周微微　李長青

摘要：會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息、會計造假的責任。很多單位及工作人員，特別是會計人員在會計法律責任的認識上存在著很多的誤區(qū)，以致在處理會計事務(wù)過程中缺乏相應(yīng)的責任意識，工作中的差錯很多。提高會計法律責任的認識，明確會計法律責任的承擔，對于會計信息質(zhì)量要求的提高有很大的益處。

關(guān)鍵詞：法律責任；會計造假；承擔責任；認識誤區(qū)

中圖分類號：F234文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0155-02

一、 會計法律責任

1.會計法律。會計法律責任是指會計法律關(guān)系中的主體因違反會計法律、法規(guī)所應(yīng)承擔的具有強制性的法律后果，是對違法者違法行為的制裁。它是會計行為主體必須嚴守的底線，是法制與道德規(guī)范內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。

從法律的角度來講，會計法律責任可以分為廣義的會計法律責任和狹義的會計法律責任。廣義的會計法律責任是指單位或個人在生成和提供會計信息的過程中因違反會計法律法規(guī)所應(yīng)承擔的會計法律責任。“會計法律法規(guī)”不僅包括《會計法》及會計準則、會計制度中的會計行為規(guī)范，還包括其他有關(guān)會計法律法規(guī)中規(guī)定的責任。從另一方面講，會計法律責任還可以指會計人員或其他人員利用虛假會計資料進行貪污、挪用等侵吞公司財產(chǎn)行為及單位負責人打擊、報復會計人員行為所應(yīng)承擔的刑事責任，包括自然人和法人犯罪。

狹義的會計法律責任就是指《會計法》所規(guī)定的會計法律責任形式：（1）在賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會計政策選擇、會計資料保管、會計人員任用、內(nèi)部控制制度運作等會計工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為。（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，以及授意、指使、強令他人從事上述行為。（3）財政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。

2.會計法律責任的形式。就中國的法律規(guī)范體系而言，會計法律責任的形式主要包括行政責任、刑事責任、民事責任。（1）行政責任。行政責任主要包括行政處分和行政處罰，是中國會計法律責任的主要形式。從中國《會計法》的發(fā)展過程來看，行政責任形式經(jīng)歷了一個從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉(zhuǎn)變。行政處分主要是針對國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔的一種行政法律責任。行政處罰是指有一半行政管理職權(quán)的行政主體（如財政部門），對違反行政法上的相關(guān)規(guī)定或者行政管理秩序的人所實施的一種行政制裁措施。在《會計法》中，行政處罰的處罰形式主要包括警告、罰款、吊銷會計專業(yè)人員資格證書等。（2）刑事責任。一般來說，刑事責任只適用于嚴重危害公共安全和社會秩序的犯罪行為，是一種最具威懾力的制裁形式。在中國，會計信息的失真屢見不鮮，已經(jīng)嚴重影響了相關(guān)會計工作的正常進行，因此，作為治理不規(guī)范的會計行為的一項重要舉措加強刑事責任已經(jīng)越來越迫在眉睫。在現(xiàn)實的經(jīng)濟行為中，當出現(xiàn)會計人員、單位負責人偽造或損毀會計資料以進行偷稅、逃稅、貪污、挪用等犯罪行為，給公司財產(chǎn)造成重大損失的情形時，就形成了刑事責任。（3）民事責任。民事責任主要由企業(yè)的法人承擔，因為一般會計人員是被動的造假，企業(yè)的法人要對企業(yè)的財務(wù)報表負責。

二、會計法律責任存在的誤區(qū)

1.單位負責人的認識誤區(qū)。《會計法》第4條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第21條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人簽名并蓋章，單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整?！眴挝回撠熑耸潜締挝坏臅嬝熑沃黧w，是本單位會計行為的第一責任人。在《會計法》第28、42、43、44、45、46條等條款里，進一步明確了單位負責人作為本單位會計責任主體的法定職責和法律責任。筆者認為，單位負責人應(yīng)未雨綢繆，防范潛在的會計法律責任風險。

2.會計人員對法律認識上的誤解。目前，《會計法》和財政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當中對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面都做出了一定的要求。除了需要掌握一定的財會相關(guān)的專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)和會計職業(yè)道德也被列為重要的內(nèi)容。但是，令人擔憂的是，會計人員對法律本身的理解和熟悉程度還不夠，甚至許多人對于會計人員的基本職責、業(yè)務(wù)范圍和法律責任方面的知識都非常匱乏。

