張自遵

我國(guó)的事業(yè)單位是靠收入來(lái)維持生存并借以發(fā)展的，收入的多少基本決定了一個(gè)單位的社會(huì)地位和在人們心目中的形象。故此，事業(yè)單位想辦法增加收入是最基本的決策，在此問(wèn)題上舞弊違法也就不難理解。

一、事業(yè)單位收入概述

1.事業(yè)單位收入。是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，以事業(yè)單位整體為主體，依法取得的全部非償還性資金。按來(lái)源分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等，在收入支出表中的“收入”項(xiàng)下，依次列示。各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金，計(jì)入事業(yè)收入。

2.事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入。是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)收入按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度核算，該項(xiàng)收入與經(jīng)營(yíng)支出配比。

3.企業(yè)管理的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入。是指納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位或設(shè)有附屬的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的事業(yè)單位或具有接受投資有要求回報(bào)項(xiàng)目的事業(yè)單位所取得的經(jīng)營(yíng)收入，該收入采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。

二、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)概述

1.事業(yè)單位收入監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。是指事業(yè)單位的收入存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)以及隱瞞不報(bào)等問(wèn)題，而監(jiān)管人員未能發(fā)現(xiàn)，而導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤監(jiān)管報(bào)告，造成監(jiān)管失敗。監(jiān)管方式主要有內(nèi)部控制、審計(jì)、會(huì)計(jì)工作檢查、會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查等，以外部審計(jì)為最常見(jiàn)。

2.事業(yè)單位收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是指事業(yè)單位的收入存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)以及隱瞞不報(bào)等問(wèn)題，而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)或不完全發(fā)現(xiàn)，存在重大誤報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。因事業(yè)單位收入來(lái)源較多、涉及面廣、作弊手段較隱蔽等原因，使事業(yè)單位收入成為財(cái)務(wù)舞弊的高發(fā)區(qū)，審計(jì)人員必須提高警惕，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。是指單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員不執(zhí)行財(cái)務(wù)制度對(duì)事業(yè)單位的收入存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)以及隱瞞不報(bào)等問(wèn)題，內(nèi)部控制人員未能發(fā)現(xiàn)或不完成發(fā)現(xiàn)，而造成內(nèi)部控制失敗的可能性。由于涉及內(nèi)部工作人員、單位領(lǐng)導(dǎo)等，內(nèi)部控制困難重重，有些單位形同虛設(shè)或根本沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。

三、事業(yè)單位收入常見(jiàn)的舞弊形式

（一）財(cái)務(wù)賬內(nèi)的舞弊手段。主要是合法收入違規(guī)操作和違規(guī)違法收入。

1.將雜項(xiàng)收入計(jì)入暫存款。收入核算中普遍存在一些不規(guī)范現(xiàn)象，將利息收入、其他單位撥付的補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)資金及收取的水電等各項(xiàng)費(fèi)用列入“暫存款”，并進(jìn)行一些項(xiàng)目的沖減。

2.將收入在往來(lái)款掛賬。其主要表現(xiàn)形式有：一是專(zhuān)項(xiàng)資金掛賬，對(duì)財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)撥入的專(zhuān)項(xiàng)資金，沒(méi)有按國(guó)家有關(guān)規(guī)定專(zhuān)款專(zhuān)用，而挪作它用，卻長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上。二是其他收入掛賬。一些事業(yè)單位取得的其他收入，不及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而長(zhǎng)期在往來(lái)款掛賬，并在往來(lái)賬進(jìn)行實(shí)質(zhì)性收支核算，調(diào)整財(cái)務(wù)收支，造成了會(huì)計(jì)信息失真，核算不真實(shí)。

3.擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目取得違法收入。一些單位為了小團(tuán)體利益，不顧國(guó)家三令五申，利用職權(quán)自行設(shè)立多種項(xiàng)目收費(fèi)，擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有的偷梁換柱，將取消的行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)手成為下屬單位的服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目有的巧立名目，以協(xié)會(huì)、舉辦活動(dòng)等各種形式超額收取企業(yè)的會(huì)員費(fèi)等。有的以宣傳費(fèi)、合作費(fèi)等形式收取利益關(guān)聯(lián)企業(yè)單位費(fèi)用。

