【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的兩大職能之一，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)行及國家經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展起著重要作用。本文通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中所面臨的問題進(jìn)行分析研究，探討如何在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能履行

會(huì)計(jì)職能分為核算職能與監(jiān)督職能。核算職能主要是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量方面反映企業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有為經(jīng)營管理提供信息的功能。而監(jiān)督職能則是企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制，主要是利用會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以控制和指導(dǎo)，它要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵守國家的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度及其他財(cái)經(jīng)紀(jì)律，同時(shí)還應(yīng)遵守企業(yè)單位的經(jīng)營方針，政策。就其內(nèi)容而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督分為合法性監(jiān)督與合理性監(jiān)督。而就其與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的關(guān)系而言，則分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。所謂的事前監(jiān)督，就是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之初，對(duì)原始憑證、計(jì)劃、合同的合法性、合理性進(jìn)行核查；所謂的事中監(jiān)督，則是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程之中，對(duì)計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行等所作的控制監(jiān)督；而所謂的事后監(jiān)督，則是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程之后，對(duì)會(huì)計(jì)資料所作的分析監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的是各種法規(guī)、制度、計(jì)劃、預(yù)算、定額和合同等。對(duì)于企業(yè)而言，往往偏重會(huì)計(jì)的核算職能而忽略會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督由于涉及企業(yè)各方利益，往往不但得不到企業(yè)的支持，還有可能受到企業(yè)的抵制。然而，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)行及國家經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展起著極其重要的作用，在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中，就專門列出一章對(duì)其進(jìn)行闡述，可見其重要性。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督所面臨的問題進(jìn)行分析研究，并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法策略。

一、影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能履行的因素

影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能履行的原因既有企業(yè)外部原因，即來自于社會(huì)環(huán)境的因素，又有來自于企業(yè)內(nèi)部的原因，即來自于企業(yè)內(nèi)部的各方利益獲得者的阻力。

（一）影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的社會(huì)環(huán)境因素

1.法制建設(shè)滯后，法規(guī)意識(shí)淡薄

我國實(shí)行改革開放政策以來，國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，不斷呈現(xiàn)出新的態(tài)勢(shì)。為規(guī)范市場(chǎng)行為，加強(qiáng)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)管，國家出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)。1985年，我國頒布了第一部會(huì)計(jì)法：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，并于同年5月1日起施行。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，1993年，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會(huì)計(jì)法〉的決定》，對(duì)會(huì)計(jì)法作了修改。1999年10月31日，為了適應(yīng)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的新的要求，第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議審議通過了重新修訂的會(huì)計(jì)法，該會(huì)計(jì)法自2000年7月1日起施行?！稌?huì)計(jì)法》的頒布、實(shí)施、修改，有力地保障了我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性運(yùn)行，發(fā)揮了重要作用。然而“盡管《會(huì)計(jì)法》中明確了會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位，但由于其他相關(guān)配套的法律法規(guī)都沒有跟上，懲罰對(duì)象不明確、執(zhí)法效果不明顯，致使《會(huì)計(jì)法》在執(zhí)行過程中缺乏針對(duì)性和可操作性”。另外，由于宣傳力度不夠，國民社會(huì)法制意識(shí)淡薄，在全社會(huì)范圍內(nèi)尚未形成強(qiáng)烈的遵法守法意識(shí)，許多人對(duì)于企業(yè)違反法律法規(guī)的行為視而不見，不予舉報(bào)，助長了部分人的違規(guī)行為。而由于來自于社會(huì)各方面的阻力及各方利益糾結(jié)，部分政府部門在法律法規(guī)的執(zhí)行和監(jiān)管上也常常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，這些都影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的履行。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督不力

新修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的重要機(jī)構(gòu)，發(fā)揮著了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督功能。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在近幾年得到較快發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，截至2011年1月，我國已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所近7000家，在審計(jì)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上起到了重要作用，但是也逐漸暴露出一些問題，一方面，由于我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致他們執(zhí)業(yè)活動(dòng)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成職能規(guī)范化；另一方面，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭中他們?yōu)榱俗陨砩婧桶l(fā)展，在與同行業(yè)的競(jìng)爭中必然會(huì)為了爭取多的客戶而迎合委托人，制造某些虛假的信息，這樣一來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的企業(yè)內(nèi)部因素

