宋寶連

摘要：目前煤炭企業(yè)多采取傳統(tǒng)的會計體系來進行成本核算。文章根據(jù)煤礦實際情況對原煤成本費用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問題展開逐一分析。

關鍵詞：煤炭開采企業(yè) 成本控制 問題

中圖分類號：F275文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-258-02

目前煤炭企業(yè)多采取傳統(tǒng)的會計體系來進行成本核算。成本主要由生產(chǎn)成本、資源成本、安全成本與環(huán)境成本四大部分組成。生產(chǎn)成本包括制造成本與期間費用，主要的費用科目有材料、配件、工資、井巷工程費、維檢費、管理費用、財務費用等；資源成本則包括勘探費用、采礦權使用費等項目；安全成本包括事故預防、救助、處理費用與安全教育費用等；環(huán)境成本則多是政府或上級單位征收的綠化費、礦山資源補償費、煤礦可持續(xù)發(fā)展基金等。筆者根據(jù)所在煤礦實際情況對原煤成本費用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問題展開逐一分析。

一、原煤成本費用影響因素

1.資源賦存條件。煤礦的資源賦存是由自然決定的，不同礦區(qū)的資源狀況各有特點，因此每一個礦井成本費用各有所異，投入也各有所重。如煤層的分布及開采難度決定著成本費用的高低；水文狀況與地質情況影響著煤炭井巷維護費用等。

2.生產(chǎn)技術條件。生產(chǎn)技術所形成的成本狀況是成本管理與控制的基礎，也是影響降低成本水平的關鍵因素。一個礦井的現(xiàn)代化程度、煤機配套的覆蓋率以及機器設備的效率都直接決定著原煤開采成本的高低。煤炭開采是地下作業(yè)，需要大量的輔助設備的投入，因此選擇合適的設備與技術，因地制宜地進行成本控制管理，將會對成本產(chǎn)生關鍵性的影響。

3.管理理念與方式。先進的管理理念可以為企業(yè)帶來活力，引領企業(yè)的員工走向卓越。在同樣的條件下，不同的管理理念可以帶來不同的管理效果。企業(yè)若想降低生產(chǎn)成本，必先在職工心中樹立控制成本的意識。生產(chǎn)實踐證明：科學技術是生產(chǎn)力，但科學管理也是生產(chǎn)力，是不可忽視的生產(chǎn)力。通過科學的管理方式開展成本核算，可以根據(jù)生產(chǎn)過程和成本項目分責任，以測定的責任目標為依據(jù)，按照干什么，管什么的，劃分企業(yè)內(nèi)部責任層次和責任范圍，把成本與經(jīng)濟責任結合，使生產(chǎn)單位、管理部門以及班組或個人對成本支出負有責任，并對其完成的好壞程度進行考評，獎罰兌現(xiàn)，使成本處于有效的控制狀態(tài)，從而達到了降低成本的目的。

二、煤炭企業(yè)成本控制體系

1.成本控制的基本概念。成本控制是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的業(yè)績和效果，以提高工作效率，實現(xiàn)乃至超過預期的成本限額。

生產(chǎn)成本控制有三層含義：一是對目標成本本身的控制；二是對目標成本完成的控制和過程的監(jiān)督；三是在過程控制的基礎上，著眼于未來，為今后成本的降低指明方向。

2.成本控制的目標。企業(yè)中成本控制的目標可以分層次來界定，一般分為戰(zhàn)略層、管理層（戰(zhàn)術層）、作業(yè)層。對于企業(yè)戰(zhàn)略層來說，成本控制目標是配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，戰(zhàn)略的需要高于一切。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，引導企業(yè)走向成本最低化。

對于管理層來說，在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的聯(lián)動關系，以成本支持質量、價格、擴大市場份額等對成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤。

