錢(qián)海針

［摘要］ 預(yù)算管理是企業(yè)重要的管理工具, 本文重點(diǎn)分析了聯(lián)合確定基數(shù)法在企業(yè)預(yù)算管理中的作用、具體應(yīng)用方法及相關(guān)的注意事項(xiàng)。

［關(guān)鍵詞］ 聯(lián)合確定基數(shù)法； 預(yù)算管理； 應(yīng)用

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 057

［中圖分類(lèi)號(hào)］F272［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）08- 0086- 02

預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理方法，被越來(lái)越多的企業(yè)特別是大企業(yè)采用，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)控制的有效工具之一，在落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、資源調(diào)配、過(guò)程控制、業(yè)績(jī)考核等方面發(fā)揮著重要作用。

然而，實(shí)施有效的預(yù)算管理卻非易事，單說(shuō)在確定整體預(yù)算目標(biāo)后，如何將整體預(yù)算目標(biāo)在各級(jí)責(zé)任單位之間進(jìn)行分配就涉及方方面面的問(wèn)題。對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司，在分解預(yù)算目標(biāo)時(shí)會(huì)面臨更多的困難。

1跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司分解預(yù)算目標(biāo)時(shí)的困境

1.１各地區(qū)公司差異大

各地區(qū)之間差異大，地理位置、地區(qū)政策、物價(jià)水平會(huì)影響到業(yè)務(wù)拓展的難易程度。各公司之間差異大，團(tuán)隊(duì)整體力量、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織架構(gòu)會(huì)影響到業(yè)務(wù)拓展能力。隨著地區(qū)公司的不斷增多，各地區(qū)的差異性使集團(tuán)公司難以確定統(tǒng)一的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

1.２集團(tuán)公司無(wú)法獲得地區(qū)公司的有效信息

集團(tuán)業(yè)務(wù)分地區(qū)管轄，地區(qū)公司從事具體的業(yè)務(wù)開(kāi)展工作。地區(qū)公司最熟悉地區(qū)業(yè)務(wù)情況，最了解地區(qū)公司情況，從而更容易獲得地區(qū)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)數(shù)據(jù)，做出的各種預(yù)測(cè)通常比集團(tuán)準(zhǔn)確。集團(tuán)公司不可能完全了解地區(qū)業(yè)務(wù)及地區(qū)公司各方面的實(shí)際情況，大多依靠地區(qū)公司的歷史經(jīng)營(yíng)情況及地區(qū)公司反映的信息進(jìn)行情況了解，信息獨(dú)立性差。集團(tuán)公司與地區(qū)公司信息的不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)，使集團(tuán)公司難以做出科學(xué)的判斷。

1.３地區(qū)公司為獲得更多的收益會(huì)壓低預(yù)算目標(biāo)

地區(qū)公司普遍會(huì)在預(yù)計(jì)可能得到的收益基礎(chǔ)上，從個(gè)人利益出發(fā)，選擇有利于自己的付出，很難將真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)上報(bào)給上級(jí)。尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)的企業(yè)里，在通常的考核方式下，地區(qū)公司會(huì)更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算，更傾向于通過(guò)和總部的談判訂立相對(duì)低的考核目標(biāo)，從而獲取更多的考核收益。集團(tuán)公司總希望把利潤(rùn)基數(shù)定高，地區(qū)公司總是拼命壓低基數(shù)，于是每年的預(yù)算編制討論會(huì)總會(huì)陷于喋喋不休的爭(zhēng)論中。

2聯(lián)合確定基數(shù)法的優(yōu)越性

2.１聯(lián)合確定基數(shù)法簡(jiǎn)介

聯(lián)合確定基數(shù)法，是胡祖光教授在研究企業(yè)內(nèi)部委托代理問(wèn)題時(shí)提出的為解決信息不對(duì)稱(chēng)情況下的基數(shù)確定難題而進(jìn)行的一種制度創(chuàng)新嘗試，是以經(jīng)濟(jì)人有限理性和信息不對(duì)稱(chēng)為前提，承認(rèn)委托人與代理人處于不對(duì)稱(chēng)的企業(yè)信息狀態(tài)，通過(guò)設(shè)計(jì)一種激勵(lì)相容的剩余索取權(quán)分享機(jī)制，使代理人在這種制度安排中能夠發(fā)生自動(dòng)努力，達(dá)到委托人與代理人效用目標(biāo)均衡。

