徐華

【摘 要】 現(xiàn)金流轉(zhuǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，受到企業(yè)各級(jí)管理人員、債權(quán)債務(wù)人、投資者以及政府監(jiān)管部門的高度重視。企業(yè)現(xiàn)金在流轉(zhuǎn)的過程中，有眾多影響因素，不確定性風(fēng)險(xiǎn)較大。文章通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的探析，提出了加強(qiáng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的建議。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金； 流轉(zhuǎn)； 內(nèi)部控制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的有效性影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。本文中的現(xiàn)金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和存放在金融機(jī)構(gòu)的其他貨幣資金，以及企業(yè)持有的流動(dòng)性強(qiáng)、期限短、變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)小的現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)現(xiàn)金充裕，可以及時(shí)購(gòu)買必要的物資材料，支付員工薪酬、償還到期債務(wù)；若現(xiàn)金短缺，輕則使企業(yè)不能夠正常地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則使企業(yè)出現(xiàn)生存危機(jī)。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)，其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)可分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。因此，做好企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制，對(duì)防范資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全完整、提高資金使用效率、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展有重要意義。

一、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的探析

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指購(gòu)買物資、銷售產(chǎn)品、接受勞務(wù)、提供服務(wù)、支付稅費(fèi)等與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種交易和事項(xiàng)。其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制目標(biāo)，首先是要維持經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金鏈條的暢通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身對(duì)現(xiàn)金的調(diào)度能力，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)有計(jì)劃地配置現(xiàn)金，在辦理采購(gòu)、研發(fā)、制造、生產(chǎn)、加工、銷售業(yè)務(wù)的過程中合理使用現(xiàn)金，保持現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的動(dòng)態(tài)平衡。其次是要推動(dòng)存貨和應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，加快其周轉(zhuǎn)次數(shù)，減少現(xiàn)金在此類流動(dòng)資產(chǎn)上的沉淀占用。加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制，就是要保證現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動(dòng)高效運(yùn)行，讓現(xiàn)金在運(yùn)轉(zhuǎn)中為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。最后是因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金有很強(qiáng)的流動(dòng)性，出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的可能性相對(duì)較大，故應(yīng)采取措施確保經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金安全完整。

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.開戶環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》等法律法規(guī)，結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的位置，合理選擇開設(shè)基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和外幣存款賬戶；完善對(duì)開立銀行賬戶的管理制度，制定辦理銀行賬戶轉(zhuǎn)賬、收款、付款和結(jié)算等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程；建立對(duì)銀行賬戶開立、使用和注銷的分級(jí)審核批準(zhǔn)制度，使開戶環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動(dòng)均在授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行。

2.審批環(huán)節(jié)。將現(xiàn)金收支審批作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是為了控制現(xiàn)金收入和支出的不合理性。企業(yè)應(yīng)建立完善現(xiàn)金收支的審批制度，明確各級(jí)管理人員的審批權(quán)限，規(guī)范審批程序，提高審批效率。審批制度中應(yīng)確定在物資采購(gòu)、固定資產(chǎn)采購(gòu)、招待費(fèi)用、辦公用品、工程結(jié)算、借款等具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)辦理過程中，不同的管理人員具有的審批權(quán)限。經(jīng)辦人員應(yīng)在上報(bào)審批的單據(jù)上詳細(xì)說明時(shí)間、事由、金額等情況，各級(jí)管理人員在行使審批權(quán)限時(shí)應(yīng)在相關(guān)的單據(jù)上簽署意見并簽名確認(rèn)。

3.復(fù)核環(huán)節(jié)。嚴(yán)格地復(fù)核能夠減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流轉(zhuǎn)舞弊和錯(cuò)誤的行為。依據(jù)復(fù)核對(duì)象的不同，可將復(fù)核分為橫向復(fù)核和縱向復(fù)核。橫向復(fù)核是指平級(jí)或無上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì)，縱向復(fù)核是指上級(jí)對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核。復(fù)核環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：會(huì)計(jì)人員審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證是否完整有效，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理流程是否符合授權(quán)規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證是否經(jīng)制單、復(fù)核、主管、出納等人員復(fù)核蓋章。

4.用印環(huán)節(jié)。印章是顯示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批執(zhí)行進(jìn)程，也是明確用印人責(zé)任的印戳。用印審批人應(yīng)與印章保管人相分離，保管人不得自己隨意用印。應(yīng)建立健全公章、合同章、部門章、銀行印鑒章、法人章等印章的使用審批管理制度，完善用印流程。會(huì)計(jì)人員不得一人集中保管辦理現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的全部銀行印鑒章，銀行印鑒章要與銀行空白票據(jù)分開保管，企業(yè)法人章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章和財(cái)務(wù)專用章要分人保管。