對于作業(yè)層來說，在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率，消除非增值作業(yè)。當企業(yè)不能無限制地取得所需的經(jīng)濟資源時，成本控制的基本作用不僅僅只表現(xiàn)在降低成本方面，還表現(xiàn)在提高資源的利用效率方面。通過成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達到“節(jié)約增產(chǎn)”的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產(chǎn)利潤總額更高的產(chǎn)品也是一種現(xiàn)實的選擇。要使總體邊際收益最大化，企業(yè)必須先使受限制資源的邊際收益最大化。此時的重點由降低成本轉向可供利用的成本（資源）的使用。

三、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本控制方法與體系

目前我國絕大數(shù)煤炭企業(yè)采用成本預算法來進行成本控制。成本預算法主要體現(xiàn)為三個基本環(huán)節(jié)：目標成本設定——目標成本分解——目標成本達成。

1.目標成本設定。目標成本設定亦稱成本目標，是指企業(yè)及相關各環(huán)節(jié)、層次為適應市場競爭和實現(xiàn)目標利潤而預先設定并力求達到成本的指標值。在傳統(tǒng)的目標成本觀念看來，當企業(yè)的目標利潤與目標銷售已確定后，只需要用倒擠的方法，便可以算出目標成本，即目標成本=目標銷售-目標利潤。

2.目標成本分解。為使企業(yè)及各相關層次、環(huán)節(jié)的工作具有明確的目標，并確保成本目標的最終達成，企業(yè)必須對所設定的目標按照適當?shù)臉藴蔬M行分解與落實。目標成本的分解方式大體上可以按物為對象和按人為對象分解，其中包括各自的細化分解。

3.目標成本的達成。目標成本分解后，應動員各方面的潛能來實現(xiàn)。

煤炭企業(yè)依照往年成本數(shù)據(jù)設立目標成本進行事前控制，再將目標成本分解到各項費用指標中，以控制生產(chǎn)經(jīng)營中的成本發(fā)生情況，同時將實際發(fā)生成本與預算成本進行對比來進行事后控制，從而對生產(chǎn)活動進行調(diào)整，由此形成了一套完整的成本控制體系。

四、煤炭企業(yè)成本控制中存在的問題

1.原煤成本的特殊性及其存在的問題。原煤生產(chǎn)屬于地下開采業(yè)，其成本構成復雜可變因素較多，因此與其他產(chǎn)品相比具有較明顯的特殊性，主要表現(xiàn)在：（1）部分消耗的材料不構成產(chǎn)品實體，且可被回收重復利用，如木材、支護用品、大型材料專用工具等。（2）原煤開采成本受自然條件因素的影響較大，輔助費用也會隨之增減。煤炭開采工作面深在井下，受瓦斯、水患、火患、斷層、冒頂、煤塵、片幫等自然條件的威脅，為保證生產(chǎn)的順利與安全，必須投入較大的人力、物力與財力，從而加大了成本支出。（3）受地質條件影響，開采原煤的難度與工藝過程在不同的礦井中各有所異，開采的成本也受采煤方法、工作面的機械化程度等因素影響。（4）因我國基本國情的需要，煤炭開采業(yè)仍是勞動密集型企業(yè)，工作效率較低；同時，井下工作環(huán)境十分惡劣，采掘作業(yè)勞動強度很大，因此工人的津貼較高，全部的工資約占整個生產(chǎn)成本的25%。（5）煤礦的井下作業(yè)多是采掘并舉，而掘進活動所產(chǎn)生的費用對整體成本影響較大，大部分的掘進費用由生產(chǎn)成本負擔，約占全部直接費用的15%以上。（6）由于煤炭生產(chǎn)在礦井中多區(qū)域進行，形成了井下開采點多、面廣、線長的特點，也因此造成了生產(chǎn)組織和成本管理較一般行業(yè)更加困難。

由于上述的原因，使得原煤成本管理變得十分復雜，煤炭企業(yè)中的資源浪費現(xiàn)象也十分嚴重。如何進行有效的成本分析，降低資源的消耗率，提高生產(chǎn)效率是每一個煤炭企業(yè)所要首先面對的難題。

