李風芹 賈卓霞 張少萍 畢元廣 田立啟

摘 要：隨著社會經濟的發(fā)展，醫(yī)院舊會計制度在運行過程中逐漸暴露出一些不合理之處，為了適應各方面情況變化和發(fā)展需要，進一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高醫(yī)院會計信息質量，財政部會計司對舊的《醫(yī)院會計制度》進行了全面修訂。新的《醫(yī)院會計制度》在2012年1月正式實施。新的醫(yī)院會計制度對醫(yī)療改革和社會經濟的發(fā)展起到了積極有效的促進作用。

關鍵詞：醫(yī)院舊會計制度 醫(yī)院新會計制度 修訂 評價

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-137-02

我國舊的《醫(yī)院會計制度》,是于1998年頒布并于1999年1月實施的，對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理及公立醫(yī)院的會計行為發(fā)揮了積極作用，提高了醫(yī)院的會計核算質量。但隨著社會經濟的飛速發(fā)展, 醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，10多年前制定的醫(yī)院會計制度已難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院財務和績效管理的需要。特別是在有些科目核算中,存在很多與醫(yī)院發(fā)生的實際經濟業(yè)務不相符合情況,違背了會計的真實性、及時性、謹慎性原則,造成會計信息失真,會計報表不能正確反映醫(yī)院即時的財務狀況,給決策者帶來很多錯誤判斷,不能適用科學決策的要求。

隨著我國公共財政體制的逐步建立，為了適應各方面情況變化和發(fā)展需要，進一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高醫(yī)院會計信息質量，財政部會計司對舊的《醫(yī)院會計制度》進行了全面修訂，對很多棘手的醫(yī)院會計核算問題都給出了切實可行的方案。對會計信息系統(tǒng)設計來說，在科目轉換、報表和自動轉賬公式的設計等問題上，也作出了重大變革，形成了新的《醫(yī)院會計制度》。

一、醫(yī)院舊會計制度存在的問題

1.固定資產核算方面。固定資產是醫(yī)院總資產的一個重要組成部分,對固定資產核算的合理與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允。舊的醫(yī)院會計制度規(guī)定:醫(yī)院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕。此規(guī)定存在以下方面的弊端:

（1）不能正確反映醫(yī)院固定資產真實價值。舊的醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院固定資產不計提折舊,醫(yī)院的資產負債表上固定資產項目的金額只反映固定資產的原值,不能反映固定資產使用過程中的實際損耗,由此造成固定資產賬面價值和實際價值的不相符，固定資產的使用狀況和實際價值無法體現(xiàn),不利于報表使用者了解固定資產的真實狀況，無法從報表上全面地了解醫(yī)院的整體資產狀況。

（2）虛增凈資產。根據醫(yī)院舊的會計制度規(guī)定,醫(yī)院通過提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產在專用基金一般修購基金科目中核算,以凈資產形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中做了兩次重復反映,虛增了醫(yī)院的凈資產。

2.提取壞賬準備核算。我國舊的醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%(按照年末應收在院病人醫(yī)藥費和應收醫(yī)療款余額),遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真,影響醫(yī)院經營者的決策。

3.管理費用核算不夠科學。舊的醫(yī)院會計核算制度對成本的核算不夠準確,管理費用分攤不合理。管理費用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門的費用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本,最終影響到收支結余和凈資產。而舊的醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤,不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

二、新醫(yī)院會計制度的調整

1.對于固定資產的核算的調整。新的醫(yī)院會計制度取消了“固定基金”賬戶，設立“累計折舊”會計科目。累計折舊在資產負債表中作為固定資產的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。無論從會計報表中資產的真實性還是資產管理的角度分析，這樣的調整都是非常有意義的。

2.對壞賬準備提取的調整。舊的醫(yī)院會計制度下，壞賬準備按照年末應收在院病人醫(yī)藥費和應收醫(yī)療款余額的一定比例計提壞賬準備，新制度規(guī)定對壞賬準備的提取范圍為應收醫(yī)療款和其他應收款，壞賬準備的提取范圍擴大。

3.對管理費用的調整。新會計制度對醫(yī)院管理費用的賬務處理與以往不同,管理費用作為期間費用處理，不再進行分攤處理。

4.對無形資產核算的調整。新制度設置了“無形資產”、“累計攤銷”科目,以完整反映醫(yī)院資產情況,使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。醫(yī)院無形資產涉及的范圍很廣,如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等。目前,醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產的增長,競相提高醫(yī)院的各種配置,增加有形投入,而對無形資產的開發(fā)投入和核算管理沒有足夠的重視,無形資產流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時期內為醫(yī)院提供某些特殊權利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益和經濟效益的無形資產是一種稀缺性經濟資源,醫(yī)院應按期平均攤銷,計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

5.其他賬務調整。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容；為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學經費核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費用不再分攤，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會計處理；為了兼顧預算管理需要，規(guī)定通過專設預算會計科目或采用備查簿方式提供預算會計信息。

三、新的醫(yī)院會計制度的評價

1.新的醫(yī)院會計制度能反映醫(yī)院實際的經濟狀況。新的醫(yī)院會計制度由于增設了“累計折舊”科目，使醫(yī)院的資產狀況能夠反映醫(yī)院的實際經濟狀況，既有利于醫(yī)院內部的經濟管理，也有利于國家制定宏觀的衛(wèi)生經濟政策。

2.新的醫(yī)院會計制度有助于提高會計信息透明度。新醫(yī)院會計制度對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了明顯的改進，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。將原來的“收入支出總表”改為“收入費用總表”，增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，進一步完善了報表體系。按照新制度的要求，醫(yī)院必須編制資產負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、醫(yī)療收入費用明細表、財政補助收支情況表和附注；而且附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息。新制度將大大提高會計信息質量與透明度。