5.收付環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)在收付環(huán)節(jié)流入或流出，是現(xiàn)金收支發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)。因此，出納在收付環(huán)節(jié)應(yīng)按審核后的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行收款和付款，向付款人開具收據(jù)，并要求收款人簽名，確保收付款業(yè)務(wù)真實(shí)，收付款金額準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)登記相關(guān)賬簿，定期與出納的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。

6.記賬環(huán)節(jié)。記賬環(huán)節(jié)記錄了經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中的軌跡，若記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差錯(cuò)，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息失真。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審核相關(guān)原始單據(jù)的真實(shí)合法性后填制會(huì)計(jì)記賬憑證，并登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬。

7.對(duì)賬環(huán)節(jié)。對(duì)賬是為保證會(huì)計(jì)各類賬簿數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整，對(duì)其中的數(shù)據(jù)與存在實(shí)物、現(xiàn)金、往來單位或個(gè)人信息數(shù)據(jù)等進(jìn)行相互核對(duì)和檢查的工作。會(huì)計(jì)人員在對(duì)賬環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注：賬簿記錄同記賬憑證及其所附原始憑證之間的賬證核對(duì)是否相符，各種總分類賬、明細(xì)賬、日記賬之間相關(guān)數(shù)字的賬賬核對(duì)是否相符，會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容之間的賬表核對(duì)是否相符，賬面結(jié)存數(shù)同財(cái)產(chǎn)物資、款項(xiàng)等實(shí)際結(jié)存數(shù)之間的賬實(shí)核對(duì)是否相符。

二、對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的探析

（一）投資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)

投資活動(dòng)是指購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)和投資及其處置不包括現(xiàn)金等價(jià)物在內(nèi)的短期資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動(dòng)既包括金融資產(chǎn)投資，也包括實(shí)物資產(chǎn)投資。企業(yè)的投資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)量力而行，在現(xiàn)有的人力、物資、資金、管理等資源條件下合理投資，投資的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合自身發(fā)展規(guī)劃并能突出主營(yíng)業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事股票、期貨、衍生金融工具等高風(fēng)險(xiǎn)投資，對(duì)其他企業(yè)股權(quán)類的投資，應(yīng)充分評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)，確保產(chǎn)生有利的協(xié)同效應(yīng)，給企業(yè)帶來投資收益。

（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.方案調(diào)研環(huán)節(jié)。對(duì)投資方案進(jìn)行充分的調(diào)查研究，評(píng)估方案中市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、技術(shù)等條件的可行性，測(cè)算方案的現(xiàn)金流量和項(xiàng)目的投資回報(bào)率及投資回收期，在不同方案中比較出其中的優(yōu)先方案，評(píng)估投資方案是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，投資規(guī)模、時(shí)機(jī)和方向是否與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相匹配。

2.方案審批環(huán)節(jié)。明確相關(guān)審批部門和人員對(duì)投資方案審批的權(quán)限、程序、方式和責(zé)任，嚴(yán)禁越權(quán)審批或未經(jīng)審批就執(zhí)行的投資活動(dòng)。采用聯(lián)簽制度或集體決策制度，對(duì)重要的投資方案進(jìn)行多人審議，通過集體決策確定最優(yōu)的投資方案。

3.方案編制環(huán)節(jié)。根據(jù)確定的投資方案編制具體的投資活動(dòng)現(xiàn)金使用計(jì)劃，評(píng)估現(xiàn)有的現(xiàn)金存量以及正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的需求，籌集投資活動(dòng)所需要的現(xiàn)金，編制方案各節(jié)點(diǎn)現(xiàn)金收支流轉(zhuǎn)計(jì)劃。

4.方案實(shí)施環(huán)節(jié)。依據(jù)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃，按進(jìn)度分期及時(shí)地投放現(xiàn)金，嚴(yán)格控制現(xiàn)金支出的流量和時(shí)間，按照授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)相分離原則，各級(jí)審批人員應(yīng)嚴(yán)格對(duì)投資項(xiàng)目現(xiàn)金支出的審批，杜絕各種舞弊和失誤的行為發(fā)生，保證投資項(xiàng)目按計(jì)劃有序地進(jìn)行，完成的進(jìn)度和質(zhì)量符合方案要求。對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析，及時(shí)監(jiān)控投資方案的進(jìn)展，動(dòng)態(tài)地分析和評(píng)價(jià)投資方案的實(shí)施情況。

5.資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過企業(yè)董事會(huì)或其他決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，且應(yīng)聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估、法律等專業(yè)機(jī)構(gòu)，依據(jù)擬處置資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格和成新度，以及變現(xiàn)可能帶來的凈現(xiàn)金流量，客觀評(píng)估擬處置資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，確定有利于企業(yè)的資產(chǎn)處置方案。

三、對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的探析

（一）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)

