王波

摘 要：計算機應用軟件對企業(yè)單位意義和影響重大，企業(yè)會計準則對其購置、研發(fā)和后續(xù)維護支出的會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，造成賬務處理的混亂。文章探討了計算機應用軟件的取得費用的賬務處理原則和費用攤銷辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)單位 應用軟件 購置和維護 賬務處理

中圖分類號：F234文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-126-02

在計算機技術(shù)高速發(fā)展的今天，計算機成為了現(xiàn)代工作和生活不可缺少的部分。除了計算機硬件外，我們主要是對計算機應用軟件的使用。而計算機應用軟件除一部分在購置計算機由廠商一并提供和網(wǎng)上免費提供下載外，很大程度的一部分應用軟件得支付一定的費用才能夠使用。對企業(yè)而言，為了提高工作效率、生產(chǎn)效率和保證產(chǎn)品質(zhì)量等，必須購買或委托開發(fā)一些應用軟件，支付相關(guān)費用。對這些費用如何進行賬務處理，現(xiàn)在我國會計制度和會計準則沒有統(tǒng)一規(guī)范，對其管理和賬務處理相當重要，否則會造成資金的浪費和資產(chǎn)的流失。

一、計算機應用軟件與其他資產(chǎn)相比的特殊性

“計算機應用軟件是用戶可以使用的各種程序設計語言，以及用各種程序設計語言編制的應用程序的集合。應用軟件是為滿足用戶不同領域、不同問題的應用需求而提供的那部分軟件。它可以拓寬計算機系統(tǒng)的應用領域，放大硬件的功能?！备鶕?jù)財務核算中資產(chǎn)的定義，它也屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。企業(yè)的資產(chǎn)除無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都是具有實物形態(tài)的，是實實在在的東西，本身具有一定的價值，而計算機應用軟件必須要有計算機作為載體，離開計算機，它是無形的，沒有實物形態(tài)，本身也沒有價值。無形資產(chǎn)如技術(shù)，商譽等是沒有實物形態(tài)的，看不見，摸不著的東西，但計算機應用軟件有了計算機這個載體，我們可以看得見軟件本身的代碼和相關(guān)的程序。在計算機上通過程序的運行而進行使用，它雖然不具有實物形態(tài)，但我們可以看得見，這是它與無形資產(chǎn)的區(qū)別。因此，計算機應用軟件是介于實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間的另一種資產(chǎn)。

二、購置、研發(fā)和維護計算機應用軟件費用賬務處理不當產(chǎn)生的風險

企業(yè)擁有的計算機應用軟件是企業(yè)的一種資產(chǎn)，應該計入企業(yè)會計資產(chǎn)類。假如我們對其費用化處理，無法了解企業(yè)各臺計算機上具有哪些計算機應用軟件，就會存在反復虛報購置價值不大的應用軟件，造成資金的損失浪費；還有一些服務型應用軟件，如工程預決算軟件，各類測試軟件等，由于已進行費用化處理，就無法明確資產(chǎn)的管理制度，會造成員工用這些軟件對外提供有償服務，對企業(yè)的收益造成一定的損失。因此，必須要對企業(yè)購買的計算機應用軟件進行資本化處理，并建立輔助賬簿進行管理。此外，在無形資產(chǎn)價值確定時忽視了對無形資產(chǎn)攤銷不合理、不合規(guī)的問題。如對已確定的合理攤銷期限任意變動、人為地調(diào)節(jié)財務成果的高低、任意多攤或少攤。增大了報表使用者理解企業(yè)財務信息的難度。這些問題可以通過規(guī)范、正確的賬務處理避免。

三、取得計算機應用軟件支付費用的賬務處理

計算機應用軟件按取得的時間我們可以分為兩類：一是購置計算機時由廠商隨同計算機一并提供，如操作系統(tǒng)、上網(wǎng)瀏覽器Internet軟件等；二是在計算機使用過程中，根據(jù)需要下載或單獨購買的軟件。下載的軟件中，有一些是免費的，如網(wǎng)上聊天騰訊QQ等。另一些是需要付費才能下載使用的軟件，如殺毒軟件金山、瑞星等。

1.對購買計算機硬件時附帶的軟件，應該直接記入固定資產(chǎn)中，軟件不單獨計價，應借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等。

