李新榮

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則，在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，以免會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息引起報(bào)表使用者的盲目樂(lè)觀。

二、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

1.主要是避免企業(yè)虛增利潤(rùn)，使利潤(rùn)更接近真實(shí)。按照謹(jǐn)慎性原則處理有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，在一定程度上可以有效遏制利潤(rùn)的虛假繁榮。實(shí)行謹(jǐn)慎性原則，可適當(dāng)?shù)乇３制髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從財(cái)力上為可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)和不測(cè)事件做好充分的準(zhǔn)備，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范信息披露。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需信息。目前，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題在我國(guó)非常普遍，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。

3.培養(yǎng)良好的誠(chéng)信意識(shí)與責(zé)任。會(huì)計(jì)人員作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)者，其職業(yè)誠(chéng)信在很大程度上決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。謹(jǐn)慎性原則對(duì)于解決“浮夸”現(xiàn)象，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)和責(zé)任，具有重大意義。

4.加快國(guó)際協(xié)調(diào)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)聲譽(yù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把謹(jǐn)慎性原則作為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可提高我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際上的良好聲譽(yù)，加強(qiáng)我國(guó)信息與他國(guó)信息的可比性。

三、謹(jǐn)慎性原則的缺點(diǎn)

1.由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使用謹(jǐn)慎性原則未必能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。譬如企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例都是由企業(yè)自定的。在這種情況下，由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性而出現(xiàn)不同的結(jié)果，造成資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)不實(shí)的情況。

2.由于謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期的利潤(rùn)穩(wěn)健了，后期的卻不穩(wěn)健。

比如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤(rùn)的手段。

3.企業(yè)將計(jì)提準(zhǔn)備作為新的粉飾手段。如在某一年度可以對(duì)應(yīng)收賬款超常提取巨額準(zhǔn)備，使當(dāng)年利潤(rùn)急劇下降，次年度卻以債務(wù)重組等方式“成功收回”而大量沖回壞賬準(zhǔn)備，因此次年利潤(rùn)突升。這種做法使謹(jǐn)慎性原則難以發(fā)揮規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用，反而可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的手段；達(dá)到粉飾企業(yè)的目的。

4.謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用，從而極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

四、改進(jìn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的幾點(diǎn)思考

1.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”、“市場(chǎng)價(jià)值”、“可收回金額”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，筆者建議，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”、“市場(chǎng)價(jià)值”、可收回金額”的確定問(wèn)題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。謹(jǐn)慎性原則的貫徹實(shí)施要建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提高的基礎(chǔ)上，要求會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。