吳彥杰

［摘要］ 作為中國整體的鐵路施工企業(yè)而言，每個具體施工的項目部是所有鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的細胞，細胞的健康與否關(guān)乎整體的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利水平。鐵路施工項目部普遍重視施工的組織生產(chǎn)，但對財務(wù)管理的內(nèi)部控制和經(jīng)營核算相對漠視，針對此情況，結(jié)合本人實際工作經(jīng)驗對具體施工項目部的財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及完善做如下論述。

［關(guān)鍵詞］ 鐵路施工；內(nèi)部控制；制度

1綜述

財務(wù)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了確保會計信息質(zhì)量的真實可靠，保護資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)經(jīng)營效益及效率，對有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當遵循如下幾點基本原則：

（１）財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)、本公司制度，以及本公司的實際情況。

（2）財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越財務(wù)內(nèi)部控制的權(quán)力。

（3）財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（4）財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（5）財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

（6）財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

財務(wù)內(nèi)部控制的目的是為了保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營管理效率，最終使凈利潤率最大化。

鐵路施工項目部具體范圍無外乎新建線路、既有線改造，具體施工項目包括橋梁涵洞、隧道、線路鋪設(shè)、改移道岔、電氣化改造等。無論是何種工程、何種項目，都與財務(wù)息息相關(guān)。財務(wù)部門除了對具體項目進行真實、實時地記錄經(jīng)濟活動外，主要應(yīng)發(fā)揮的職能是對項目具體經(jīng)營活動進行監(jiān)控、監(jiān)督，對所有的經(jīng)濟活動進行分析、總結(jié)，最終提出合理化建議和意見或?qū)`規(guī)經(jīng)濟活動進行糾正和監(jiān)察，而財務(wù)活動的實質(zhì)性意義也正在于財務(wù)分析和管理。財務(wù)人員不但要介入經(jīng)濟活動的整個過程，更重要的是充分發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)管作用，對項目部的所有業(yè)務(wù)進行內(nèi)部控制和管理。

項目部施工單位是最底層的經(jīng)濟管理單位。目前體制下，一般項目部都設(shè)如下科室：綜合辦、技術(shù)科、物資設(shè)備科、財務(wù)（勞財）科、安檢科及經(jīng)營核算部門，項目部的領(lǐng)導(dǎo)班子成員包括：項目部經(jīng)理、書記、總工程師（總經(jīng)濟師）和項目副經(jīng)理。無論是項目部的領(lǐng)導(dǎo)班子成員抑或項目部的各科室，財務(wù)部門無疑是交通路口的“紅綠燈”，所有科室、人員的業(yè)務(wù)活動都要經(jīng)由財務(wù)部門進行開展并最終反映成原始的會計資料。

2現(xiàn)狀

本人從事鐵路施工項目部的財務(wù)主管已逾4年，所涉及的項目有“短平快”的地方鐵路工程，既有線路改造工程，也有國家大型重點工程。經(jīng)歷過公司內(nèi)部審計、國家鐵路局“三標一體”檢查及審計，也歷經(jīng)國家審計署的相關(guān)檢查和審計，日常工作中與其他工總或建總下屬工程局的施工項目部財務(wù)主管也有過學(xué)習與交流。

（１）普遍的觀點認為項目部的財務(wù)主管只是履行了財務(wù)核算的基本職能：即對經(jīng)濟活動的記錄；而對項目的整體管理、內(nèi)部控制未予實行或?qū)嵤┎坏轿?。形成了項目部的財?wù)主管是“大出納”，而財務(wù)科的出納是“小出納”的特殊現(xiàn)象。財務(wù)部門的真正職能未予充分發(fā)揮，項目部整體生產(chǎn)經(jīng)營過程中亦未重視財務(wù)工作，不少既成的觀念仍舊認為財務(wù)工作只是簡單的“一收一付”，不需要也沒必要介入到項目的經(jīng)營管理中。一些項目部的領(lǐng)導(dǎo)或其他人員對財務(wù)工作的重要性未予充分認識，另外一些公司對財務(wù)人員在參與整體經(jīng)營管理中的作用也未提高認識，故有時自上而下形成對財務(wù)工作的定性偏差。雖目前有了一定的認識和理解，也制定了許多內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但因財務(wù)人員的權(quán)、責、利沒有比較完善的認可理念及支持，實際工作中財務(wù)部門很難全面有效地介入項目部的經(jīng)營管理。

目前大部分項目部在資金審批模式上都是“項目經(jīng)理一支筆”審批制，在對外撥付款項（工程款、材料款等）時，難免受到項目經(jīng)理的個人情感、親疏遠近等影響，有時會出現(xiàn)項目經(jīng)理未顧及財務(wù)部門提出的資金計劃，而隨意決定付多付少、付與不付的情況。

（2）公司的財務(wù)主管在項目部任職實施的是“財務(wù)派遣制”，其意義是讓財務(wù)人員獨立于項目部的人員管理、薪酬發(fā)放之外，其目的是讓財務(wù)人員秉公執(zhí)法，嚴格按財務(wù)制度進行日常工作，避免項目部有關(guān)人員的干涉和影響?！柏攧?wù)派遣制”的本意是對的，但卻在很大程度忽略了人的社會性，尤其是在一些項目部的組成人員基本是跟隨項目經(jīng)理多年或是其組成人員是多年合作關(guān)系的情況下，財務(wù)人員若真正按照財務(wù)制度開展工作，那將面臨兩種可能：一是人際關(guān)系僵化，項目部的其他人員有可能消極應(yīng)對財務(wù)部門所提出的管理規(guī)定，也可能會在人際交往中將財務(wù)人員孤立化，從而導(dǎo)致財務(wù)人員在項目部的工作無法開展；二是現(xiàn)場施工無法進行，比如財務(wù)人員若嚴格堅持無外協(xié)作業(yè)隊準入證、無履約保證金、無合同、無結(jié)算、無合法發(fā)票不予付款的原則，若按此原則實施，項目部的前期現(xiàn)場工作將無法開展，幾乎所有的項目部都面臨此種問題，許多手續(xù)基本是后補才得以完善。

（3）項目部的外協(xié)作業(yè)隊進場前的從業(yè)資格、施工組織能力、墊資水平、信譽度等許多涉及項目施工的資料財務(wù)人員無從得知，只有在日常的業(yè)務(wù)往來后才有所了解。許多外協(xié)作業(yè)隊造成的驗工計價不予蓋章、現(xiàn)場完成量與驗工計價不符、拖欠財務(wù)部門手續(xù)等財務(wù)人員無從監(jiān)控。外協(xié)作業(yè)隊的準入未經(jīng)過招投標等手續(xù)即入場施工，許多安全隱患、違約隱患都未曾稽考更無從監(jiān)管。另外一些項目部的材料采購的招投標工作及供貨方考察等工作財務(wù)部門幾乎從未參與。由此造成了一些不該出現(xiàn)的或是無法清理的預(yù)付賬款，因?qū)ξ镔Y部門造成預(yù)付賬款清理應(yīng)承擔責任的相關(guān)文件未予完善，故而實際清理預(yù)付賬款的事項基本由財務(wù)部門進行催繳，這在內(nèi)部控制規(guī)范上不大合理，也不符合績效制度及獎罰規(guī)則。