2.對單獨下載或購買需要支付費用的應用軟件我們要根據(jù)價值和性質(zhì)進行賬務會計處理。對于單獨購買或根據(jù)單位的實際情況委托開發(fā)的應用軟件，大多數(shù)人認為其價值小，可直接計入當期費用。但筆者認為它們是企業(yè)的一種資產(chǎn)，可以反復使用，應參照存貨中低值易耗品的管理進行管理和賬務處理。使用年限在一年以內(nèi)或價值在2000元以下的，應記借：低值易耗品—軟件，貸：銀行存款等。使用年限在一年以上，單位（每套）價值在2000元以上的，如網(wǎng)上辦公自動化軟件、財務應用軟件，工程定額預算軟件、生產(chǎn)自動化及監(jiān)測軟件等，往往是價值比較大，應進行資本化處理，應借：無形資產(chǎn)—軟件，貸：銀行存款等。

四、計算機應用軟件維護費用的賬務處理

現(xiàn)在許多計算機應用軟件在使用過程中，需要時時更新和升級，如殺毒軟件的更新、根據(jù)實際情況要新增財務應用軟件模塊或功能等等。有些更新和升級需要支付一定的費用，這些費用也存在如何進行賬務處理的問題。

對于計算機應用應用軟件維護金額較小的支出，可以直接列入成本費用中，對于非生產(chǎn)用軟件應借：管理費用，貸：銀行存款等，生產(chǎn)用軟件記借：生產(chǎn)（制造）成本，貸：銀行存款等。

對于維護金額較大的支出，往往是為了滿足功能的使用或擴大，改良其功能，不進行升級改建就無法滿足現(xiàn)階段的使用，只能停止使用，相當于延長了其使用年限，如新舊會計制度變更須對改革前的財務軟件必須進行改造。因此，對于較大金額的計算機應用軟件的維護支出，應當計入無形資產(chǎn)的價值中，借：無形資產(chǎn)——軟件，貸：銀行存款等。

五、計算機應用軟件費用的攤銷

按計算機應用軟件費用產(chǎn)生會計賬務處理分別可以計入低值易耗品和無形資產(chǎn)，這就涉及其攤銷的問題。

1.對進入低值易耗品的計算機應用軟件，應該按企業(yè)攤銷低值易耗品的方法處理，運用一次攤銷法或五五攤銷法。

2.對于計入無形資產(chǎn)的計算機應用軟件，新會計準則規(guī)定：企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。根據(jù)會計準則，計算機應用軟件可以分為兩類：一類為無法預見為企業(yè)帶來經(jīng)濟期限，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如辦公自動化軟件、財務應用軟件等，準則要求不應攤銷，但計算機應用軟件程序是受技術(shù)陳舊因素影響較大，根據(jù)時間的推移和新情況的出現(xiàn)，原來軟件很容易被替代或需要重新修改，特別是委托開發(fā)的軟件市場上又無參照價值，無法計提減值準備，當被淘汰的時候，一次性計入成本費用中不符合配比原則。根據(jù)以上分析，這類計算機應用軟件也應該攤銷，由于壽命的不確定性和在使用期限內(nèi)平均受益，筆者認為可以按照稅法規(guī)定在10年直線法攤銷為妥。二類為取得時就可以確定壽命期限的，如生產(chǎn)線控制軟件等，應按準則規(guī)定在壽命期限內(nèi)合理攤銷。“由于計算機軟件技術(shù)含量比較高。而且隨著科技進步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯; 而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險也越大?！币虼?，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。根據(jù)會計準則，無形資產(chǎn)應計提減值準備，然而，會計實務中對計算機應用軟件這類無形資產(chǎn)公允價值的測算和確認非常困難，特別是委托開發(fā)的計算機應用軟件通常不存在活躍市場，且部分具有獨特性、隱蔽性、保密性，因而難以預計其未來現(xiàn)金流量和測算其公允價值。因此，筆者認為計算機應用軟件不宜采用計提減值準備的辦法。

現(xiàn)代企業(yè)從辦公文件管理到產(chǎn)品的生產(chǎn)、檢測、銷售等，涵蓋了企業(yè)的各個部門和產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，使得對計算機的依賴程度越來越大，范圍越來越廣。相應為使用計算機應用軟件支付的費用越來越高，企業(yè)財務為了充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督的職能，就必須合理進行會計賬務處理，保障資產(chǎn)的安全，減少損失浪費，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益。

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3.庾慧陽.對無形資產(chǎn)新會計準則的淺析與思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(03):30-31

（作者單位：四川文理學院監(jiān)察審計處 四川達州 635000）

（責編：若佳）