成建寶 史燕萍

【摘要】新會計準則下，財務(wù)會計工作更趨于更大程度地的發(fā)揮其管理功能。通過對財務(wù)報表的分析，運用各會議報表數(shù)據(jù)以及相關(guān)專門的數(shù)據(jù)分析方法，可以更好地為投資者、企業(yè)管理者以及債權(quán)人等提供簡潔而客觀的信息。新會計準則下的財務(wù)報表對描述企業(yè)的當前狀況、未來業(yè)績以及前景起著重要作用。本文便主要對新會計準則下的三大報表做了詳細的探討分析。

【關(guān)鍵詞】新會計準則財務(wù)報表

一、新會計準則與舊會計準則內(nèi)容之間的差異

之前的會計準則下，財務(wù)報表包含內(nèi)容為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表以及會計報表附注與財務(wù)說明書。而新的會計準則除了包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還包含所有者權(quán)益（也稱為股東權(quán)益）變動表以及附注一共五個部分。

其中新準則對現(xiàn)金流量表的編制進行了單獨規(guī)范，以期使財務(wù)報表能為其使用者提供更準確的投資、經(jīng)營以及信貸決策信息，使財務(wù)的管理決策功能更進一步；新會計準則直接將之前準則下的所有者權(quán)益變動表的附表直接提升為主表，更能將所有信息更全面地展現(xiàn)給報表使用者，更好地為管理者等服務(wù)；新會計準則在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表上更注重詳細的信息披露；新會計準則精簡了原會計準則下報表內(nèi)容，將財務(wù)說明書等取消，因其內(nèi)容在其他部分已展現(xiàn)，同時其涉及公司生產(chǎn)經(jīng)營基本情況內(nèi)容不宜通過會計準則加以規(guī)范。

二、新會計準則下的三大報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

資本市場作為企業(yè)融資和投資者投資的重要場所，對于企業(yè)籌資、社會資源配置，促進經(jīng)濟增長有著重要作用。作為投資者到資本市場投資的主要目的是實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。而投資者作為投資的主要依據(jù)就是上市公司對外公布的財務(wù)報告，作為投資者到資本市場投資的主要目的是實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。而投資者投資的最主要的依據(jù)就是企業(yè)對外所公布的財務(wù)報告。投資者不可能總親自到自己擬投資的企業(yè)去現(xiàn)場實地考察，即使能夠到達實地考察，也不可能全面了解公司的實際情況。因而，上市公司的財務(wù)報告也就成為投資者用于投資的唯一依據(jù)。這也是促使會計功能在新會計準則下得以轉(zhuǎn)變的重要因素。

會計是以貨幣為計量單位，記錄、反映和監(jiān)督一個企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)中，會計主要反映的是企業(yè)的現(xiàn)金和財務(wù)狀況，在反映企業(yè)經(jīng)營成果同時對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。在目前市場經(jīng)濟的條件下，會計已經(jīng)成為包括政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)信息需求者了解和掌握企業(yè)財務(wù)狀況的基本信息來源。

會計信息的質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告最基本的要求。只有保證財務(wù)報告中有著真實可靠的數(shù)據(jù)、準確無誤的計算，以及完整的相關(guān)內(nèi)容，為會計報表使用者提供有力的準確信息，才能體現(xiàn)會計真正價值。不是所有的報表使用者都是會計專業(yè)，因此，在保證會計報表的質(zhì)量前提之下，所提供的報表必須具有簡單易懂、可理解性等特性。實質(zhì)，財務(wù)報表一般具有可靠、相關(guān)、易理解、可比、實質(zhì)大于形式、謹慎以及及時等基本特征。

會計計量是指用貨幣或其他的量度單位計量出符合條件的會計要素，同時將這些度量數(shù)據(jù)計算登記入賬，并將其列示于財務(wù)報表之中從而確定各相關(guān)項目金額的過程。從會計角度而言，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。其中在引入公允價值過程中，我國將國際財務(wù)報告準則中的公允價值應(yīng)用的三個級次重發(fā)考慮在內(nèi)。

財務(wù)報告就是單位向目前已有以及潛在的投資者、政府、債權(quán)人以及其他相關(guān)機構(gòu)等會計信息需求使用者提供企業(yè)某一會計期間的財務(wù)和現(xiàn)金流量信息，將當前經(jīng)營成果以及未來近期經(jīng)營成果趨勢展現(xiàn)出來，從而利于各方對企業(yè)進行正確的經(jīng)濟決策。財務(wù)報告包含有財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息及資料。報表本身和報表附注構(gòu)成了完整的財務(wù)報表，其中，附注是財務(wù)報表的有機組成成分，而報表通常至少要包含資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

（一）資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是企業(yè)最重要的報表之一，我們通過對資產(chǎn)負債表的分析可了解掌握以下信息并做出相關(guān)評斷：判斷企業(yè)資產(chǎn)當前以及近期內(nèi)的穩(wěn)定性，不同資產(chǎn)的具有不同形態(tài)和存在經(jīng)營方式，其對企業(yè)的日常經(jīng)營活動影響也不同，而對我們對企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的分析，可看到企業(yè)整體結(jié)構(gòu)，從而可判斷企業(yè)至少近期一段時間生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性；判斷企業(yè)的負債緊迫性和還債壓力大小，負債數(shù)額顯示企業(yè)所承擔的債務(wù)多少，負債與所有者的比重便反映出企業(yè)的財務(wù)安全程度，而再把流動資產(chǎn)、速動資產(chǎn)與流動負債相結(jié)合分析，可以了解到企業(yè)的償還短期債務(wù)的能力，可以判斷出企業(yè)還債的緊迫性大小；判斷企業(yè)償還長期貸款以及舉債能力，通常情況下，實收資本與留存收益是反映所有者權(quán)益很重要的內(nèi)容，反映出企業(yè)的投資者對企業(yè)的最初始投資與資本積累分別多少，從而反映出企業(yè)的財務(wù)實力與資本結(jié)構(gòu)，而企業(yè)的所有者權(quán)益占所有總資產(chǎn)的比例數(shù)越大，企業(yè)償還長期債款的能力就相對越強，同時企業(yè)舉借債款的能力也相對越大。