（二）財(cái)務(wù)賬外的舞弊手段

主要是“小金庫(kù)”性質(zhì)的各類(lèi)合法收入和違規(guī)違法收入在賬外寄存或僅少部分入賬。據(jù)悉，自2009年4月至2010年12月10日，全國(guó)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體和國(guó)有企業(yè)共發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)4萬(wàn)多個(gè)，涉及金額200多億元，其中全國(guó)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位共發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”25738個(gè)，涉及金額127.86億元，2010年新發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”27036個(gè)，涉及金額130.47億元。其典型表現(xiàn)為：

1.用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”。單位將出借資金、出租房屋和其他固定資產(chǎn)，為對(duì)方提供各種服務(wù)和方便之后，而將租金收入、資金占用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)等收入在對(duì)方財(cái)務(wù)賬上存放，或部分入財(cái)務(wù)賬、部分在對(duì)方財(cái)務(wù)賬上存放等形式，并隨意進(jìn)行各種開(kāi)支，既彌補(bǔ)了事業(yè)開(kāi)支不足，又方便了單位、個(gè)人不易報(bào)銷(xiāo)賬務(wù)的支出。

2.以贊助費(fèi)收入私設(shè)小金庫(kù)。隨著事業(yè)單位各種活動(dòng)的開(kāi)展，以及出自單位、個(gè)人的不同需要，各種形式的贊助應(yīng)運(yùn)而生。購(gòu)買(mǎi)藥品、書(shū)籍等，經(jīng)銷(xiāo)商動(dòng)輒給予贊助；學(xué)生擇校，向?qū)W校交納擇校贊助費(fèi)；運(yùn)動(dòng)隊(duì)為取得成績(jī)，向知名企業(yè)拉取冠名費(fèi)、贊助費(fèi)；單位經(jīng)費(fèi)不足，向所管轄單位以宣傳費(fèi)等形式收到贊助費(fèi)。由于這些贊助費(fèi)都不是正常的資金繳撥渠道，必然在預(yù)算管理上帶來(lái)不規(guī)范和一些弊端，一些單位將贊助費(fèi)不入賬，直接用于職工福利、獎(jiǎng)金發(fā)放，將余額以個(gè)人名義儲(chǔ)蓄或?qū)F(xiàn)金存放各業(yè)務(wù)部門(mén)，有的甚至存放于別的單位進(jìn)行各種開(kāi)支，以上情況直接造成了贊助費(fèi)收支管理的混亂狀態(tài)。

3.轉(zhuǎn)移收入。利用銀行委托收款等不直接收款形式，將事業(yè)收入轉(zhuǎn)至賬外。例如，某些執(zhí)法監(jiān)督部門(mén)收費(fèi)是以銀行委托收款的方式收取的，只給繳費(fèi)單位銀行收款憑單，不開(kāi)具行政事業(yè)收費(fèi)單據(jù)，并將收取的此項(xiàng)費(fèi)用在銀行開(kāi)設(shè)“其他活期存款”戶(hù)，在單位財(cái)務(wù)總賬、明細(xì)賬上均無(wú)記載。

4.事業(yè)單位使用不合規(guī)收款收據(jù)，取得違規(guī)收入。某些事業(yè)單位在進(jìn)行正常的行政事業(yè)性收費(fèi)過(guò)程中，除用行政事業(yè)性收費(fèi)單據(jù)外，還使用部分不合規(guī)收據(jù)收費(fèi)，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于職工福利、請(qǐng)客送禮等。這部分收入在審計(jì)過(guò)程中，難以發(fā)現(xiàn)，只有綜合分析各時(shí)期單位收費(fèi)額趨勢(shì)的異常，找出日常業(yè)務(wù)活動(dòng)收入的審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)施必要的審計(jì)程序才可以發(fā)現(xiàn)。

5.以收費(fèi)不開(kāi)票形式取得收入設(shè)立利用“小金庫(kù)”。利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開(kāi)收據(jù)。例如，有些執(zhí)法部門(mén)收費(fèi)的彈性較大，特別是利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開(kāi)票如有的部門(mén)制定“土政策”，有些收費(fèi)不開(kāi)票不上繳，直接進(jìn)入賬外賬。

6.經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫(kù)”。通過(guò)隱匿收入等方式將經(jīng)營(yíng)收入列至賬外，設(shè)立“小金庫(kù)”主要用于發(fā)放職工福利、補(bǔ)貼。

7.以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”。主要是虛開(kāi)發(fā)票、假發(fā)票和購(gòu)買(mǎi)發(fā)票等手段套取現(xiàn)金，設(shè)立“小金庫(kù)”。

