程歆婭

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，會(huì)計(jì)信息對(duì)人們生活的影響越來(lái)越大，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來(lái)越重要，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、管理者及其他信息使用者都需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。失真的、虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致信息使用者們做出錯(cuò)誤的判斷，不能制定正確的決策，無(wú)論從宏觀調(diào)控方面，還是微觀管理方面，甚至國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，都會(huì)造成不容忽視的危害。美國(guó)的“安然”事件、我國(guó)的“銀廣夏”等事件，無(wú)不揭示了防范、治理會(huì)計(jì)信息失真的必要性和緊迫性。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)不高

1、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊。有些會(huì)計(jì)人員只經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)，拿到從業(yè)資格證后就上崗，不熟悉國(guó)家的政策、法規(guī)，甚至連專(zhuān)業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求，例如在記錄原始數(shù)據(jù)時(shí)重記、漏記、串戶(hù)、借貸方記反相，亂用會(huì)計(jì)科目，誤用會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等。

2、道德素質(zhì)缺乏。有些人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改，偽造，編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，漏報(bào)、瞞報(bào)、虛報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符。

（二）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全

1、雙重控制主體矛盾?，F(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在一種博弈關(guān)系。所有者希望企業(yè)價(jià)值最大化，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行未來(lái)投資決策。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，在多數(shù)情況下他們更會(huì)看中短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)會(huì)使經(jīng)營(yíng)者夸大經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋經(jīng)營(yíng)損失，欺騙投資者和債券人。

2、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)企業(yè)雖然也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大權(quán)獨(dú)攬，因人設(shè)崗，導(dǎo)致“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象發(fā)生，規(guī)章制度形同虛設(shè)，監(jiān)督約束機(jī)制弱化，相互制衡機(jī)制失效。

（三）外部監(jiān)管不力

1、法律制度不健全，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，一些法律法規(guī)出現(xiàn)了滯后性，使得違法者有機(jī)可鉆；執(zhí)法者有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至錢(qián)權(quán)交易，使違法成本變得低廉，懸在違法者頭頂?shù)倪_(dá)摩克利斯之劍失去了威懾的光芒。

2、社會(huì)監(jiān)督體系不完善。作為政府監(jiān)督主體的人行、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督機(jī)關(guān)為完成各自的職能任務(wù)各有取舍，其中有些真空地帶未得到有效監(jiān)管。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所，未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以及部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，甚至違反職業(yè)道德為客戶(hù)作弊，出具虛假報(bào)告，使防范會(huì)計(jì)信息失真的最后一道屏障也失去了保障。

二、防范會(huì)計(jì)信息失真的措施

（一）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

1、加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，精通會(huì)計(jì)理論知識(shí)，努力提高業(yè)務(wù)水平，還要學(xué)習(xí)稅收、金融、經(jīng)濟(jì)法及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)知識(shí)，成為企業(yè)所需的復(fù)合型人才。同時(shí)主管單位和各企業(yè)要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育力度，創(chuàng)造良好的外部條件，定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、研討會(huì)等活動(dòng)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

2、加強(qiáng)政治思想教育，提高職業(yè)道德水平。通過(guò)多種形式加強(qiáng)政治思想和職業(yè)道德教育，樹(shù)立先進(jìn)典型激勵(lì)會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，增強(qiáng)敬業(yè)愛(ài)崗精神。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制

1、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。一方面企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層要各司其職，分工明確、權(quán)責(zé)分明，形成一個(gè)協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制，要強(qiáng)化董事會(huì)的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)控機(jī)制建立上的核心作用，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能和作用。另一方面，要培育一種良好的、積極向上的企業(yè)文化，使得每個(gè)企業(yè)員工都能夠受到企業(yè)文化的熏陶，樹(shù)立正確的世界觀、價(jià)值觀。

2、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。要嚴(yán)格約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證會(huì)計(jì)崗位設(shè)置合理，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

（三）強(qiáng)化外部約束機(jī)制

1、完善立法，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處條款應(yīng)明確細(xì)致；要明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，依法追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，加大行政和刑事處罰力度；不僅對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行制裁，還要對(duì)自然人追究刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的威懾作用。

2、充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。健全社會(huì)監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簽證制度，凡未經(jīng)審計(jì)簽證的報(bào)表不具有法律效力。對(duì)那些違反職業(yè)道德，出具虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要嚴(yán)格處理，加大處罰力度。

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