張愛(ài)武

摘要：本文分析了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)涵與特征，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的原則與目標(biāo)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并從高度重視營(yíng)造內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)用環(huán)境，動(dòng)態(tài)的對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行更新和完善，建立責(zé)任體系推動(dòng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行，強(qiáng)化監(jiān)督檢查四個(gè)方面提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；建設(shè)

當(dāng)前，我國(guó)高校資產(chǎn)規(guī)模龐大，教育經(jīng)費(fèi)不斷上升，2010年，全國(guó)普通高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)達(dá)到9589.73元，同比增長(zhǎng)12.26%，要管理好如此龐大的資產(chǎn)，必須有完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，這樣才能保證資金的安全，保證資金的使用效率，推動(dòng)高等教育持續(xù)健康發(fā)展。

一、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)涵與特征

我國(guó)高校資金來(lái)源渠道包括國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)、事業(yè)收入以及民辦高校的企業(yè)投入等，這些資金匯聚為高校財(cái)務(wù)資金來(lái)源，而應(yīng)用方面，除職工工資、教學(xué)儀器購(gòu)買(mǎi)等方面外，當(dāng)前部分高校還投資設(shè)立各種企業(yè)，這種投資支出也需要進(jìn)行管理。因此，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的健全與完善意義重大。

1、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)涵

內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是相對(duì)于外部財(cái)務(wù)管理制度而言的，指高校在遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況制定的，對(duì)資金的運(yùn)動(dòng)以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的制度。這種制度既包括高校財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的管理制度，也包括審計(jì)部門(mén)制定的規(guī)章條例，既是國(guó)家法律法規(guī)在高校的運(yùn)用，也是高校為完善自身的管理所做出的安排。

2、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的特征

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度具有三大特征，首先，這種財(cái)務(wù)管理制度要遵循、對(duì)接國(guó)家財(cái)務(wù)管理制度，一方面，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度要遵循《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等相關(guān)的法規(guī)條例，不能與之相沖突或者相悖，另一方面，高校在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度時(shí)要盡可能的引用外部財(cái)務(wù)管理制度中成熟的、可借鑒的制度，如對(duì)于會(huì)計(jì)科目的劃分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的設(shè)置及其職責(zé)的劃分等，以此來(lái)提高財(cái)務(wù)制度的可執(zhí)行性。其次，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要真實(shí)的反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律，比如對(duì)資金的支出范圍、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等都要做出明確的規(guī)定。再次，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度要能對(duì)高校財(cái)務(wù)管理形成有效的制約，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要真實(shí)、準(zhǔn)確的反映高校內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體之間的關(guān)系，并對(duì)其行為進(jìn)行有效的規(guī)范，防止各種違規(guī)行為的發(fā)生。

3、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的作用

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的建立和完善，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，有利于規(guī)范高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證資產(chǎn)安全，通過(guò)建立嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度如內(nèi)部控制制度特別是審計(jì)制度，可以形成有效的監(jiān)督，避免各種貪污腐敗行為的發(fā)生，保證國(guó)有資產(chǎn)不受侵害。從實(shí)踐來(lái)看，各種腐敗行為的發(fā)生很大程度上在于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度存在“漏洞”，給個(gè)別別有用心的同志以可乘之機(jī)。其次，有利于提高資金使用效率，降低高校運(yùn)營(yíng)成本，完善的財(cái)務(wù)管理制度不僅可以對(duì)高校資金的籌集、使用形成制約，而且會(huì)有完善的資金使用效率考核制度，從而可以避免資金閑置或者浪費(fèi)，提高了資金的使用效率。再次，有利于為高校財(cái)務(wù)運(yùn)行提供良好的制度保障，通過(guò)健全的制度體系，可以為財(cái)務(wù)活動(dòng)提供規(guī)范化的運(yùn)作提供基礎(chǔ)。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的原則與目標(biāo)

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的建立，必須遵循一定的原則，并樹(shù)立明確的目標(biāo)，這樣才能使各項(xiàng)制度具有可操作性，才能夠落到實(shí)處。

1、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)原則

首先，合法原則，即高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度必須遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，不能違背有關(guān)法律，這是首要原則。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，這種法律不僅包括廣義上的憲法等法律，而且包括會(huì)計(jì)行業(yè)方面的法律法規(guī)。其次，可操作原則，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范，雖然不針對(duì)每一項(xiàng)具體的事項(xiàng)，但必須是針對(duì)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做出的制度安排，要能夠?qū)ΜF(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行程有效的制約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化。再次，全面性原則，即內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度要包括所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不能僅僅針對(duì)一些重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要達(dá)到全覆蓋的目標(biāo)。

