萬繼鋒

當(dāng)創(chuàng)新成為當(dāng)今時(shí)代主題的時(shí)候，審計(jì)轉(zhuǎn)型成為必然趨勢(shì)。在這個(gè)趨勢(shì)中，審計(jì)質(zhì)量控制不可避免地站在這樣一個(gè)新的起點(diǎn)上，即怎樣提升審計(jì)質(zhì)量的廣度和深度，實(shí)現(xiàn)由程序性復(fù)核向?qū)嵸|(zhì)性審理轉(zhuǎn)變。在這個(gè)新的起點(diǎn)上，如何以歷史的主動(dòng)去推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審理，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的從容，考驗(yàn)著審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的勇氣和智慧。

任何一項(xiàng)新的工作在其起步階段，總是會(huì)遇到這樣或那樣的困難或阻力的，推行審計(jì)項(xiàng)目審理工作也不例外。具體表現(xiàn)在“四個(gè)矛盾”上。

一是人員素質(zhì)與審理質(zhì)量的關(guān)系。審理涉及的領(lǐng)域十分廣泛。審理部門面對(duì)的審理對(duì)象是業(yè)務(wù)部門，而這些業(yè)務(wù)部門涉及財(cái)政、金融、投資、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、利用外資等多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)方面。要搞好審理，就需要有與之相匹配的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)。然而，在定編定崗，人員有限的情況下，審理人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)，以及審理隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)都很難達(dá)到要求。如果審理人員審理時(shí)不具備應(yīng)有的高度和視野，就難以履行職責(zé)，審理質(zhì)量也難以得到保證。

二是審理時(shí)間與審理任務(wù)的矛盾。人手少、任務(wù)重，審理時(shí)間難以保證是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審理工作普遍面臨的困難，特別是遇到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告“集中期”、重大審計(jì)項(xiàng)目“聚集期”、年終審計(jì)報(bào)告“結(jié)束期”，審理時(shí)間更是難以保證。有時(shí)，一個(gè)審理人員手中同時(shí)集中幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，而業(yè)務(wù)部門因報(bào)送上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、或匯總審計(jì)工作報(bào)告等原因要求“立等可取”，使審理人員倍感壓力。

三是審理部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)是“得罪”人的，“得罪”的是外部的人。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審理部門也是“得罪”人的，但“得罪”的是內(nèi)部的人。在制度設(shè)計(jì)上，審理人員的責(zé)任就是要指出問題，挑出毛病。在審理意見上，審理人員與業(yè)務(wù)人員常有不同意見，不同看法是必然的。如果在一個(gè)寬松的理性的工作環(huán)境，審理工作是可以得到理解的。但是，如果未達(dá)到這個(gè)境界，特別是在當(dāng)前考核、提拔均要通過民意測(cè)驗(yàn)的背景下，審理人員怕“丟票”而不愿意干審理工作的現(xiàn)象比較普遍。業(yè)務(wù)部門也會(huì)認(rèn)為現(xiàn)在審計(jì)環(huán)節(jié)越來越多，審計(jì)工作越來越難做。

四是審理責(zé)任與審理信息的矛盾。由于審理人員不在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，不掌握審計(jì)人員所掌握的包括政策、資源等現(xiàn)場(chǎng)背景，不具有與被審計(jì)單位交流所獲得的各種信息資料，在審計(jì)取證、審計(jì)定性處理問題上，與審計(jì)人員掌握的“信息”是不對(duì)稱的。按照責(zé)任與信息對(duì)稱的原則，審計(jì)人員只能對(duì)有限的審計(jì)項(xiàng)目資料發(fā)表審理意見，承擔(dān)應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未現(xiàn)問題的審理責(zé)任。當(dāng)然，審理作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后關(guān)口，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量能否經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐檢驗(yàn)，審理的責(zé)任確實(shí)不可推卸。

面對(duì)問題，接受問題是勇者表現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題是智者選擇。從上述矛盾出發(fā)，可以找尋推進(jìn)審理工作的空間：

一是要合理界定審理責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任應(yīng)該體現(xiàn)在審計(jì)執(zhí)行全過程，出現(xiàn)在各個(gè)環(huán)節(jié)。從審計(jì)方案制定、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告起草、審計(jì)組審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核直至審理部門審理，是哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，就追究哪個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任。審理部門作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量把關(guān)的總關(guān)口，其責(zé)任是重大的，無論哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，如果未能審理出來，其自然要負(fù)起責(zé)任。但是由于信息不對(duì)稱等原因，未能審理出來，就不能把責(zé)任算在審理部門上?；诖?，應(yīng)當(dāng)樹立“大審理”責(zé)任追究意識(shí)，明確各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)。即是審計(jì)組的審核責(zé)任，就追究審計(jì)組的審核責(zé)任；是業(yè)務(wù)部門的復(fù)核責(zé)任，就追究業(yè)務(wù)部門的復(fù)核責(zé)任；是審理部門的審理責(zé)任，就追究審理部門的審理責(zé)任。

二是要科學(xué)安排審理時(shí)間。為了改變預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告“集中期”、重大審計(jì)項(xiàng)目“聚集期”、年終審計(jì)報(bào)告“結(jié)束期”等審計(jì)項(xiàng)目“扎堆”現(xiàn)象，應(yīng)該有計(jì)劃地將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間有序錯(cuò)開，明確交付審理時(shí)間，從而將審計(jì)項(xiàng)目“扎堆”時(shí)間拉開。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)行精細(xì)化管理，杜絕審計(jì)項(xiàng)目已實(shí)施完成，而審計(jì)報(bào)告等長期滯留在審計(jì)人員手中的現(xiàn)象發(fā)生。

三是要不斷優(yōu)化審理環(huán)境。為了提高審理人員的素質(zhì)，要充分保證審理人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的需要，尤其是到審計(jì)組跟班學(xué)習(xí)的需要。同時(shí)，要建立定期輪崗交流制度，通過輪崗交流，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與審理部門的溝通和理解，使推行審理工作，把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為業(yè)務(wù)部門與審理部門的共同愿景。這樣就從制度上減少“摩擦”與“沖突”的產(chǎn)生。當(dāng)然，審理人員首先要樹立服務(wù)意識(shí)，要講究方式方法，多聽取業(yè)務(wù)人員的意見，在審理過程中要體現(xiàn)“審幫促”原則，實(shí)現(xiàn)原則性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。

四是要積極改進(jìn)審理手段。為了提高審理效率，還有必須從制度上、從技術(shù)上，促進(jìn)審理手段的提高。要進(jìn)一步明確審理人員現(xiàn)場(chǎng)審理的權(quán)限，明確參與被審計(jì)單位反饋意見的權(quán)限。同時(shí)要進(jìn)一步改進(jìn)AO與OA交互管理，提高審計(jì)組的審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理部門的審理質(zhì)量與效率。特別是要提高AO審計(jì)數(shù)據(jù)包上傳效率與頻率，為充分審理贏得時(shí)間。從而逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過程網(wǎng)絡(luò)管理和控制，為有效開展審計(jì)項(xiàng)目審理，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制提供技術(shù)支撐。

此外，要盡可能地成立專門的審理機(jī)構(gòu)，專司審理職責(zé)。如果條件不允許，也要指定一個(gè)部門專司審理職責(zé)。另外，還可以在工作量比較大，或人手少的情況下，通過采取抽調(diào)專業(yè)人員成立審理委員會(huì)，在一段時(shí)間內(nèi)集中辦公的辦法，專門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。（作者單位：江西省審計(jì)廳）