2.２聯(lián)合確定基數(shù)法在預(yù)算管理中的應(yīng)用

以?xún)衾麧?rùn)預(yù)算為例，先由集團(tuán)公司提出地區(qū)公司的年度目標(biāo)（Ｄ），地區(qū)公司在不低于集團(tuán)公司提出指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出自己經(jīng)充分努力可以完成的指標(biāo)（Ｓ），集團(tuán)公司根據(jù)所有地區(qū)公司自報(bào)指標(biāo)的整體情況確定地區(qū)公司自報(bào)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ），從而確定地區(qū)公司合同基數(shù)（Ｃ＝ｗＳ＋（１－ｗ）Ｄ）。另外，集團(tuán)公司還需要確定獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ）。期末，根據(jù)地區(qū)公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（Ａ）即可計(jì)算超額完成獎(jiǎng)勵(lì)（Ｒ＝ｒ（Ａ－Ｃ））及少報(bào)罰款（Ｆ＝ｆ（Ｓ－Ａ）），獎(jiǎng)勵(lì)和罰款抵消后的余額才是地區(qū)公司最終得到的凈獎(jiǎng)勵(lì)。

經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的數(shù)學(xué)方法證明，參數(shù)只要滿(mǎn)足關(guān)系： ｒ＞ｆ＞ｗｒ即：超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)＞少報(bào)受罰系數(shù)＞自報(bào)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)×超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)，地區(qū)公司必須報(bào)出經(jīng)努力能實(shí)現(xiàn)的最大基數(shù)指標(biāo)，才能獲得最大收益。

2.３聯(lián)合確定基數(shù)法在預(yù)算管理中的優(yōu)越性

集團(tuán)提出地區(qū)公司的年度目標(biāo)（Ｄ）和三大系數(shù)（ｗ，ｒ，ｆ），可以保證集團(tuán)戰(zhàn)略的大方向，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)進(jìn)行指導(dǎo)。地區(qū)公司可以充分利用信息優(yōu)勢(shì)，盡量做出科學(xué)預(yù)測(cè)，確定自報(bào)指標(biāo)（Ｓ）。

盡管集團(tuán)公司對(duì)子公司的盈利能力并不十分清楚，但采用這種方法后，可以促使下級(jí)子公司如實(shí)申報(bào)利潤(rùn)，減少預(yù)算編制時(shí)的爭(zhēng)吵，形成一種激勵(lì)相容機(jī)制，集團(tuán)公司獲得了真實(shí)信息，獲得了最大的收益，使預(yù)算目標(biāo)分解過(guò)程變得簡(jiǎn)單、友好。

3聯(lián)合確定基數(shù)法應(yīng)用于預(yù)算管理的注意事項(xiàng)

3.１合同基數(shù)（Ｃ）的確定

一般情況下，合同基數(shù)根據(jù)已知數(shù)據(jù)計(jì)算得來(lái)，Ｃ＝ｗＳ＋（１－ｗ）Ｄ，但也可以根據(jù)具體情況采用簡(jiǎn)便方法確定。確定合同基數(shù)（Ｃ）的一個(gè)簡(jiǎn)便方法是將地區(qū)公司自報(bào)指標(biāo)（Ｓ）打九折或八折，作為合同基數(shù)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行，集團(tuán)公司無(wú)須花費(fèi)大量的時(shí)間和精力討論確定地區(qū)公司的年度目標(biāo)（Ｄ）和自報(bào)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ），省時(shí)省力，更加尊重地區(qū)公司的發(fā)言權(quán)，缺點(diǎn)是存在失控危險(xiǎn)，集團(tuán)公司的整體指標(biāo)完全倚仗地區(qū)公司的自報(bào)指標(biāo)，失去了對(duì)整體戰(zhàn)略的把握，失去了對(duì)整體預(yù)算的控制權(quán)，需要慎重使用。確定合同基數(shù)（Ｃ）的另一個(gè)簡(jiǎn)便方法是直接將自報(bào)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ）設(shè)定為０．５，即直接將集團(tuán)公司和地區(qū)公司提出指標(biāo)的算術(shù)平均數(shù)作為地區(qū)公司的基數(shù)指標(biāo)，給集團(tuán)公司及地區(qū)公司以平等的發(fā)言權(quán)，進(jìn)一步避免爭(zhēng)執(zhí)。

