胡立英 孫燕 劉芳 祝建新

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。因此，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高要求，防范財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起審計(jì)人員的重視。如何防范財(cái)務(wù)審計(jì)的操作風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)急待解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范措施

隨著財(cái)務(wù)工作對(duì)我國(guó)審計(jì)署制定出臺(tái)“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的推進(jìn)，現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作將出現(xiàn)較大改觀，隨之也會(huì)不斷涌現(xiàn)出一些新的難點(diǎn)，這些難點(diǎn)將會(huì)對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)積極進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，只有全面了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范才能真正落到實(shí)處。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*再檢查風(fēng)險(xiǎn)，這是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)給出的一個(gè)公式。由此可見，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面組成的。

（一）固有中的風(fēng)險(xiǎn)

固有中的風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)審計(jì)中實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)，她在不涉及被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表上認(rèn)定產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的可能性，也是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外獨(dú)立存在的。

（二）控制中的風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)相似，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而非能對(duì)它的大小做控制。其實(shí)質(zhì)就是指被財(cái)務(wù)審計(jì)單位未能及時(shí)控制或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。

（三）檢查中的風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)顧名思義就是財(cái)務(wù)審計(jì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的一種風(fēng)險(xiǎn)，也是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)過(guò)程未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某些漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的可能性。

二、形成財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

形成財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有許多，但歸納起來(lái)，特別明顯的大致有以下幾種：

（一）審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法欠妥當(dāng)

財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，操作流程往往存在不夠規(guī)范的行為。比如在財(cái)務(wù)審計(jì)取證環(huán)節(jié)時(shí)，導(dǎo)致取證不合規(guī)的原因是沒有按國(guó)家法規(guī)進(jìn)行抽證。如財(cái)務(wù)審計(jì)中忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)，不重視會(huì)計(jì)報(bào)表的異常項(xiàng)目，加上審計(jì)方法的不夠妥當(dāng)，影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。由于財(cái)務(wù)審計(jì)考慮到成本和工作量等因素，審計(jì)工作一般只采用抽樣審計(jì)，抽樣審計(jì)的效果很能滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的需要，而且這種方法容易出現(xiàn)掛一漏十的情況，直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏科學(xué)手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)細(xì)致謹(jǐn)慎的工作，比其他工作有更高的要求，其嚴(yán)肅性、科學(xué)性、權(quán)威性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的靈魂，更需要重視國(guó)家的政策和法規(guī)。然而，審計(jì)過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需進(jìn)行核實(shí)調(diào)查時(shí)，條件和手段卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能為其服務(wù)。這些不方便的工作環(huán)境，便會(huì)在無(wú)形中增大財(cái)務(wù)審計(jì)建議的不恰當(dāng)或不正確的可能性，造成財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前，有一些財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員，組織紀(jì)律性差、責(zé)任心不強(qiáng)、政治表現(xiàn)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)關(guān)，工作積極性、主動(dòng)性不夠，沒有財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在工作中造成一定失誤，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

（三）審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動(dòng)配合

專業(yè)技術(shù)能力是審計(jì)人員必備的工作能力?？梢恍┕ぷ魅藛T不具備其業(yè)務(wù)能力，駕馭不了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更控制不了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于沒有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，束手無(wú)策、一籌莫展，沒有敏銳的洞察和判斷力，將無(wú)法完成高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位是否主動(dòng)配合也影響到審計(jì)結(jié)果的正確性。如果被審單位存在瞻前顧后，擔(dān)心問(wèn)題被揭露的心理，就會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生阻礙或抵觸，審計(jì)人員正常的檢查就會(huì)受到很大阻礙，在審計(jì)人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計(jì)資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計(jì)質(zhì)量的提升。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

隨著法制社會(huì)的逐漸完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、法治步入健康發(fā)展的道路。財(cái)務(wù)審計(jì)制度將會(huì)發(fā)揮出更大的法律作用。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須得到審計(jì)工作者的高度重視，審計(jì)工作者應(yīng)從以下幾方面提高其工作質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)

隨著時(shí)代的發(fā)展，當(dāng)代財(cái)務(wù)審計(jì)出現(xiàn)許多新情況、新問(wèn)題，審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)方法都在不斷創(chuàng)新，這都需要審計(jì)工作人員不斷提升工作平時(shí)，通過(guò)技能培訓(xùn)，掌握審計(jì)技能；提高審計(jì)人員修養(yǎng)，我國(guó)早在古代就有“修身齊家治國(guó)平天下”，“三人行，必有我?guī)熝桑粨衿渖贫鴱闹?，其不善者而改之”等關(guān)于修養(yǎng)的說(shuō)法。面對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的不良心理，審計(jì)人員必須重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實(shí)、勤奮、誠(chéng)懇等美德體現(xiàn)在審計(jì)人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會(huì)、奉獻(xiàn)祖國(guó)的人。肩負(fù)起新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。同時(shí)，還有建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。不健全和不到位，不能對(duì)審計(jì)質(zhì)量起保證作用。

