葉莉君 袁莉

【摘要】隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作日益密切，許多國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為等效的目標(biāo)，對(duì)自己國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效活動(dòng)中采取了許多相應(yīng)的措施，這對(duì)加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效進(jìn)程有很大的啟示作用。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效

2007年1月1日我國(guó)首先在上市公司中推行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)行。這標(biāo)志著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。自我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)實(shí)現(xiàn)了基本趨同后，我國(guó)財(cái)務(wù)部就啟動(dòng)了實(shí)現(xiàn)與世界上其他國(guó)家和地區(qū)的等效程序，目前已取得了一些進(jìn)展。世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、歐盟和日本等在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定的不同立場(chǎng)和戰(zhàn)略給我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效提供了很好的啟示。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效做法與經(jīng)驗(yàn)

（一）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效進(jìn)程動(dòng)態(tài)

2002年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）簽署了“諾沃克”協(xié)議，執(zhí)行一項(xiàng)短期國(guó)際趨同計(jì)劃。此協(xié)議標(biāo)著美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）趨同邁出了重要的一步。2006年，F(xiàn)ASB與IASB簽署了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的趨同路線圖》，達(dá)成了通過高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的制定以最大限度達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2007年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）決定在美的外國(guó)企業(yè)如果完全采用IASB公布的IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以不附調(diào)整表，這意味著SEC為放棄本國(guó)的GAAP鋪平了道路。2008年，SEC為了規(guī)范上市公司采用IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布了一份關(guān)于采納IFRS路線圖的征求意見稿。這是美國(guó)邁向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程里，最具有突破性的舉措。2009年，F(xiàn)ASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編正式對(duì)外發(fā)布，為GAAP與IFRS的趨同奠定了基礎(chǔ)。美國(guó)利用其國(guó)際影響力，強(qiáng)勢(shì)加入IASB，從多方面積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以期在國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用；新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組方案是在美國(guó)的主導(dǎo)下完成的，充分體現(xiàn)了美國(guó)的利益，為美國(guó)與采用IFRS的國(guó)家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效提供了便利。2008年，GAAP通過了歐盟的等效認(rèn)定評(píng)估，成為了歐盟首批第三國(guó)等效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正是美國(guó)順應(yīng)國(guó)際資本流動(dòng)需求和效率要求，并結(jié)合自身實(shí)際情況，因勢(shì)利導(dǎo)，通過連續(xù)、周密、穩(wěn)健的計(jì)劃實(shí)施，建立了真正意義上的國(guó)際趨同和等效。

（二）歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效進(jìn)程動(dòng)態(tài)

1999年，歐盟委員會(huì)制定了“金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃”，打算通過該計(jì)劃盡快消除歐盟各成員國(guó)之間不同會(huì)計(jì)模式的差異，以此提高會(huì)計(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。此項(xiàng)計(jì)劃的發(fā)布與實(shí)施極大地推動(dòng)了歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程。2002年，歐盟理事會(huì)通過了歐盟委員會(huì)提交的要求所有已在歐盟資本市場(chǎng)上市的公司在2005年前按照IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)章草案。同年，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)討論通過“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)（2002）決議，要求歐盟所有上市公司在2005年1月1日開始采用IFRS編制合并報(bào)表。歐盟對(duì)IFRS并不是毫無保留的全盤接受，而是采用雙層認(rèn)可機(jī)制，此機(jī)制的采用不僅讓歐盟避免了建立一套自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生的高制定成本，還從政治層面上和技術(shù)上統(tǒng)一了其成員國(guó)的立場(chǎng)，提高了歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定上的影響力。在與IFRS趨同的同時(shí)，歐盟對(duì)原有的會(huì)計(jì)指令進(jìn)行了逐步修改，對(duì)IFRS沒有涉及的一些重要問題進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，較好地處理了兩者之間的差異和矛盾。在與IASB廣泛接觸的同時(shí)，歐盟還通過第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效評(píng)估戰(zhàn)略加強(qiáng)了與其他國(guó)家的溝通和合作。歐盟積極推行的這一系列會(huì)計(jì)等效措施不僅鞏固了歐洲資本市場(chǎng)的地位，進(jìn)一步吸引其他國(guó)家地區(qū)企業(yè)前去上市的同時(shí)，還降低了歐洲企業(yè)在其他國(guó)家地區(qū)資本市場(chǎng)的上市成本，并極大地提高了其會(huì)計(jì)國(guó)際影響力。

（三）日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效進(jìn)程動(dòng)態(tài)

2001年，制定日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定機(jī)構(gòu)——日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASBJ）正式成立并開展工作。2004年，ASBJ公布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中期運(yùn)營(yíng)方針》，明確提出了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的方針。日本根據(jù)2004年IASB向ASBJ提出關(guān)于減少IFRS與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的議案和2005年歐洲證劵監(jiān)管委員會(huì)對(duì)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題提出的技術(shù)性建議展開了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和等效進(jìn)程工作。2007年，ASBJ與IASB聯(lián)合簽署了“東京協(xié)議”，旨在加快日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐以及歐盟對(duì)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)定。在ASBJ和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和等效工作進(jìn)展順利，并最終在2008年取得了歐盟等效評(píng)估的認(rèn)可。ASBJ積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)，與IASB保持密切合作，在IASB首屆理事會(huì)中謀得了寶貴席位，運(yùn)用自身影響力使IASB制定出有利于日本的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。ASBJ充分滿足了市場(chǎng)參與各方的實(shí)際需求，以理性務(wù)實(shí)的態(tài)度制定了等效路線圖，先易后難、逐步推進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的實(shí)現(xiàn)。

