，既要注重職權(quán)利之間的平衡，明確企業(yè)決策者的權(quán)力和責(zé)任，也要有輔助決策的專門機(jī)構(gòu)，建立配套的決策制約和責(zé)任追究制度。二是構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，首先，對(duì)產(chǎn)供銷全過程建立相互牽制、相互制約的制度，實(shí)施以防為主的事前監(jiān)控。其次，在加強(qiáng)正常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤檢查，實(shí)施以堵為主的事中、事后監(jiān)控，把可能發(fā)生不利于企業(yè)發(fā)展的問題堵在萌芽中。

2.加強(qiáng)資本結(jié)構(gòu)分析。企業(yè)良好的資本結(jié)構(gòu)不僅決定企業(yè)資源配置的整體思路、基本方向和運(yùn)行周轉(zhuǎn)，更是推進(jìn)企業(yè)有效發(fā)展的保證。所以在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，首先，要控制資本結(jié)構(gòu)中的債務(wù)資本與權(quán)益成本的比例關(guān)系，努力降低融資成本，提高融資使用效率。其次，經(jīng)常聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配關(guān)系作出判斷，尤其在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面做到協(xié)調(diào)、合理，保證資本運(yùn)轉(zhuǎn)健康。第三，必須聯(lián)系未來環(huán)境變化的情況，考慮資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的應(yīng)變措施等，保證企業(yè)資本不受損失。這樣，圍繞企業(yè)的發(fā)展加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的分析，就成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重中之重了。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變的新形勢(shì)下，產(chǎn)生許多不確定性和不安全的因素，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不在，稍有疏忽就會(huì)對(duì)企業(yè)帶來損失，影響企業(yè)的發(fā)展。為此，在內(nèi)部控制中必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。首先，采取安全穩(wěn)健策略。一是加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控與分析，及時(shí)催收，減少不合理的資金占用與不必要的資金占用與損失；二是調(diào)整投資方向，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的論證、評(píng)估，對(duì)于非重點(diǎn)、盈利少、發(fā)展前景不看好的項(xiàng)目減少投入或不投入，以降低風(fēng)險(xiǎn)；三是嚴(yán)格資金使用的審批程序，及時(shí)清理閑散資金，防止流失或浪費(fèi)。其次，建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。一是圍繞企業(yè)發(fā)展確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)測(cè)和發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)警示企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人員；二是及時(shí)分析可能發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)及企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中的潛在問題，提出防范和緩解的措施；三是及時(shí)向企業(yè)決策層提供預(yù)警信息和危機(jī)應(yīng)對(duì)預(yù)案，防范企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。第三，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的全方位、全過程監(jiān)控，最大限度地減少或避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。

二、以協(xié)調(diào)的要求為抓手，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

科學(xué)發(fā)展觀的基本要求是全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)，科學(xué)發(fā)展的全面性、協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性是互相聯(lián)系、互相制約、互相促進(jìn)的有機(jī)整體，體現(xiàn)了發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。在落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，涉及到單位各個(gè)部門、每個(gè)環(huán)節(jié)。所以，必須協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，大家同心協(xié)力，才能落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證企業(yè)健康地可持續(xù)發(fā)展。

1.爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要前提。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否落到實(shí)處，最重要的是爭(zhēng)取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層思想的統(tǒng)一。因此，按照協(xié)調(diào)的要求，一是明確指導(dǎo)思想，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須把落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提到是踐行科學(xué)發(fā)展觀的高度來認(rèn)識(shí)，不僅要帶頭執(zhí)行，并在企業(yè)經(jīng)營管理全過程指導(dǎo)、監(jiān)督各部門落實(shí)執(zhí)行；二是明確會(huì)計(jì)地位，財(cái)會(huì)部門不僅有參加企業(yè)重大決策的權(quán)力，還應(yīng)賦予財(cái)會(huì)部門對(duì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控權(quán)力，加大對(duì)企業(yè)各部門的監(jiān)控力度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)處理；三是明確部門責(zé)任，規(guī)定企業(yè)各部門在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的相應(yīng)責(zé)任，對(duì)重點(diǎn)崗位實(shí)行全過程跟蹤，避免損失發(fā)生。

2.協(xié)調(diào)部門配合是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要條件。通過與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的協(xié)調(diào)、溝通，做到相互支持，共謀落實(shí)，有序執(zhí)行。一是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實(shí)貨幣資金控制。貨幣資金控制是重要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，稍有疏忽就會(huì)造成資金損失，為此，通過協(xié)調(diào)、做到分工明確、責(zé)任明確、限額明確、審批授權(quán)明確等。二是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實(shí)采購業(yè)務(wù)控制。采購業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，稍有不慎，就會(huì)造成盲目采購和積壓浪費(fèi)，為此通過協(xié)調(diào)，明確采購業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，如信息傳遞、比質(zhì)比價(jià)、合同審批、以及原材料進(jìn)庫驗(yàn)收控制等。三是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實(shí)營銷業(yè)務(wù)控制。營銷是企業(yè)最直接的業(yè)務(wù)活動(dòng)，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成果，尤其是對(duì)賓館酒店的營銷控制，重點(diǎn)在餐飲部和客房部，通過協(xié)調(diào)，對(duì)餐飲毛利率和客房入住率及其相應(yīng)的責(zé)任均要作明確的控制。四是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實(shí)資產(chǎn)控制。包括固定資產(chǎn)，低值易耗品，辦公用品等，對(duì)其購進(jìn)保管、審批、盤存等建立必要的制度，嚴(yán)格控制各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)，防止貪污、盜竊和浪費(fèi)的情況發(fā)生。