2、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的目標(biāo)體系

從高校內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家有關(guān)政策來(lái)看，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系就是要建立一個(gè)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”模式下的分工責(zé)任體系，首先，要建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體系，即高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、管理模式必須統(tǒng)一，不能一個(gè)院系、一個(gè)部門(mén)一套財(cái)務(wù)制度，不能各院系、部門(mén)“自掃門(mén)前雪”不服從學(xué)校資源的調(diào)配，而應(yīng)該是在學(xué)校統(tǒng)一安排下開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重大財(cái)經(jīng)問(wèn)題必須由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一開(kāi)會(huì)決定。其次，要建立起校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)管理體系，校長(zhǎng)要對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)負(fù)總責(zé)，既不能由于害怕承擔(dān)責(zé)任而相互推諉，也不能大權(quán)獨(dú)攬“搞獨(dú)裁”，而應(yīng)該在科學(xué)的決策模式下對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步明確學(xué)?？倳?huì)計(jì)師的職權(quán)，發(fā)揮其專業(yè)技能，幫助校長(zhǎng)把好財(cái)務(wù)關(guān)。再次，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)處（科）的職能，調(diào)動(dòng)其工作的積極性。一方面，財(cái)務(wù)處要負(fù)責(zé)全校性的財(cái)務(wù)工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策、維持學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)提供服務(wù)，另一方面，財(cái)務(wù)處還要協(xié)調(diào)各二級(jí)機(jī)構(gòu)（院系），幫助其建立完善的財(cái)務(wù)制度，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利推進(jìn)。

三、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，必須把握住重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這樣才能將更好的保障財(cái)務(wù)體系的健康運(yùn)行。

1、財(cái)務(wù)管理職權(quán)劃分制度

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職權(quán)劃分制度主要是明確高校校長(zhǎng)（院長(zhǎng)）、書(shū)記、財(cái)務(wù)部門(mén)（負(fù)責(zé)人）、各二級(jí)單位（院系）負(fù)責(zé)人的職權(quán)，包括審批權(quán)、資金劃撥權(quán)等，以此保證整個(gè)財(cái)務(wù)體系職權(quán)明確又不留空白，形成一個(gè)制度體系。

2、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

首先，要規(guī)范預(yù)算編制，對(duì)于高校而言，其預(yù)算編制應(yīng)該是各院系（部門(mén)）根據(jù)自身工作計(jì)劃、往年財(cái)務(wù)支出情況編制各自的預(yù)算，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)學(xué)校總體情況、預(yù)算總支出，對(duì)各院系（部門(mén)）的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上形成較為完整的預(yù)算報(bào)告。其次，要明確預(yù)算審批制度，學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要明確預(yù)算審批制度，這包括各院系（部門(mén)）資金份額分配的審批，也包括最終預(yù)算報(bào)告的審批，通過(guò)規(guī)范的制度來(lái)推動(dòng)預(yù)算的公開(kāi)與公平。再次，要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行制度，高校要將最終預(yù)算報(bào)告下發(fā)給各院系（部門(mén)），并督促其按照預(yù)算控制資金支出，如對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此使預(yù)算真正落到實(shí)處。最后，要完善預(yù)算調(diào)整制度，高校要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行有效的處理，對(duì)確實(shí)有需要調(diào)整的方案按照一定的程序進(jìn)行調(diào)整。

3、資金管理制度

資金管理主要是對(duì)高校的收入、支出、結(jié)余以及分配進(jìn)行管理，首先，高校要建立完善的收入管理制度，一方面，要按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，合理合法且及時(shí)、足額、有效的取得各項(xiàng)收入，并采取各種舉措對(duì)應(yīng)收未收的款項(xiàng)進(jìn)行處理。另一方面，高校要注重將各項(xiàng)收入進(jìn)行有效的分類，如各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與財(cái)政劃撥收入等，并嚴(yán)格查處各類“小金庫(kù)”，將所有的資金納入預(yù)算管理，從而達(dá)到保障學(xué)校權(quán)益的目標(biāo)。其次，高校要建立完善的支出管理制度，一方面，學(xué)校要努力將支出控制在預(yù)算范圍以內(nèi)，并按照相關(guān)的審批制度對(duì)資金的劃出進(jìn)行規(guī)范，避免出現(xiàn)一人多崗、程序簡(jiǎn)單化等問(wèn)題，有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，高校要將支出進(jìn)行合理的劃分，特別是對(duì)各項(xiàng)收入性支出，要有合理的分配辦法，以達(dá)到既調(diào)動(dòng)職工積極性，又維護(hù)學(xué)校正常教學(xué)秩序的目標(biāo)。再次，要建立完善的結(jié)余管理制度，一方面，高校要將各項(xiàng)結(jié)余進(jìn)行合理的分類，并按照規(guī)定將結(jié)余用于彌補(bǔ)虧損、提取職工福利基金、或者用于分配，將應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，另一方面，高校要制定完善的結(jié)余分配辦法。

