陳木麗

摘要：為建立中國特色醫(yī)藥衛(wèi)生體制，逐步實現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療服務(wù)的目標(biāo)，提高全民健康水平，國家提出深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革。目前這些改革已基本完成。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)行為，提高資金使用效益，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度和會計制度也必須相應(yīng)進(jìn)行改革。2011年7月1日，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行新的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)改新制度財務(wù)管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革后，所有政府辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)定為公益一類事業(yè)單位管理，基本實現(xiàn)收支兩條線管理，實現(xiàn)基本藥物制度全覆蓋。在新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度和會計制度執(zhí)行過程中，通過實踐經(jīng)驗，探討基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革的財務(wù)管理。

1、政府辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)定為公益一類事業(yè)單位管理，綜合改革中與財務(wù)管理有關(guān)的改革措施

1.1按規(guī)定執(zhí)行國家基本藥物制度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實行藥品零差率銷售

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本藥物使用率達(dá)到95%以上，并實行藥品零差價，所有西藥及中成藥都進(jìn)行零差價銷售，不再有藥品利潤；中草藥按規(guī)定有25%以下的差價利潤；疫苗歸屬于衛(wèi)生材料明細(xì)核算，不屬于藥品核算范疇?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實行基本藥物制度及藥品零差價銷售后，財政部門按規(guī)定給予基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本藥物獎補(bǔ)專項經(jīng)費補(bǔ)助。

1.2基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)承擔(dān)本轄區(qū)基本公共衛(wèi)生服務(wù)，遵照國家制定的基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目，開展各項基本公共衛(wèi)生服務(wù)

各項基本公共衛(wèi)生服務(wù)均是免費開展，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)壓力較大，因此，政府按規(guī)定核定對其所承擔(dān)的公共衛(wèi)生服務(wù)給予專項補(bǔ)助。2009年財政人均基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)不低于15元，2011年不低于20元。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展各項公共衛(wèi)生服務(wù)支出，均列入“公共衛(wèi)生支出"明細(xì)科目獨立核算，同時，必須按使用資金性質(zhì)分類分項明細(xì)核算。如果是自有資金，則在“自有資金”項目歸集；如果是財政資金，則必須按財政對應(yīng)的補(bǔ)助資金項目明細(xì)歸集核算。

1.3執(zhí)行一般診療費制度

依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的門診掛號費、診查費、注射費（含靜脈輸液費，不含藥品費、耗材費）以及藥事服務(wù)成本合并為一般診療費，不再單設(shè)藥事服務(wù)費。一般診療費的標(biāo)準(zhǔn)為10元/次，內(nèi)含專家門診的診查費用。執(zhí)行一般診療費制度后，收費行為更加規(guī)范，更利于財務(wù)監(jiān)督與管理。

2、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新財務(wù)制度和會計制度（以下簡稱新制度）賬務(wù)處理淺析

新制度與舊制度對比，主要區(qū)別體現(xiàn)在以下幾方面：庫存物資核算、固定資產(chǎn)和在建工程等資本性支出、財政專項補(bǔ)助處理、財務(wù)報告分析。

2.1新制度記賬基礎(chǔ)

以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)。以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。

2.2庫存物資核算

新制度庫存物資包括的內(nèi)容比以前多，藥品、疫苗、低值易耗品等都?xì)w屬于“庫存物資”范疇。新制度庫存物資一般賬務(wù)處理原理與舊制度基本一致，但新制度取消了“藥品進(jìn)銷差價”科目，所有庫存物資出、入庫均以進(jìn)價核算。按規(guī)定收取的中草藥差價、疫苗差價收入，直接在收入中核算反映。

2.2.1 西藥及中成藥銷售的賬務(wù)處理

西藥及中成藥以進(jìn)貨價銷售，沒有差價收入，計算藥品銷售成本時不再計算差價率。采購入庫、調(diào)撥、確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等環(huán)節(jié)均以進(jìn)貨價核算。

2.2.2中草藥賬務(wù)處理

2.2.2.1采購入庫時（以供應(yīng)商進(jìn)價入賬）

借：庫存物資-藥品-藥庫-中草藥

貸：應(yīng)付賬款

2.2.2.2科室領(lǐng)用中草藥時（以進(jìn)價調(diào)撥）

借：庫存物資-藥品-藥房-中草藥

貸：庫存物資-藥品-藥庫-中草藥

2.2.2.3確認(rèn)中草藥銷售收入（按物價規(guī)定零售價），

借：庫存現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入-門診收入-藥品收入-中草藥等

2.2.2.4中草藥銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本（按進(jìn)價結(jié)轉(zhuǎn)）

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-藥品支出-中草藥

貸：庫存物資-藥品-藥房-中草藥

2.2.3疫苗會計處理

2.2.3.1采購進(jìn)貨時（以上級疾控部門進(jìn)價）

借：庫存物資-衛(wèi)生材料-疫苗

貸：應(yīng)付賬款

2.2.3.2門診疫苗銷售收入（按規(guī)定零售價）

借：庫存現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入-門診收入-衛(wèi)材收入等

2.2.3.3疫苗銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本（按進(jìn)價），

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出-材料支出-疫苗支出（使用財政基本公衛(wèi)補(bǔ)助資金或自有資金）