3.２地區(qū)公司年度目標(biāo)（Ｄ）的確定

集團(tuán)公司根據(jù)公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，確定年度經(jīng)營(yíng)策略，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，結(jié)合地區(qū)公司的具體情況，確定地區(qū)公司年度目標(biāo)（Ｄ）。在采用聯(lián)合確定基數(shù)法的情況下，為獲取最大利益，地區(qū)公司會(huì)在自報(bào)指標(biāo)（Ｓ）中透露自己的實(shí)際能力，集團(tuán)公司也就沒(méi)有必要在提出地區(qū)公司年度目標(biāo)（Ｄ）時(shí)預(yù)留空間，抬高數(shù)額，而只要提出一個(gè)保底數(shù)即可。

3.３地區(qū)公司自報(bào)指標(biāo)（Ｓ）的確定

地區(qū)公司自報(bào)指標(biāo)（Ｓ）由地區(qū)公司根據(jù)自己的信息和實(shí)力自行確定，但必須高于集團(tuán)公司提出的年度指標(biāo)（Ｄ）。此指標(biāo)必須慎重，如果偏低，雖然可以取得較大的超額完成獎(jiǎng)勵(lì)（Ｒ），但也會(huì)導(dǎo)致較大的少報(bào)罰款（Ｆ），如果偏高，可以避免少報(bào)罰款（Ｆ），但超額完成獎(jiǎng)勵(lì)（Ｒ）就難以獲得。

3.４獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ）的確定

兩系數(shù)的確定非常重要，直接影響到聯(lián)合確定基數(shù)法的激勵(lì)效果。集團(tuán)公司可以根據(jù)已經(jīng)確定的數(shù)據(jù)，即集團(tuán)公司提出的年度指標(biāo)（Ｄ）、地區(qū)公司自報(bào)指標(biāo)（Ｓ）、自報(bào)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ），在假設(shè)地區(qū)公司能夠按照地區(qū)公司自報(bào)指標(biāo)（Ｓ）完成任務(wù)的情況下，匡算地區(qū)公司可以獲得的最大收益。然后在保證超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)（ｒ）＞少報(bào)受罰系數(shù)（ｆ）＞自報(bào)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)×超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)（ｗｒ）的條件下，通過(guò)調(diào)節(jié)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ），調(diào)整地區(qū)公司可以獲得的最大收益，根據(jù)集團(tuán)整體的薪酬計(jì)劃，將其調(diào)整在整體框架之內(nèi)。既要保證激勵(lì)效果，又要保證不出格，保證整體可控。

3.５地區(qū)公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（Ａ）的確定

正常情況下，此數(shù)據(jù)不需確定，應(yīng)為地區(qū)公司利潤(rùn)表數(shù)據(jù)。但因此數(shù)據(jù)直接關(guān)系到地區(qū)公司的直接利益，集團(tuán)公司必須加強(qiáng)監(jiān)管，避免人為操縱利潤(rùn)。集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一凈利潤(rùn)核算口徑，統(tǒng)一結(jié)算周期。在賬務(wù)處理細(xì)節(jié)上，集團(tuán)公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)配比原則，重視未能及時(shí)結(jié)算的收入支出，考證應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性，甚至對(duì)銀行未達(dá)賬項(xiàng)的處理方式也要做出統(tǒng)一的規(guī)定。集團(tuán)公司可以進(jìn)行事后督查，確認(rèn)地區(qū)公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，對(duì)于事后查出虛增或者隱瞞利潤(rùn)的地區(qū)公司，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，絕不姑息，最大程度地保證公平公正。

4結(jié)論

將聯(lián)合確定基數(shù)法應(yīng)用于預(yù)算管理，可以改變集團(tuán)公司與地區(qū)公司之間在預(yù)算管理上的不合作關(guān)系，集團(tuán)公司面對(duì)差異大的若干個(gè)地區(qū)公司，可以獲得地區(qū)公司的有效信息，地區(qū)公司為獲得更多的收益也不會(huì)再盲目壓低預(yù)算目標(biāo)。通過(guò)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)和權(quán)重系數(shù)，集團(tuán)公司可以明確各地區(qū)公司的努力方向，拿出統(tǒng)一的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)一定的獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行激勵(lì)，調(diào)動(dòng)各地區(qū)公司的積極性，更好地落實(shí)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。集團(tuán)公司還應(yīng)重視應(yīng)用聯(lián)合確定基數(shù)法所需的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，設(shè)定和確認(rèn)數(shù)據(jù)時(shí)需要進(jìn)行嚴(yán)密的分析和估算，以保證良好的應(yīng)用效果。

主要參考文獻(xiàn)

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