曹計
摘要:電子商務時代的到來,大大改變了原有的會計環(huán)境。會計假設(shè)應該隨著會計環(huán)境的改變,作出適當?shù)男拚?,以適應變化了的會計環(huán)境。本文試圖探討電子商務改變會計環(huán)境的同時,對會計假設(shè)的沖擊有多大以及會計假設(shè)應作何調(diào)整等這些問題。
關(guān)鍵詞:純電子商務;會計假設(shè);會計環(huán)境
一、純電子商務理論
對電子商務的研究最具權(quán)威的機構(gòu)要數(shù)美國德克薩斯大學奧斯汀分校的電子商務研究中心。其常務主任喬伊(Chol)、經(jīng)濟教授斯塔赫(Stahl)以及電子商務研究中心主任溫斯頓(AndrewB.Whinston)教授從經(jīng)濟學的角度,聯(lián)合提出了電子商務的三維理解模型。他們認為隨著時間的推移,電子商務企業(yè)數(shù)字化程度的不斷加深。如果電子商務企業(yè)的產(chǎn)品營銷、支付、交割都是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的,那么我們這里把這樣的企業(yè)稱為純電子商務企業(yè),即虛擬企業(yè)。
二、會計假設(shè)理論
會計假設(shè),亦稱會計的前提,指一般在會計實踐中長期奉行,毋需證明便為人們所接受,是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。 它并不是毫無根據(jù)的虛構(gòu)設(shè)想,而是在長期的會計實踐中,人們逐步認識和總結(jié)而形成的,是對客觀情況合乎事理的推斷。 一般認為,會計假設(shè)包括四大假設(shè):會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。
會計主體假設(shè)是指會計工作首先要明確其服務的特定單位或組織,它界定了會計核算范圍;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可以預見的將來,按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去;會計分期假設(shè)是為了企業(yè)能及時結(jié)算賬目,編制會計報表,人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間分割成一系列的連續(xù)的會計期間;貨幣計量假設(shè)是指會計核算以貨幣單位為主要的計量標準。
三、電子商務與會計假設(shè)的關(guān)系
1.電子商務改變會計環(huán)境。隨著電子商務的產(chǎn)生和發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)走進千家萬戶,應用于社會經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境和模式發(fā)生了巨大的變化,會計假設(shè)所依賴的客觀會計環(huán)境也隨之改變。
2. 會計環(huán)境與會計假設(shè)的關(guān)系。辯證地看,兩者是對立統(tǒng)一,密不可分的。會計假設(shè)是人們在研究會計理論時,對會計環(huán)境進行的認識、分析、總結(jié)和概括,是主觀的,屬于意識范疇;會計假設(shè)要以會計環(huán)境為基礎(chǔ),會計環(huán)境是會計假設(shè)所反映的客觀內(nèi)容。即會計環(huán)境決定會計假設(shè),會計假設(shè)反映會計環(huán)境。并且,會計假設(shè)要適應會計環(huán)境的變化而變化,當會計環(huán)境有所改變時,會計假設(shè)需要相應地做出調(diào)整。
四、純電子商務對會計假設(shè)的沖擊
1.純電子商務對會計主體假設(shè)的沖擊。由于網(wǎng)絡的無形性,企業(yè)競爭優(yōu)勢不再完全依靠企業(yè)雄厚的有形資產(chǎn),主要取決于企業(yè)的信譽、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務、管理能力、人力資源、物流派送能力等。從這些方面來說,虛擬企業(yè)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)會計主體的范圍。
但虛擬企業(yè)又確實是一個公司,并且和傳統(tǒng)企業(yè)一樣在經(jīng)營著業(yè)務,只是經(jīng)營的方式不同罷了。它也需要會計對其經(jīng)營著的業(yè)務進行質(zhì)和量的反映。在會計上是否承認這些公司為一個會計主體?這將給會計主體假設(shè)產(chǎn)生沖擊。