企業(yè)內(nèi)部影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的因素主要是來自于企業(yè)內(nèi)部與會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)生沖突的利益獲得者，他們構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的三重阻力。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的阻力

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)喜歡尋求權(quán)力的最大化，把企業(yè)變成了自己的王國，常常以發(fā)號(hào)施令代替法律法規(guī)，他們實(shí)際上主宰了企業(yè)從人事任免到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施的權(quán)力，是企業(yè)利益的最大獲得者，普遍不愿意被監(jiān)督。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只愿意會(huì)計(jì)履行核算職能而不是監(jiān)督職能，他們需要的是“聽話的會(huì)計(jì)”，以使自己的違法活動(dòng)能夠得以順利進(jìn)行。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至還要求會(huì)計(jì)配合做假賬，隱瞞收入，給上級(jí)部門或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假憑證、提供虛假數(shù)據(jù)等，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮。

2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體實(shí)施人的阻力

會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的第二項(xiàng)阻力來自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體實(shí)施人。這些人員為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為了謀取個(gè)人利益，往往不愿意被監(jiān)督，甚至想方設(shè)法阻撓會(huì)計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行。例如某些采購人員為了獲得個(gè)人利益，往往虛報(bào)采購數(shù)據(jù)，當(dāng)然他們不愿意會(huì)計(jì)人員對(duì)此認(rèn)真審核查對(duì)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)自身阻力

一方面，某些企業(yè)會(huì)計(jì)法制意識(shí)淡泊，職業(yè)道德素養(yǎng)不高，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于國家、社會(huì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，不愿意履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的義務(wù)；另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏獨(dú)立性，往往受聘于企業(yè)，與企業(yè)有著利益關(guān)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握著會(huì)計(jì)的任免，使得企業(yè)會(huì)計(jì)不敢履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，造成會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能缺位，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能只是一紙空文。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施策略

（一）加強(qiáng)立法工作，嚴(yán)格執(zhí)法

隨著中國于2001年加入WTO，以及中國企業(yè)不斷走出國門，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)日趨接軌，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更趨復(fù)雜化，行政部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)管任務(wù)也更加繁重復(fù)雜，因而面對(duì)不斷變換的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，立法部門要緊跟形勢(shì)發(fā)展，充分了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢(shì)，并針對(duì)呈現(xiàn)出來的新情況、新問題加強(qiáng)立法工作，使會(huì)計(jì)監(jiān)管工作理直氣壯、有法可依。同時(shí)，要加強(qiáng)執(zhí)法部門思想意識(shí)建設(shè)、業(yè)務(wù)能力建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，嚴(yán)厲打擊企業(yè)的違法違規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，形成良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

（二）加強(qiáng)法制宣傳，營造會(huì)計(jì)監(jiān)督大環(huán)境

規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，加強(qiáng)監(jiān)管，必須要加強(qiáng)法制宣傳，使全社會(huì)形成會(huì)計(jì)監(jiān)督共識(shí)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展及國家經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行的重要性，從而在行動(dòng)上支持會(huì)計(jì)監(jiān)督行為，真正形成會(huì)計(jì)監(jiān)督的大環(huán)境。

（三）實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，營造會(huì)計(jì)監(jiān)督小環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的缺位，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想意識(shí)密切相關(guān)。因而，要通過兩種方式提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。一是通過多種教育機(jī)制，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要性及必要性。二是要實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違反會(huì)計(jì)法的行為，從而為會(huì)計(jì)監(jiān)管提供良好的企業(yè)環(huán)境。

（四）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所“承擔(dān)著審計(jì)的功能，對(duì)被鑒證方進(jìn)行監(jiān)督”，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)管過程中起著重要的作用，是進(jìn)行企業(yè)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)之一。因而，要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)，制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)規(guī)范化、客觀化、公平化，使企業(yè)的業(yè)務(wù)審計(jì)真正反映出企業(yè)的實(shí)際情況。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中的舞弊行為，例如出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告等，要加大處罰力度，以確保其審計(jì)工作公正客觀的進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，歸根結(jié)底在于企業(yè)會(huì)計(jì)本身。因而，要加強(qiáng)以“誠信公允”為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督意識(shí)，使他們做到有法必依。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督缺位的行為，要堅(jiān)決地予以處罰，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)的責(zé)任心。

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作者簡介：蔣美榮（1976-），女，廣西桂林人，廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)教育以及會(huì)計(jì)應(yīng)用。

（責(zé)任編輯：陳岑）