（二）利潤表

利潤表，也稱損益表、收益表，是反映企業(yè)某一會計期間內(nèi)經(jīng)營成果以及利潤分配情況的報表，是一種動態(tài)期間報表。利潤表的主要內(nèi)容是一定會計期間(月、季、半年、年)的各項收入、成本、費用等構(gòu)成并計算所得的主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等要素。而在常見的利潤表中，企業(yè)通常是將各項目分類分項列示。即通常收入按照其重要性程度分列為，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補貼收益、營業(yè)外收入；費用列示為主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)、管理和財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出以及所得稅等。

利潤的質(zhì)量，包含利潤實現(xiàn)的過程和結(jié)果兩方面。高質(zhì)量的利潤，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)運轉(zhuǎn)狀況良好、實現(xiàn)企業(yè)利潤的主要業(yè)務(wù)具有好的發(fā)展前景、企業(yè)利潤帶來的凈資產(chǎn)能給企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。反之，低質(zhì)量的利潤，表現(xiàn)為資產(chǎn)運轉(zhuǎn)不良、實現(xiàn)企業(yè)利潤的主要具有很強的主觀操縱性，利潤所創(chuàng)造的凈資產(chǎn)的增加不牢固、企業(yè)的未來走向存在很大的不穩(wěn)定性。

企業(yè)利潤的形成過程可以用“利潤＝收入-費用”這一動態(tài)公式來表示，因而，對企業(yè)利潤的質(zhì)量分析，要從構(gòu)成企業(yè)利潤各主要項目入手。從結(jié)果來看，企業(yè)利潤各項目均會引起資產(chǎn)負債表項目的相應(yīng)變化：企業(yè)收入的增加，對應(yīng)資產(chǎn)的增加、或負債的減少；費用的增加，對應(yīng)資產(chǎn)的減少、或負債的增加。這就是說，對企業(yè)利潤質(zhì)量的分析，也要關(guān)注企業(yè)利潤各項目所對應(yīng)的資產(chǎn)負債表項目的質(zhì)量。

（三）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)會計期間內(nèi)經(jīng)營、投資以及籌資等活動對現(xiàn)金所帶來的影響的會計報表。對現(xiàn)金流量表的分析，可以判斷出企業(yè)在短期內(nèi)用現(xiàn)金支付開銷的能力?，F(xiàn)金流量表顯示了某一特定會計期間的現(xiàn)金流入與流出的狀況。會計中的“現(xiàn)金”通常指企業(yè)的“庫存現(xiàn)金”，而在財務(wù)報表之中，“現(xiàn)金”包含“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等各項可用于直接支付款項的項目。

現(xiàn)金流量的質(zhì)量，指現(xiàn)金流動可以按照企業(yè)預(yù)期目標運轉(zhuǎn)狀況的質(zhì)量。好質(zhì)量的現(xiàn)金流量有著如下特征：一、企業(yè)現(xiàn)金流量的狀態(tài)是按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃走向的。二、在穩(wěn)定發(fā)展時期，企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是與其所相對應(yīng)的利潤存在一定的對應(yīng)關(guān)系，同時現(xiàn)金流量狀況是能夠為企業(yè)的擴張?zhí)峁┲С值摹?/p>

對現(xiàn)金流量的質(zhì)量主要從引起現(xiàn)金流量變化的各活動過程以及不同活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變化額在企業(yè)現(xiàn)金流量總額的比例等方面來分析。

現(xiàn)金流量的變化過程與結(jié)果的關(guān)系，在分析各因素引起的現(xiàn)金流量時，要將計劃或預(yù)算部分分清，弄清楚哪些是偶發(fā)性即預(yù)算外發(fā)生的，哪些是預(yù)算內(nèi)發(fā)生的，并對實際與預(yù)算(計劃)的差異進行相關(guān)分析。計劃、預(yù)算等都屬理想環(huán)境下的，而現(xiàn)實中總存在很多不確定因素，因此可以強調(diào)指出的是對現(xiàn)金流量變化過程的分析遠遠比現(xiàn)金流量的變化結(jié)果重要。

如果沒有適當?shù)男畔?，投資者就不能正確地對投資的機會和風(fēng)險做出正確判斷。要想做出正確決策，投資者需要依賴各種各樣的信息，包括經(jīng)濟狀況，而最好的信息就是企業(yè)的財務(wù)報表。

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作者簡介：成建寶（1978-），男，土右旗人，就職于土右旗人口和計劃生育局，生殖健康咨詢師（中級），研究方向：人口與經(jīng)濟社會發(fā)展；史燕萍（1972-），女，內(nèi)蒙古包頭市人，中級統(tǒng)計師，研究方向：人口與社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）