籌資活動(dòng)是指通過金融機(jī)構(gòu)或金融市場(chǎng)，運(yùn)用引入投資者資金、發(fā)行股票、發(fā)行債券、商業(yè)本票、銀行借款、商業(yè)信用、融資租賃等籌資方式籌集現(xiàn)金的活動(dòng)。一般情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)，籌資活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模發(fā)生變化。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)應(yīng)對(duì)不同的籌資方案進(jìn)行可行性論證，通過比較確定最優(yōu)方案，制定具體計(jì)劃，力求籌資成本最低，保證籌資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)及時(shí)、合理、安全、高效。

（二）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.方案調(diào)研環(huán)節(jié)。評(píng)估籌資方案的可行性，審核方案是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，籌資規(guī)模是否合適。評(píng)估籌資方案的經(jīng)濟(jì)性，審核籌資活動(dòng)成本是否最低，資產(chǎn)與負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資發(fā)生的成本與取得的收益是否配比。評(píng)估籌資方案面臨的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)有哪些，風(fēng)險(xiǎn)大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配。

2.方案審批環(huán)節(jié)。對(duì)經(jīng)過調(diào)研充分論證的多項(xiàng)籌資方案，嚴(yán)格按照企業(yè)授權(quán)審批制度進(jìn)行審批，擇優(yōu)確定其中的方案。在大額的籌資方案審批過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)行聯(lián)簽制度或集體審議制度，保證籌資方案決策的正確性和科學(xué)性。

3.方案編制環(huán)節(jié)。根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)國(guó)外的經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)環(huán)境，擬定多項(xiàng)具體的籌資編制方案，計(jì)算比較不同方案中的資金成本和籌資金額，確定最優(yōu)的籌資方案和籌資額，現(xiàn)金管理部門據(jù)此編制每一分解步驟的籌資計(jì)劃和完成的時(shí)間節(jié)點(diǎn)目標(biāo)。

4.方案實(shí)施環(huán)節(jié)?；I資方案的實(shí)施應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照經(jīng)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的方案進(jìn)行，通過與籌資合作各方簽訂書面協(xié)議的形式，明確各自的責(zé)任、權(quán)力和利益，確保方案實(shí)施后能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)定的各項(xiàng)目標(biāo)。

5.方案評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行檢查，要求相關(guān)部門嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的用途或預(yù)算支出現(xiàn)金。保管好發(fā)行股票、債券，通過金融機(jī)構(gòu)貸款等籌資活動(dòng)的相關(guān)原始單據(jù)。對(duì)實(shí)施完畢的籌資方案進(jìn)行分析，計(jì)算出該方案的成本和收益并與當(dāng)初的計(jì)劃目標(biāo)比對(duì)，客觀評(píng)價(jià)方案的執(zhí)行情況，提出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲建議。

四、對(duì)加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的思考

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的有序進(jìn)行離不開制度保障，制度建設(shè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等國(guó)家法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立完善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等各環(huán)節(jié)現(xiàn)金收支審批權(quán)限等內(nèi)部控制制度，相關(guān)的內(nèi)控制度主要涉及現(xiàn)金收支流轉(zhuǎn)活動(dòng)的權(quán)限、復(fù)核、審批、收付等環(huán)節(jié)。制度建設(shè)應(yīng)持續(xù)改進(jìn)，不斷清理、修訂、健全現(xiàn)有的內(nèi)控制度，使制度體系更加合理完善。

（二）完善內(nèi)控流程

對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，實(shí)際上是控制企業(yè)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，將各環(huán)節(jié)各步驟的工作程序和內(nèi)容落實(shí)到具體的部門和人員，有針對(duì)性地制定相關(guān)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動(dòng)內(nèi)控流程。在實(shí)際情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動(dòng)是密切關(guān)聯(lián)在一起的，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動(dòng)內(nèi)控流程的設(shè)計(jì)，必須與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程相匹配，這樣才能使現(xiàn)金內(nèi)控流程更加優(yōu)化。

（三）嚴(yán)格制度執(zhí)行

制度本身是不會(huì)發(fā)揮作用的，制度的生命力在于嚴(yán)格執(zhí)行。不論多完善的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制制度，如果不認(rèn)真執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)仍然難以規(guī)避。因此，必須采取有力措施，確保制度的貫徹執(zhí)行。首先，應(yīng)廣泛開展各項(xiàng)制度的學(xué)習(xí)宣貫活動(dòng)，讓全體員工了解熟悉制度，營(yíng)造自覺遵守并執(zhí)行制度的氛圍。其次，應(yīng)細(xì)化制度執(zhí)行情況的檢查和考核工作，考核結(jié)果與部門或人員的收入績(jī)效掛鉤，確保各項(xiàng)制度的執(zhí)行落到實(shí)處。

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