（二）審計(jì)程序規(guī)范化，審計(jì)方法科學(xué)化

審計(jì)程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計(jì)將一盤散沙，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)，核心是要按審計(jì)程序執(zhí)行，這樣才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最小。要做好財(cái)務(wù)審計(jì)，首先是從項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)取證、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)著手，按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決；其次是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和國(guó)外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計(jì)模式，通過(guò)審閱法、計(jì)算法、普查法等手段，層層深入、絲絲緊扣。做到有效收集審計(jì)證據(jù)，必須將這些方法密切聯(lián)系起來(lái)，在穿叉交錯(cuò)中運(yùn)用。使所獲得審計(jì)證據(jù)具有真實(shí)性、合法性。從而起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終目的。

在執(zhí)行審計(jì)程序規(guī)范化、審計(jì)方法科學(xué)化的同時(shí)，還需要堅(jiān)決實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度。明確審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，界定各級(jí)審計(jì)人員的責(zé)任，分清管理的層次和幅度。遵守重大事項(xiàng)匯報(bào)和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度。對(duì)那些比較復(fù)雜的、涉及面廣、審計(jì)棘手、處理難度大，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，主動(dòng)取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，要把已查實(shí)的問(wèn)題和未能查清的情況及時(shí)如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映，聽取領(lǐng)導(dǎo)指示。自始至終履行法定的審計(jì)程序。在實(shí)施審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格履行，絕不能忽略和違反程序。

（三）發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)的靈魂，在審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也成為現(xiàn)代社會(huì)人們公認(rèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心內(nèi)容。有無(wú)數(shù)的實(shí)踐證明，多數(shù)審計(jì)問(wèn)題都出于注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從于各種壓力，偏聽被審單位一面之詞造成的。如果審計(jì)失去了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)就失去其應(yīng)有權(quán)威和作用，就不能為金融秩序健康發(fā)展保駕護(hù)航，就不能為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作堅(jiān)強(qiáng)后盾，更談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。因此，發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性，是做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作永遠(yuǎn)不可疏忽的重要內(nèi)容。在財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)中，還存在另一種情況，就是如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)控制制度存在一定的缺陷，就必須強(qiáng)化被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制以及激勵(lì)制度，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系方面的控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性、理性，為實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)提供方便，為財(cái)務(wù)審計(jì)正常運(yùn)作做支撐。

（四）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基金，健全審計(jì)法律法規(guī)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在是不爭(zhēng)的事實(shí)，為審計(jì)業(yè)務(wù)順利發(fā)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，實(shí)行專戶專儲(chǔ)，專門用于因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

提高審計(jì)人員的依法執(zhí)法水平，是強(qiáng)化防范和約束機(jī)制的有效措施。財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要自覺地依法規(guī)范和約束自身行為。使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員嚴(yán)格地在法律、法規(guī)限定的范圍內(nèi)開展工作，并履行職責(zé)，依法自覺接受專門機(jī)關(guān)、社會(huì)各方面和廣大人民群眾的監(jiān)督，使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員成為依法行政的表率、遵紀(jì)守法的楷模。在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作，使審計(jì)復(fù)核工作真正成為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要屏障。按照審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)追究的制度和辦法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的違紀(jì)違規(guī)行為，體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的公正性、客觀性和獨(dú)立性。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的挑戰(zhàn)和困難也隨之加大，防范現(xiàn)代財(cái)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量就成為未來(lái)審計(jì)工作的主旋律，財(cái)務(wù)審計(jì)必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、現(xiàn)代化管理及經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]劉國(guó)永.探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制策略[J].財(cái)經(jīng)界，2012(04).

[2]林峰.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技，2011(22).

[3]梁曉欣.論如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)濟(jì)師，2011(03).

[4]周紅.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011(09).

[5]劉軍林.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初探[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009(29).

作者簡(jiǎn)介：胡立英（1973-），女，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計(jì)部，經(jīng)濟(jì)師，從事審計(jì)工作；孫燕（1982-），女，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計(jì)部，助理會(huì)計(jì)師，從事審計(jì)工作；劉芳（1981-），女，湖北潛江人，?？?，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計(jì)部，經(jīng)濟(jì)師，從事審計(jì)工作；祝建新（1975-），男，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計(jì)部，經(jīng)濟(jì)師，從事審計(jì)工作。

（責(zé)任編輯：陳岑）