2.純電子商務對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊。隨著電子商務時代的到來,企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密,當某項業(yè)務活動結(jié)束后即告解散,或者需要調(diào)整該項業(yè)務時隨時終止。這種即合即分的即時性特征,使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到挑戰(zhàn)。
另外,網(wǎng)上兼并、收購和破產(chǎn),縮短了兼并的時間,減少了兼并的成本,提高了兼并的效率,加劇了企業(yè)間兼并的浪潮,使得會計主體的消失、變更和擴張變得越來越頻繁、容易,這也直接威脅著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。
3.純電子商務對會計分期假設(shè)的沖擊。由于網(wǎng)絡技術(shù)的高度發(fā)達,內(nèi)部網(wǎng)絡集成化管理的推行,電子聯(lián)機實時報告在任何時點都可以即時生成會計信息,企業(yè)在任何時點均可提交財務報告,實時地滿足報表使用各方對企業(yè)財務信息的不同層次的、多元化的需求。從而,彌補了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)信息滯后的不足。因此,會計分期假設(shè)是否還應作為一項重要的會計基本假設(shè)值得進一步探討。
4.純電子商務對貨幣計量假設(shè)的沖擊
在互聯(lián)網(wǎng)進行交易的純電子商務,其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付,這就產(chǎn)生了電子貨幣。它們比傳統(tǒng)的支付方式更加快捷,成本更加低廉電子貨幣的廣泛使用, 對與網(wǎng)上購物者來說更加樂于網(wǎng)上支付。另外,網(wǎng)上各種提供可以核查身份的服務器大量涌現(xiàn),擔保式的身份驗證網(wǎng)站在網(wǎng)絡上蓬勃發(fā)展克服了紙幣的安全性問題,使電子貨幣的廣泛使用成為可能。
五、純電子商務企業(yè)會計假設(shè)的重構(gòu)
1. 擴大會計主體的外延。面對虛擬企業(yè)的出現(xiàn),為了解決對其進行會計計量和信息披露的問題。我們可以擴大傳統(tǒng)會計的主體的外延,把虛擬企業(yè)等電子商務時代特有的企業(yè)組織形式納入會計主體的范疇,把相互之間有共同經(jīng)濟利益而相互合作的結(jié)盟體都可以視為會計主體。
2.暫時性假設(shè)、即時經(jīng)營假設(shè)為補充。根據(jù)虛擬公司的組織和業(yè)務特點,應改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時經(jīng)營假設(shè),即根據(jù)虛擬公司的計劃存續(xù)時間(或條約規(guī)定的合作期限)組織相關(guān)的會計活動。虛擬企業(yè)的收支在同一交易期間完成,收付實現(xiàn)制相對權(quán)責發(fā)生制更為合理。此外,對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言,采用現(xiàn)行市價法作為計價基礎(chǔ)會更好地反映該網(wǎng)絡聯(lián)盟會計要素的現(xiàn)實質(zhì)量狀況,因而更具有現(xiàn)實意義。
3.對會計分期的調(diào)整。會計期間的假設(shè)在知識經(jīng)濟時代可以用實時假設(shè)來替代。電子商務時代,由于技術(shù)進步、虛擬公司出現(xiàn),企業(yè)和生產(chǎn)周期更短,所面臨的風險更大,太長會計分期不利于反映企業(yè)的風險。從而,理論上要求縮短會計分期,而計算機以及網(wǎng)絡的出現(xiàn),突破了會計分期的信息成本限制,為縮短會計分期提供了現(xiàn)實可能。
4.會計計量方式的多元化。實現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重揭示,歷史成本與公允價值并重揭示,絕對信息與相對信息并重揭示,事后信息與事前信息并重揭示等,這樣既可以很好地平衡可靠性與相關(guān)性,又能增強信息的透明度,以有效地消除信息的不對稱,為使用者提供完整、全面的會計信息。把勞動量度、實物量度、質(zhì)量量度等可回歸到會計計量體系中來,并根據(jù)企業(yè)的特點采用新的計量尺度,如電子貨幣等。(作者單位:江西財經(jīng)職業(yè)學院332100)