二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的啟示

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際交流和合作

近十幾年來，我國(guó)積極與世界其他國(guó)家和地區(qū)開展會(huì)計(jì)交流活動(dòng)，并進(jìn)行了了雙邊、多邊的對(duì)話，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。目前我國(guó)在國(guó)際上的會(huì)計(jì)影響力較小，因而應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際交流和合作。筆者認(rèn)為可從兩個(gè)方面入手：

1.積極參與IASB的工作并開展合作項(xiàng)目，爭(zhēng)取在IASB中的發(fā)言權(quán)

改組后的IASB成員主要來自于歐盟、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，這樣制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)政策皆受到這些國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境和準(zhǔn)則的影響，多少會(huì)體現(xiàn)這些國(guó)家的意志。而我國(guó)在IASB中的影響較小，還未參與IFRS的制定工作。為了增強(qiáng)我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)話語權(quán)，我們應(yīng)更加積極爭(zhēng)取和IASB全方位接觸，力爭(zhēng)與其開展項(xiàng)目合作，為IFRS制定提供意見，使IFRS能夠照顧包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的利益，從而減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS的差異。

2.制定互動(dòng)性、多贏性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效路線圖

美國(guó)GAAP的等效進(jìn)程如此快捷順利離不開美國(guó)積極加入IASB和推進(jìn)于歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家地區(qū)的等效對(duì)話。這點(diǎn)值得我們很好的借鑒。通過與歐盟、美國(guó)、日本這些經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)協(xié)商對(duì)話，有利于雙方加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作，對(duì)消除會(huì)計(jì)等效過程中產(chǎn)生的問題起著積極作用。這條路線的實(shí)施已經(jīng)讓我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)了與歐盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，因此，我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持與歐盟、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家建立雙邊、多邊合作路線來進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效的進(jìn)程。此外，我們?cè)谶M(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)國(guó)際趨同與鞏固等效成果的同時(shí)，應(yīng)聯(lián)合新興資本市場(chǎng)以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家、廣大發(fā)展中國(guó)家探討共同會(huì)計(jì)現(xiàn)象，加強(qiáng)區(qū)域間合作，尋求制定一套具有建設(shè)性、互動(dòng)性、多贏性的解決方案，比如學(xué)習(xí)歐盟積極實(shí)行雙層認(rèn)可機(jī)制、推行等效認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)等一系列措施。

（二）增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)綜合實(shí)力

要加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效進(jìn)程，僅靠加強(qiáng)國(guó)際合作和交流力度不足，還應(yīng)從提高我國(guó)會(huì)計(jì)綜合實(shí)力這個(gè)根本入手，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS的差異。

1.培養(yǎng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才

從長(zhǎng)期來講，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制的改革是解決我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)問題的根本途徑。首先，必須提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的要求，提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)；其次，加強(qiáng)輸送會(huì)計(jì)人才的高校會(huì)計(jì)教育改革，尤其注重理論教育和實(shí)務(wù)的結(jié)合，加強(qiáng)課外專業(yè)實(shí)習(xí)，建立會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地，注意多學(xué)科的交叉、滲透，培養(yǎng)復(fù)合型人才；再次，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這些高級(jí)會(huì)計(jì)人才的后續(xù)培訓(xùn)和考核，打造出具有國(guó)際視野、國(guó)際業(yè)務(wù)水平素養(yǎng)、熟悉國(guó)際貿(mào)易流程、懂法律和精通外語的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改革

出于政府意識(shí)形態(tài)和體制的慣例，依靠政府權(quán)威來執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的我國(guó)反映出其局限性和滯后性。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效進(jìn)程中，應(yīng)向日本學(xué)習(xí)，和廣大會(huì)計(jì)人員或上市企業(yè)公開討論，激勵(lì)基層從業(yè)人員提出意見，多聽取采納有豐富會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)體和個(gè)人意見，形成一個(gè)自下而上的準(zhǔn)則制定模式，才能夠準(zhǔn)確反映出市場(chǎng)信息和動(dòng)態(tài)，制定出符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.健全監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制

強(qiáng)有力的制度約束和負(fù)責(zé)監(jiān)督的權(quán)威機(jī)構(gòu)是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的保證。我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)施過程中由于缺乏一個(gè)有效的執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制出現(xiàn)了一些問題，如會(huì)計(jì)信息的虛假問題。因此，我國(guó)在繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和等效過程中，應(yīng)借鑒歐盟做法（SEC發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歐洲銀監(jiān)會(huì)監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），建立一個(gè)高效的內(nèi)部控制機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制，提高執(zhí)行質(zhì)量，提供一個(gè)可靠、相關(guān)和充分的會(huì)計(jì)信息環(huán)境。

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作者簡(jiǎn)介：葉莉君（1984-），女，助教，碩士，就職于重慶理工大學(xué)商貿(mào)信息學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)；袁莉（1975-），女，講師，碩士，就職于重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：西方會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)。

（責(zé)任編輯：李娜）