8.虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”。虛列支出轉(zhuǎn)出資金是變相的隱形收入，如以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”。

9.上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”。在上下級(jí)的資金往來(lái)中，通過(guò)隱匿、截留等方式將資金轉(zhuǎn)至賬外。

三、會(huì)計(jì)收入舞弊發(fā)生的主要原因

1.利益驅(qū)動(dòng)。因地位的特殊性，會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)受利益驅(qū)動(dòng)，使其極易凌駕于內(nèi)部控制之上而不受內(nèi)部控制的制約，從而使健全的內(nèi)部控制舞弊失效。尤其是管理當(dāng)局，在很多舞弊案例中，被審計(jì)單位都有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但都被高層管理者藐視或逾越，以致未能發(fā)揮應(yīng)有的功能。

2.監(jiān)管不力監(jiān)管不嚴(yán)。單位內(nèi)部、社會(huì)、國(guó)家三類(lèi)監(jiān)督之間對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控缺乏協(xié)調(diào)和配合，很難形成有效的合力。監(jiān)管部門(mén)對(duì)各項(xiàng)管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時(shí)，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的處罰力度不夠，致使有些問(wèn)題長(zhǎng)期得不到糾正。

其他還有法規(guī)不完善和會(huì)計(jì)政策滯后等原因，但其實(shí)是一種冠冕堂皇的借口，畢竟單位和會(huì)計(jì)人員的舞弊率不是100%，利益驅(qū)動(dòng)是最主要的根源，監(jiān)管不力是最主要的催化劑，但法規(guī)不完善、會(huì)計(jì)政策的缺陷和滯后確實(shí)是會(huì)計(jì)舞弊的潛在原因。

四、內(nèi)外有效防范，降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

1.必須實(shí)行“一把手”責(zé)任工程。單位負(fù)責(zé)人的地位特殊，既是第一責(zé)任人，往往又是利益關(guān)系人，因此加強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)和法紀(jì)觀(guān)念教育，是風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。在實(shí)施中，要把防治會(huì)計(jì)舞弊納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，作為年終考核評(píng)先的重要內(nèi)容，實(shí)行一票否決制和責(zé)任追究制。

2.建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化工作落實(shí)。良好、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)工作順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)，是預(yù)防舞弊的主要手段，只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會(huì)大大減少，特別是應(yīng)當(dāng)實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合和日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)單位的收入管理、支出管理，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用，是防范會(huì)計(jì)舞弊的有力保障。反之，內(nèi)控不嚴(yán)會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，即使是受指使、誘惑或脅迫，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)外部有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，創(chuàng)造優(yōu)良的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

4.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，但問(wèn)題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽(yáng)奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問(wèn)題。但是，從另外的角度說(shuō)，如何從法律層面上增大違法舞弊成本，改變“一本萬(wàn)利”的利益機(jī)制是值得深思、研究的。

5.加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的舞弊造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊造假產(chǎn)生的有力措施，最重要的是須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。但由于一些事業(yè)單位根據(jù)自身需要、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用各種方法進(jìn)行舞弊，審計(jì)人員應(yīng)注意積累舞弊的案例，保持高度的職業(yè)審慎和職業(yè)判斷能力，制定詳細(xì)周密的審計(jì)計(jì)劃和合理的審計(jì)程序嚴(yán)密關(guān)注審計(jì)必要事項(xiàng)如收費(fèi)許可、票據(jù)領(lǐng)購(gòu)本記錄和收入明細(xì)賬等注意舞弊預(yù)兆信息，確認(rèn)審計(jì)疑點(diǎn)，揭示舞弊行為，如撒謊或過(guò)分回避詢(xún)問(wèn)，存在爭(zhēng)執(zhí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱，往來(lái)賬結(jié)賬時(shí)有頻繁的調(diào)節(jié)跡象等要特別注重分析性復(fù)核在防范風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用適時(shí)實(shí)施延伸性審計(jì)程序，借以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于事業(yè)單位收入舞弊形式的多樣性、隱蔽性以及對(duì)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)性造成的重大影響，單位責(zé)任人員要保持足夠的警惕，各司其職，各盡其責(zé)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制，自覺(jué)接受外部審計(jì)，相信事業(yè)單位收入方面大部分的舞弊行為是可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)的，監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是可以得到有效防范的。

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