何良 董普

摘要據(jù)2010年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報統(tǒng)計，全國共有獨(dú)立學(xué)院323所。隨著獨(dú)立學(xué)院地迅速發(fā)展，其內(nèi)部控制問題也更為緊迫。本文主要針對獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展過程中出現(xiàn)的缺乏內(nèi)控或者內(nèi)控不完善等問題進(jìn)行揭示，并提出相關(guān)的解決對策。

關(guān)鍵詞獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制內(nèi)部控制對策

1 獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

1.1 內(nèi)控觀念淡薄

財務(wù)管理工作是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、時效性、實(shí)踐性都很強(qiáng)的管理工作。因此不論是獨(dú)立學(xué)院的所有者、管理者還是相關(guān)的財務(wù)人員都應(yīng)該有強(qiáng)烈的內(nèi)控意識。但是當(dāng)前大部分獨(dú)立學(xué)院的管理層沒有從根本上重視內(nèi)部控制制度的建立和完善問題。一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己在內(nèi)部控制方面的工作只是給予必要的支持就夠了，卻忽略了對內(nèi)部控制定期或不定期地監(jiān)督檢查。

1.2 制度建設(shè)不完善

目前多數(shù)獨(dú)立學(xué)院沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，有的獨(dú)立學(xué)院即使建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，也沒有滲透到日常工作環(huán)節(jié)中的各個部門。而由于內(nèi)部控制制度不健全所引起的會計工作程序混亂、核算不準(zhǔn)確的情況會對會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生較大的影響。例如在獨(dú)立學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院停辦事件中，由于其母體高校上海財經(jīng)大學(xué)和企業(yè)投資方浙江大昌投資集團(tuán)對獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)劃分不明確而造成的對獨(dú)立學(xué)院控制權(quán)的爭斗愈演愈烈，最終導(dǎo)致了上海財經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院的停辦。由此可見，缺乏產(chǎn)權(quán)規(guī)范等制度所造成的后果對獨(dú)立學(xué)院的影響是很大的。

1.3 相關(guān)人員素質(zhì)不高

由于獨(dú)立學(xué)院興辦時間較短，對于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和個人能力要求不高，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進(jìn)財會隊(duì)伍，由于這些人員業(yè)務(wù)不精，導(dǎo)致其連正常的業(yè)務(wù)都處理不好，就更不用說需要在強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上增加內(nèi)部控制制度了。即使有的會計人員業(yè)務(wù)熟練，由于在工作中缺少相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想上的指引，缺乏宏觀的知識體系，僅僅只是“報賬型”的會計而非擁有全局觀念的“管理型”會計。

2 獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制問題對策

2.1 強(qiáng)化相關(guān)人員內(nèi)控意識

2.1.1 提高管理者內(nèi)控意識

獨(dú)立學(xué)院管理者應(yīng)樹立內(nèi)控意識，自覺參與并督促獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部控制體系與機(jī)制的建立與完善，建立一個運(yùn)作高效的內(nèi)部管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的教職員工；對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，對關(guān)鍵崗位定期輪崗，并定期或不定期地對學(xué)院內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和反饋，及時發(fā)現(xiàn)、討論并解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題。

2.1.2 提高財務(wù)人員內(nèi)控意識

定期接受公司的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)法律法規(guī)以及學(xué)校內(nèi)部關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，通過培訓(xùn)使財務(wù)人員明確個人以及他人的職責(zé)，明確內(nèi)控的目標(biāo)，提高內(nèi)部財務(wù)控制的意識。使其更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)的工作習(xí)慣和作風(fēng)，逐步提高自身的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，并采取相應(yīng)的激勵措施，充分調(diào)動財務(wù)人員愛崗敬業(yè)、得當(dāng)理財?shù)姆e極性。

