劉思成

一、內(nèi)部控制制度的含義及其意義

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。有效的內(nèi)部控制，通常由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成?！兑?guī)范》指出建立中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。主要表現(xiàn)在:（1）幫助管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。（2）保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。（3）保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。（4）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，確保國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)行控制制度現(xiàn)狀

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

目前我國多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

西安石油大學(xué)的趙選民對65家企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了問卷調(diào)研，調(diào)查企業(yè)內(nèi)部會計控制的情況大體如下:

表1 西安石油大學(xué)趙選民對65家企業(yè)內(nèi)部控制問卷調(diào)研結(jié)果

從上述的西安石油大學(xué)的趙選民的調(diào)查中可以看出，相當(dāng)一部分企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)意識薄弱，對相關(guān)法律法規(guī)的了解較少。有些企業(yè)雖然建立了較為全面和詳細(xì)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，但得不到有效執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的案例分析

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn):該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費用核算的不準(zhǔn)確，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。

在分析企業(yè)內(nèi)部控制失敗的案例時，有以下幾個共同特點:一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴(yán)格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模式的需要。這些均說明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實物資產(chǎn)的安全、完整。

通過以上的案例分析，作者從內(nèi)部控制角度出發(fā)總結(jié)了以下幾個解決方法:

第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人:董事長和單位高層管理人員如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對單位法定財產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對有關(guān)單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范是非常必要的。

第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負(fù)責(zé)購置，驗收部門負(fù)責(zé)驗收，會計部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責(zé)不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。

第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵。國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對職工的保護(hù)、激勵落到實處。

企業(yè)是現(xiàn)代化社會中最重要的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個完善，科學(xué)的內(nèi)部控制制度，其經(jīng)濟(jì)活動就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實踐證明:得控則強(qiáng)，失控則亂，無控則亂。因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整，檢查和制約的內(nèi)部控制體系，并形成一個健全完整、運(yùn)行靈活的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障一起成為市場競爭主體的重要保證。衷心希望更多的中小企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的重要性，并不斷建立和完善自己的內(nèi)部控制制度體系，讓它為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航。與此同時，中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機(jī)動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。