貸：庫存物資-衛(wèi)生材料-疫苗

2.3資本性支出賬務(wù)處理

新制度取消了“專用基金-修購基金”明細(xì)科目，固定資產(chǎn)、在建工程、設(shè)備購進(jìn)等資本性支出發(fā)生時，直接列入當(dāng)期支出。

2.3.1固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

新財務(wù)制度第三十一條 規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元及以上）、使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

2.3.1.1固定資產(chǎn)購進(jìn)，按相關(guān)價款

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用

同時，做支出分錄，

借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出

或醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-非財政資本性支出-房屋建筑物購建等

貸：銀行存款等

2.3.1.2出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照處置固定資產(chǎn)的賬面價值，

借：固定基金-固定資產(chǎn)占用

貸：固定資產(chǎn)

同時，如果有變價收入的，按變價收入減支出凈額

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳款項或其他收入

2.3.1.3盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)同意后，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用

2.3.1.4盤虧的固定資產(chǎn)，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面價值

借：固定基金-固定資產(chǎn)占用

貸：固定資產(chǎn)

對于可收回賠償款的，在實際取得賠償款時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：應(yīng)繳款項或其他收入

2.3.2在建工程賬務(wù)處理

2.3.2.1在建工程購建時

借：在建工程

貸：固定基金-在建工程占用

同時，做支出分錄，

借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出

或醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-非財政資本性支出-房屋建筑物購建等

貸：銀行存款或現(xiàn)金

2.3.2.2工程完工交付使用時，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實際支出，

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：固定基金-在建工程占用

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用

2.3.2.3無形資產(chǎn)及其他資本性支出賬務(wù)處理原理與固定資產(chǎn)賬務(wù)處理基本一致。

2.4財政補(bǔ)助收入及支出賬務(wù)處理

2.4.1財政補(bǔ)助收入核算從財政部門取得的基本建設(shè)補(bǔ)助收入、設(shè)備購置收入、人員經(jīng)費補(bǔ)助收入、公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入及其他項目補(bǔ)助收入等。各項財政補(bǔ)助收入按明細(xì)項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.4.2新制度取消了“財政專項支出”科目，增加“財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”科目。財政補(bǔ)助資金安排的基本建設(shè)支出、設(shè)備購置支出通過“財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”科目歸集核算。人員經(jīng)費補(bǔ)助收入和公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入等財政補(bǔ)助資金使用時，直接通過“醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目歸集核算。

2.4.3設(shè)置財政基本支出備查簿，詳細(xì)登記使用人員經(jīng)費服務(wù)補(bǔ)助收入、公用經(jīng)費補(bǔ)助收入等支付基本支出情況；設(shè)置財政項目支出備查簿，按照具體項目詳細(xì)登記使用公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入、基本建設(shè)補(bǔ)助收入、設(shè)備購置補(bǔ)助收入等支付項目支出情況；包括安排基本支出、項目支出的日期、事由、金額等資料。

2.4.4.期末，分析計算本期基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

借：本期結(jié)余

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（或財政項目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）

2.5財務(wù)報告分析

2.5.1新制度下，財務(wù)報告反映財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果，更強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行情況。會計報表減少醫(yī)療支出明細(xì)表、藥品支出明細(xì)表，增加了業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、財政補(bǔ)助收支明細(xì)表、財務(wù)情況報表。

2.5.2藥品收入及支出不再單獨設(shè)報表反映，“藥品收入”歸屬于“醫(yī)療收入”的明細(xì)科目核算；“藥品支出” 歸屬于“醫(yī)療衛(wèi)生支出”的明細(xì)科目核算。

2.5.3“財政補(bǔ)助收支明細(xì)表”，反映每項財政資金收入、支出。“財務(wù)情況報表”主要反映業(yè)務(wù)開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、綜合藥品比率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)分析指標(biāo)。

3、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革后的財務(wù)管理

3.1強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制。合理編制預(yù)算，所有收支全部納入預(yù)算管理，分析預(yù)算年度收入的增減變化因素，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)需要和財力狀況，編制支出預(yù)算，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率，對經(jīng)常性收支按照“總量控制、以收定支”原則核定收支；對建設(shè)發(fā)展支出（項目支出），由財政安排的實行專款專用，按規(guī)定報批后才能使用。

3.2規(guī)范財務(wù)管理與會計核算。建立完善的內(nèi)部財務(wù)管理體系，促進(jìn)單位財務(wù)管理工作規(guī)范化。建立健全內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)財務(wù)人員素質(zhì)提升。

3.3建立健全資產(chǎn)物資管理制度，提高資產(chǎn)使用效益，防止資產(chǎn)流失。對資產(chǎn)物資的購建、審批、驗收及款項支付環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督和制約。

3.4單位、科室和個人不得收取款項或設(shè)立“小金庫”。

3.5所有支出必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，符合規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的才能列支。

3.6總的來說，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格遵照《會計法》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》等有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)行為，提高資金使用效益。