三、完善會計的法律責任的途徑

1.加大關(guān)于財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。首先，企業(yè)管理人員，尤其是單位負責人，要認真學習財經(jīng)法規(guī)和必要的財務(wù)知識，增強會計法制觀念，在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營管理，并且知道自己所應(yīng)承擔的法律責任，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，防止和監(jiān)督會計舞弊的發(fā)生。其次，加強會計人員的職業(yè)道德教育，樹立正確的法律責任意識。會計人員是財務(wù)工作的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)直接關(guān)系到財務(wù)工作的成果。再者，企業(yè)和政府部門要加強對會計違法行為的執(zhí)法力度，發(fā)揮社會監(jiān)督的力量，保障對違法行為處罰的有效執(zhí)行。雖然制定法律法規(guī)的最終目的是為了規(guī)范人們的行為，但是對于違反相關(guān)法律法規(guī)的行為堅決不能手軟。社會公眾有責任也有義務(wù)對會計行為進行監(jiān)督，對于違反相關(guān)法律法規(guī)的會計行為要及時進行制止和舉報。企業(yè)管理部門和政府部門要加大對財務(wù)人員的處罰力度，制定相關(guān)的處罰規(guī)定，設(shè)立相關(guān)的人員和機構(gòu)，確保對違法行為的處罰落實到位。（1）會計人員繼續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的要求。一是通過繼續(xù)教育可以提高對時局變化的敏銳性，感悟時局變化對財務(wù)工作正負兩方面的影響，以此提高認知能力、實踐能力和創(chuàng)新能力，增強原則性、系統(tǒng)性、預見性和創(chuàng)造性。二是使會計人員具有合理的知識結(jié)構(gòu)，具備較高的文化素質(zhì)。會計教育的目標已從傳統(tǒng)的財務(wù)工作人員逐步轉(zhuǎn)向注重資訊分析、傳達和參與決策的會計人員。只有學習學習再學習，才能不斷豐富自己的知識，嫻熟掌握業(yè)務(wù)工作流程；才能準確把握會計政策，靈活運用具體準則；才能適應(yīng)經(jīng)濟形勢的要求，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理和資本運營提供高水平的服務(wù)。三是使會計人員具有較高的職業(yè)道德水平。忠于職守和遵守職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)，刻苦鉆研，廉潔奉公，團結(jié)協(xié)作。（2）會計人員繼續(xù)教育是扭轉(zhuǎn)會計隊伍現(xiàn)狀的要求。財政部前部長項懷誠指出，當前會計存在三個主要問題：一是合格的會計人員數(shù)量不夠；二是會計人員素質(zhì)不高；三是風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業(yè)道德。一些會計人員為了自己的私利或屈從于壓力造假，這是會計人員的基本素質(zhì)不適應(yīng)當前經(jīng)濟和社會發(fā)展需要的體現(xiàn)。（3）會計人員繼續(xù)教育是深化會計教育改革的要求。隨著市場經(jīng)濟體制改革的深化和科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，社會對教育和人才培養(yǎng)不斷產(chǎn)生新的需求。加入WTO后，“與國際接軌”成了人們的共識，教育和人才的競爭也日益國際化。會計學科中的新知識、新方法、新法規(guī)不斷涌現(xiàn)，會計人員對繼續(xù)教育的期望也越來越高。

2.強化對會計法律責任的監(jiān)管力度。強化對會計法律責任的監(jiān)管力度最有效的方法就是在會計管理機關(guān)內(nèi)部設(shè)立監(jiān)督機構(gòu)，配備監(jiān)督人員。目前，中國在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設(shè)置了專門的會計監(jiān)管機構(gòu)，如省財政廳設(shè)會計處、地市級財政局設(shè)會計科、縣級財政局設(shè)會計股等。但是，這些機構(gòu)往往只注重事后對會計違法行為的處罰，把工作的重點集中在會計工作管理、行政執(zhí)行等方面，而缺乏事先的監(jiān)管控制功能，忽視了單位會計工作不規(guī)范的治理完善和對會計信息真實性的認定等等。所以，在今后的工作中他們還需要進一步的改進。作為會計監(jiān)管部門，應(yīng)站在客觀公正的立場上，一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監(jiān)管部門，應(yīng)該對這些會計信息經(jīng)過鑒定，并給出相應(yīng)的結(jié)論，以便給司法部門提供相關(guān)的依據(jù)和理論支持，這將成為中國會計監(jiān)管部門以后的重要工作任務(wù)之一。

3.建立、健全內(nèi)部控制制度。從客觀的角度來看，會計工作失誤一方面是因為會計制度本身的缺陷；另一方面還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。就中國目前的現(xiàn)狀來看，許多公司由大股東控制或者由公司的高層人員控制，這樣就造成了經(jīng)營者與所有者權(quán)利的極度不平衡。所以，管理者不惜授意、強令、指使會計人員提供和報送虛假的會計資料以夸大其經(jīng)營業(yè)績或者是向投資者隱瞞其真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為了減少甚至杜絕這種情況的發(fā)生，各單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度。如公司中應(yīng)該建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會等相關(guān)機構(gòu)，以便相互之間相互制衡和相互約束，從根本上杜絕會計違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責任的時候不能只追究會計人員的責任，應(yīng)該按照各個主體之間的職責來進行劃分，從行為目的上去追究會計違法行為的真正的指使者，并對其責任的大小進行區(qū)分并做出相應(yīng)的處罰。再次，各單位應(yīng)該結(jié)合自己的需求建立各項內(nèi)部控制制度，比如財產(chǎn)清查制度、財務(wù)審批制度、會計稽核制度等等。最后，各單位還應(yīng)該建立內(nèi)部審計機構(gòu)并賦予相應(yīng)職權(quán)，充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

4.建立公共監(jiān)督稽查制度。公共監(jiān)督稽查制度需要公共部門行使有力的權(quán)利，組建以財政、審計等相關(guān)職能部門參加的監(jiān)督管理組織，進行外部監(jiān)督。定期或者不定期對部門開展稽查工作，進行法律法規(guī)和行政的多重監(jiān)督，堅決遏制造假之風。

5.建立誠信制度。誠信就是誠實守信，它包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)。會計誠信是指會計行為的誠實守諾，具體表現(xiàn)就是會計工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和企業(yè)會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每個會計工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。

6.建立考核評價制度。要以提高會計人員素質(zhì)為目的，抓好對會計人員的法規(guī)制度及會計職責的培訓，使其熟悉“會計核算、會計檢查和會計分析”的方法，提高自身的理論水平和業(yè)務(wù)能力。通過每年對相關(guān)人員的效績考核與綜合評價，對業(yè)務(wù)素質(zhì)差、工作不能勝任的予以下崗，對不執(zhí)行財務(wù)制度、違法亂紀的要堅決撤職并繩之以法。

[責任編輯仲琪]