4、資產(chǎn)管理制度

首先，高校要完善流動(dòng)資產(chǎn)管理制度，流動(dòng)資產(chǎn)管理制度主要是要對(duì)貨幣資金、應(yīng)收賬款（部分高?？赡苓€包括存貨等）進(jìn)行管理，如高校要對(duì)現(xiàn)金保有量進(jìn)行合理的估計(jì)，將剩余資金存入銀行，以降低資金使用成本。其次，高校要完善固定資產(chǎn)管理制度，包括固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、盤(pán)點(diǎn)、處置以及維修等，高校都要制定完善的管理制度。此外，對(duì)于固定資產(chǎn)，高校還要對(duì)其折舊等進(jìn)行明確。再次，高校要完善無(wú)形資產(chǎn)管理制度，高校要按照專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、招生權(quán)等行為類知識(shí)產(chǎn)權(quán)、校名等進(jìn)行有效的管理。此外，高校要完善對(duì)外投資管理制度，包括投資可行性分析的程序與職權(quán)、投資決策以及投資后的監(jiān)督與管理，通過(guò)規(guī)范這些程序來(lái)維護(hù)學(xué)校財(cái)務(wù)安全。

5、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

首先，要完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)工作細(xì)則，這種工作細(xì)則包括會(huì)計(jì)工作流程、工作程序，會(huì)計(jì)聘任條件以及解聘條件，會(huì)計(jì)工作崗位工作職責(zé)的描述等，并將這些制度進(jìn)行細(xì)化。其次，要完善高校會(huì)計(jì)責(zé)任制度，高校要將各崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，并制定相應(yīng)的配套考核制度。

6、其他方面財(cái)務(wù)制度

首先，要完善會(huì)計(jì)信息化管理制度，高校要對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化做出相關(guān)的制度安排，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入與檢查，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與高校信息管理系統(tǒng)的對(duì)接，財(cái)務(wù)系統(tǒng)漏洞的處理等，通過(guò)這些制度安排來(lái)完善信息化財(cái)務(wù)管理。其次，要完善會(huì)計(jì)信息安全管理制度，包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全，如何避免會(huì)計(jì)信息泄露等。

四、完善高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的思考

完善高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，可以從高度重視營(yíng)造內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)用環(huán)境，動(dòng)態(tài)的對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行更新和完善，建立責(zé)任體系推動(dòng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行，強(qiáng)化監(jiān)督檢查等方面著手。

1、高度重視營(yíng)造內(nèi)部財(cái)務(wù)制度應(yīng)用環(huán)境

首先，要高度重視內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的作用，一方面，高校的領(lǐng)導(dǎo)要從思想上重視內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的重要性，從行動(dòng)上支持內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行，通過(guò)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶頭示范作用為發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的作用提供基礎(chǔ)。另一方面，高校財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員必須高度重視內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的作用，通過(guò)制度來(lái)規(guī)范自身的行為。其次，要努力營(yíng)造有利于發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的作用的環(huán)境，高校要加強(qiáng)宣傳，讓所有的職工都了解、支持內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行。特別是，高校要依托重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)推動(dòng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行。

2、動(dòng)態(tài)的對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行更新與完善

首先，高校要不斷的對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分析，特別是要根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求、根據(jù)高校自身發(fā)展形勢(shì)的變化，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度中不能滿足現(xiàn)實(shí)需求、不適應(yīng)法律法規(guī)要求的制度予以更換。此外，高校還要根據(jù)會(huì)計(jì)信息化的要求，不斷健全和完善相關(guān)的財(cái)務(wù)制度。其次，高校要根據(jù)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題、或者出現(xiàn)的空白進(jìn)行有針對(duì)性的安排，進(jìn)行補(bǔ)充完善，并將一些不具備操作性的制度予以細(xì)化，從而使整個(gè)制度體系具備可操作性。

3、建立責(zé)任體系推動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)

推動(dòng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)，首先，要進(jìn)行任務(wù)分解，要將內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度制定、執(zhí)行以及監(jiān)督檢查的責(zé)任分解到具體的崗位，并對(duì)崗位工作內(nèi)容進(jìn)行描述，為崗位工作的開(kāi)展提供基礎(chǔ)。其次，要進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，將責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人，增強(qiáng)個(gè)人的責(zé)任感、使命感，并為進(jìn)行責(zé)任追究奠定基礎(chǔ)。

4、強(qiáng)化監(jiān)督檢查確保財(cái)務(wù)管理制度落到實(shí)處

首先，要建立完善的考評(píng)機(jī)制，要根據(jù)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的要求建立完善的考核指標(biāo)，并盡可能的將這些指標(biāo)進(jìn)行量化處理，為推動(dòng)制度落實(shí)奠定基礎(chǔ)。此外，要注重考核結(jié)果的運(yùn)用，對(duì)于執(zhí)行好的部門(mén)或者院系，要給予獎(jiǎng)勵(lì)，相反則要給予相應(yīng)的懲罰。其次，要加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，高校要建立日常監(jiān)督檢查制度，對(duì)各項(xiàng)違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)的糾正，確保制度的執(zhí)行。

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