2.原煤成本的社會性及其存在的問題。除客觀原因外，煤炭開采成本也受一些社會因素的影響，這體現(xiàn)在非生產(chǎn)成本上，主要包括：（1）社會成本的支出。社會成本大多表現(xiàn)在企業(yè)辦社會方面，一些不該由企業(yè)所負擔的費用，因國家、地方政府的規(guī)定，通過產(chǎn)品銷售補償計入了產(chǎn)品成本中，從而加大了企業(yè)的包袱。某些不合理的社會攤派支出，也提高了企業(yè)經(jīng)營管理的難度。（2）資金成本的支出。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)需要資金來滿足正常再擴大生產(chǎn)需要。但政企分離后，國家的撥補經(jīng)常不到位，煤炭企業(yè)大多采取向銀行借貸的方式進行融資，由此造成了利息支出的逐年增加。而受融資方式較少的束縛，也影響了企業(yè)參與市場競爭的能力。（3）三角債帶來的成本損失。當前企業(yè)間的結算較以前更為松弛，只需供需雙方在商業(yè)銀行進行傳遞票據(jù)。而有些企業(yè)認為“負債有利”，常會前清后欠，延遲交付。這使得煤炭企業(yè)的資金周轉出現(xiàn)問題，不但增加了延付滯納金費用也加大了企業(yè)的債務風險。（4）企業(yè)歷史包袱較重。在煤炭企業(yè)步入市場經(jīng)濟軌道后，曾進行了分流減員與資產(chǎn)剝離等改革。一方面將非煤因素從煤炭一線生產(chǎn)中剝離從而提高了生產(chǎn)效率，另一方面分流后的人員生活支出仍由企業(yè)承擔，企業(yè)經(jīng)濟效益受到一定影響。

社會影響是多方面的，既包括政策制定、經(jīng)濟的運轉，也包括行業(yè)間的約束與企業(yè)的歷史問題。這些問題并不只是一家企業(yè)所面對的，也不是只靠一家企業(yè)就能夠解決的。但做好企業(yè)自身的成本管理，約束企業(yè)自身行為卻是可行的。

3.煤炭生產(chǎn)成本控制中的普遍問題。成本控制是管理企業(yè)的關鍵，煤炭生產(chǎn)企業(yè)由于其自身行業(yè)的特殊性，成本控制顯得尤為重要。雖然越來越多的煤炭企業(yè)開始注重自身的成本管理，但由于信息的閉塞或執(zhí)行力度的不夠，經(jīng)常存在各種各樣的問題，概括起來為以下幾點：（1）控制力度不夠。企業(yè)在進行成本控制時，只片面強調(diào)了節(jié)約生產(chǎn)，而沒有去尋求生產(chǎn)與成本的最優(yōu)點，在技術、質量方面沒有形成最佳的組合。同時，忽視了外因控制，只側重內(nèi)因控制。在控制措施上，事前、事中控制少，事后分析不足或沒有進行相應的反饋行動，沒有將科學技術發(fā)揮在控制中。（2）核算分析不全面。核算分析主體大多集中在礦級成本，對班組、工作面等基礎單位成本核算分析較少。注重分析傳統(tǒng)物料科目，不重視其他可變因素分析。重視產(chǎn)量成本分析，忽視了安全、質量等多方面成本的核算。忽視了會計管理中的更深一層的意義，即為內(nèi)部管理提供改進的數(shù)據(jù)與資料，從而使得大多核算分析成為擺設。（3）成本考核與成本分配制度不夠完善。在考核中只重視生產(chǎn)隊伍而忽略對管理、財務和輔助生產(chǎn)等區(qū)隊的考核。當成本控制達到一定效果時，卻沒能反映在職工的獎勵中。成本控制制度不夠完整，成本考核招標不配套?？己酥笜瞬幻魑?，在尋找目標成本數(shù)據(jù)時不科學，造成評價不清，成本動因不明，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（4）成本核算體系需要調(diào)整。核算體系尚沒有與上市企業(yè)的會計核算要求接軌，存在隱患。企業(yè)改革的成本，如企業(yè)辦社會及環(huán)境費用成本等缺乏列支渠道。

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（作者單位：同煤集團燕子山礦 山西大同 037000）

（責編：賈偉）