3.構(gòu)建和諧環(huán)境是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要要求。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在于一定的環(huán)境中，內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)和實(shí)施，所以，構(gòu)建和諧環(huán)境必須把全體員工的參與，監(jiān)督機(jī)制的改善和職業(yè)道德的建設(shè)等項(xiàng)工作做好，以更好地把協(xié)調(diào)的要求融合到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中去。

（1）廣泛發(fā)動(dòng)群眾，提高他們實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性。一是宣傳群眾，通過印發(fā)宣傳資料，編寫墻報(bào)，內(nèi)部廣播、網(wǎng)絡(luò)溝通等，千方百計(jì)讓大家了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)內(nèi)容，調(diào)動(dòng)全員參與的自覺性；二是分解責(zé)任，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)內(nèi)容，分解到崗，以崗定責(zé)，做到責(zé)任大家擔(dān)；三是開展培訓(xùn)，通過長(zhǎng)會(huì)短訓(xùn)、業(yè)余講座、座談會(huì)、報(bào)告會(huì)、提高全員素質(zhì)，為落實(shí)與實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制打下良好的群眾基礎(chǔ)。

（2）改善監(jiān)督機(jī)制，消除不和諧因素。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)重要規(guī)定，也是實(shí)施內(nèi)部控制的不可或缺的舉措，但在執(zhí)行中必須從溝通著手，改變過去那種高人一等的生硬作風(fēng)。一是突出服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)中，發(fā)現(xiàn)問題，幫助糾錯(cuò)，促其提高；二是加強(qiáng)合作，消除對(duì)立情緒，塑造互利互助氛圍，求得認(rèn)識(shí)和行動(dòng)的統(tǒng)一；三是求同存異，通過協(xié)調(diào)，相互理解，達(dá)到分歧與矛盾的統(tǒng)一，正確處理好不同部門的利益關(guān)系。

（3）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，構(gòu)建和諧的職業(yè)環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，尤以“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的要求，作為會(huì)計(jì)人員規(guī)范會(huì)計(jì)行為的道德標(biāo)準(zhǔn)。一是樹立正確的道德觀，以誠實(shí)守信為本，做到言行一致，恪守信用，遵章守紀(jì)，廉潔奉公；二是樹立全心全意服務(wù)觀，以樂于奉獻(xiàn)為榮，做到勤勤懇懇工作，真誠熱心待人；三是樹立忠貞敬業(yè)觀，以愛崗敬業(yè)為先，做到以身作則，忠于職守，不畏艱難，不怕挫折，在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中保持良好的道德形象。

三、以考評(píng)的方法為助力，鞏固企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

為了進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，必須對(duì)其有效性進(jìn)行科學(xué)的考核和綜合評(píng)價(jià)，通過分析比較找出薄弱環(huán)節(jié)和亟待解決的問題，為及時(shí)改進(jìn)提供可靠的依據(jù)。

1.綜合評(píng)價(jià)。所謂綜合評(píng)價(jià)，就是定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全面考核，主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。具體考核評(píng)價(jià)的要求：一是對(duì)單位的各項(xiàng)管理制度和會(huì)計(jì)制度是否完善并具有合法性評(píng)價(jià)；二是單位內(nèi)部各個(gè)控制環(huán)節(jié)、措施是否鏈接的評(píng)價(jià)；三是單位的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)等各方面手續(xù)是否完備，尤其是單位各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)掌權(quán)者有無越權(quán)和違章違紀(jì)行為的評(píng)價(jià)；四是單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本與所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否相適應(yīng)的評(píng)價(jià)等。

2.重點(diǎn)考核。所謂重點(diǎn)考核就是不定期地以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要內(nèi)容為切入點(diǎn)進(jìn)行考核，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其重點(diǎn)是資金運(yùn)用考核，即對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用性進(jìn)行考評(píng)，各項(xiàng)控制標(biāo)準(zhǔn)是否先進(jìn)合理，是否符合本單位實(shí)際情況：一是考核資金運(yùn)用，對(duì)單位資金籌集、調(diào)度、使用、分配等控制情況作出評(píng)價(jià)，防止資金流失；二是考核成本費(fèi)用，對(duì)單位的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格控制的情況、是否遵循成本效益的原則、以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果作出評(píng)價(jià)，防止貪污、盜竊、浪費(fèi)損失；三是財(cái)產(chǎn)保全考核，對(duì)實(shí)物采購、保管、銷售、發(fā)貨及資產(chǎn)盤點(diǎn)、出入庫憑證使用與管理及控制情況作出評(píng)價(jià)，防止財(cái)產(chǎn)不實(shí)，保管不善，責(zé)任不明等情況發(fā)生。

3.加強(qiáng)內(nèi)審。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組成部分，又是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式。在監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)，建議內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善，獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等均能發(fā)揮積極的作用。一是對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)，發(fā)揮防錯(cuò)除弊、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高的作用；二是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮事前預(yù)防、事中事后全程監(jiān)督作用；三是評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制標(biāo)準(zhǔn)是否合理、分析執(zhí)行情況等。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)以及有關(guān)專項(xiàng)審計(jì)，從而能促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善和鞏固。

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2.王志斌.企業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2008（3）

（作者單位：揚(yáng)州萃園城市酒店 江蘇揚(yáng)州 225000）

（責(zé)編：李雪）