2.2 建立健全內(nèi)部控制制度

2.2.1 建立健全內(nèi)部控制章程

獨(dú)立學(xué)院應(yīng)該根據(jù)國家出臺的法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身的特點(diǎn)建立起一套完備、合理的內(nèi)控管理?xiàng)l例，并在相關(guān)的條例中搭建內(nèi)控的理論框架，經(jīng)濟(jì)合理地設(shè)置各個財務(wù)相關(guān)崗位并規(guī)定每個崗位對應(yīng)的互不相容的職責(zé)。同時，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的核心是將權(quán)利和義務(wù)相結(jié)合，使各級領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定履行責(zé)任。

2.2.2 建立內(nèi)部控制體系

（1）不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)指的是某些相互關(guān)聯(lián)但因其具有的特殊性質(zhì)而不能集中于一個人身上的職務(wù)。如果對這些不相容的職務(wù)處理不當(dāng)將會引發(fā)一系列的財務(wù)風(fēng)險問題。對于這些不相容的職務(wù)，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)該建立不同的組織機(jī)構(gòu)，并在內(nèi)部控制制度當(dāng)中明確、嚴(yán)格地規(guī)定各組織機(jī)構(gòu)和不同部門的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格控制審批流程和審批規(guī)范。

（2）建立具體的財務(wù)管理制度。具體的財務(wù)管理制度包括：貨幣資金管理制度、財產(chǎn)物資管理與清查制度、票據(jù)管理與收費(fèi)稽核制度等。獨(dú)立學(xué)院對貨幣資金收支與保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，相關(guān)的人員應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立、相互制約，以確保貨幣資金的安全。

2.2.3 建立內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計有助于獨(dú)立學(xué)院發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，因此獨(dú)立學(xué)院應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，配備好外部審計人員，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，定期或不定期地對獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。另外，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)在學(xué)院內(nèi)控的規(guī)范中對審計程序、審計范圍、審計人員職責(zé)等做出明確的規(guī)定，使內(nèi)部審計有章可查。

2.2.4 實(shí)行預(yù)算控制

為了使獨(dú)立學(xué)院的資金利用效率能夠得到有效的提高，同時加強(qiáng)對獨(dú)立學(xué)院成本的控制，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)實(shí)行預(yù)算控制制度。同時為了使預(yù)算更加具有準(zhǔn)確性，能夠更好地在獨(dú)立學(xué)院的資金管理中起作用，應(yīng)該根據(jù)獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

2.2.5 設(shè)置風(fēng)險防范系統(tǒng)

風(fēng)險可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。在內(nèi)控體系中的風(fēng)險，主要是指財務(wù)風(fēng)險。而財務(wù)風(fēng)險是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。對舉債資金來說，其成本就是需要償還的利息費(fèi)用。但是一旦學(xué)院無力償付所欠債務(wù)，便會影響學(xué)院運(yùn)營。因此可單獨(dú)設(shè)置風(fēng)險評估部門，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。設(shè)立相關(guān)專員人員對貸款、公用經(jīng)費(fèi)支出、基建項(xiàng)目招投標(biāo)風(fēng)險設(shè)置控制點(diǎn)，并采取相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析等措施進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的防范。

2.3 建立財會人員培訓(xùn)機(jī)制

為了全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，獨(dú)立學(xué)院要高度重視財會人員隊(duì)伍的建設(shè)，應(yīng)按照擇優(yōu)聘用的原則，有計劃地補(bǔ)充高素質(zhì)人員。通過對財務(wù)人員的各種培訓(xùn)，有目的有計劃地對財務(wù)人員進(jìn)行自覺遵紀(jì)守法的職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和理財積極性，全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

提高獨(dú)立學(xué)院所有者、管理人員以及財務(wù)人員的內(nèi)控意識和財務(wù)管理水平，加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)控制度建設(shè)，是促進(jìn)、提高獨(dú)立學(xué)院管理水平的重要措施，是把獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)管理制度推向規(guī)范化、科學(xué)化的有力保障。對內(nèi)有助于保證資產(chǎn)完整性，提高資金運(yùn)營效率，降低財務(wù)風(fēng)險和提高自身內(nèi)控水平；對外有助于國家相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行和國家高等教育整體管理水平的提高。