馬愛艷 蔣志輝

(塔里木大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆阿拉爾843300)

1 新疆礦產(chǎn)資源上市公司及其會(huì)計(jì)信息監(jiān)管現(xiàn)狀

1.1 新疆礦產(chǎn)資源上市公司現(xiàn)狀

目前新疆將重點(diǎn)在石油化工、煤電煤化工、裝備制造、特色農(nóng)副產(chǎn)品深加工、特色礦產(chǎn)業(yè)等特色產(chǎn)業(yè)方面，培育一批區(qū)位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)突出的龍頭企業(yè)，給予其資源整合、改制、重組等方面的政策支持，以充實(shí)上市公司后備資源庫。對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的需求會(huì)越來越迫切。因此，新疆會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系亟需完善，以適應(yīng)正在快速增長的新疆上市公司的需求，更好的為新疆廣大信息需求者服務(wù)。截止2011年年底，滬深兩市已經(jīng)擁有38家新疆上市公司，主營業(yè)務(wù)涉及礦產(chǎn)資源的有13家上市公司，其中在上海證券交易所上市的有6家，深圳證券交易所上市的有7家。以下就新疆上市公司與主營業(yè)務(wù)涉及礦產(chǎn)資源的上市公司平均水平做一簡(jiǎn)要比較:

表1 2011年年末新疆與主營業(yè)務(wù)涉及礦產(chǎn)資源上市公司各指標(biāo)對(duì)比表

由表1可以看出:不管是上市公司的總資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤，新疆主營業(yè)務(wù)涉及礦產(chǎn)資源的上市公司平均水平都要高于新疆上市公司平均水平，且高出率均在1.6倍以上，這說明在新疆，主營業(yè)務(wù)涉及礦產(chǎn)資源業(yè)務(wù)的上市公司規(guī)模整體還較好，這與礦產(chǎn)資源的獲利特點(diǎn)有關(guān)。

表2 2011年年末全國與新疆盈利能力和成長能力指標(biāo)比較

從表2中各指標(biāo)的對(duì)比我們可以看出:礦產(chǎn)資源上市公司平均水平的獲利能力與每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流均高于新疆平均水平，成長能力指標(biāo)卻比新疆各對(duì)應(yīng)指標(biāo)低出至少0.95倍，成長能力并不與其規(guī)模成同比例增長，另外，礦產(chǎn)資源上市公司的平均每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流要高于新疆的，這和礦產(chǎn)資源企業(yè)的特點(diǎn)有關(guān)。

基于以上對(duì)新疆礦產(chǎn)資源上市公司的一個(gè)分析，我們可知新疆礦產(chǎn)資源上市公司與新疆上市公司在成長能力中還存在著很大的差距，在今后的發(fā)展過程中若要趕上甚至超過新疆上市公司的平均水平，就要持續(xù)不斷的改革和完善自身缺陷，尤其要做好對(duì)新疆礦產(chǎn)資源上市公司信息監(jiān)管體系的完善工作，充分保障投資者的利益。

1.2 新疆礦產(chǎn)資源上市公司的特點(diǎn)

在兵團(tuán)"十二五"規(guī)劃前，新疆雖然資源豐富，但是屬于新疆省的采掘業(yè)上市公司的數(shù)量基本為零，礦產(chǎn)資源業(yè)務(wù)屬于傳統(tǒng)的高耗能行業(yè)，利潤率相對(duì)較大，對(duì)環(huán)境的破壞也很大，基于企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)，不少企業(yè)會(huì)因?yàn)榇四繕?biāo)，而又在當(dāng)前監(jiān)管部門對(duì)此類企業(yè)監(jiān)管還存在諸多漏洞，忽視對(duì)環(huán)境的影響。同時(shí)當(dāng)前還沒有一套科學(xué)的指標(biāo)來準(zhǔn)確評(píng)估對(duì)環(huán)境破壞影響。特別是新疆礦產(chǎn)資源上市公司，本身不屬于新疆本地，因此其逐利性更強(qiáng)，帶來對(duì)環(huán)境等的影響可能更大。這類企業(yè)利潤中的大部分稅源卻沒有留在新疆，自2011年新疆政府提出著力打造新疆重要的特色礦產(chǎn)資源加工轉(zhuǎn)換基地。按照在新疆具備資源優(yōu)勢(shì)、在本地區(qū)和周邊地區(qū)有市場(chǎng)的原則，做大煤化工產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)有色金屬、黑金屬等高載能產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可見新疆企業(yè)正在拓展礦產(chǎn)資源類的主營業(yè)務(wù)，企業(yè)的發(fā)展也將和礦產(chǎn)資源緊密相關(guān)，那么這類企業(yè)的監(jiān)管也成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

2 新疆礦產(chǎn)資源上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管存在的問題

目前，新疆的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系隨著上市企業(yè)的增長而逐漸發(fā)展完善，雖然形成了以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、上市公司內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管為輔助的三位一體的監(jiān)管體系，但還存在許多問題。

2.1 政府監(jiān)管效率不高

新疆作為中央在西部甚至中亞的一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心，給予的期望很高，有些當(dāng)政人員為了迎合當(dāng)前環(huán)境，在其從政期間干出一些所謂的"政績(jī)"，可能會(huì)借助政府之名放松監(jiān)管的力度，大力提升某些公司的業(yè)績(jī)，進(jìn)而可能會(huì)造成信息失真，加大監(jiān)管成本，提升監(jiān)管難度，降低監(jiān)管效率。由于政府在新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，決定了其權(quán)利授予的壟斷性，同時(shí)又沒有行使監(jiān)管的高效、有力的監(jiān)督機(jī)制，容易出現(xiàn)"尋租"現(xiàn)象，新疆上市公司分布較散，監(jiān)管成本大，使得監(jiān)管效率大大降低。而新疆的證券市場(chǎng)建立較晚，缺乏有力的法律法規(guī)對(duì)這些監(jiān)管人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，不利于新疆社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

另外，由于新疆政府分新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)兩部分，相應(yīng)的監(jiān)管部門就多，而又沒有明文規(guī)定各部門的監(jiān)管范圍，就易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或監(jiān)管缺位的現(xiàn)象。由于職責(zé)不清，監(jiān)管出現(xiàn)問題時(shí)會(huì)相互推諉，降低了監(jiān)管的效率。同時(shí)，多部門監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管成本加大，造成監(jiān)管與被監(jiān)管部門不必要的消耗。

2.2 內(nèi)部監(jiān)管中董事會(huì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

新疆地處偏僻，但是礦產(chǎn)資源豐富，社會(huì)文化及地理環(huán)境比較復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革還不夠徹底、完善，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:①“一股獨(dú)大”現(xiàn)象至今仍然存在。②董事會(huì)兼任高管層的人數(shù)過多，降低監(jiān)管效率。2011年新疆上市公司增收不增利，但有半數(shù)上市公司卻逆勢(shì)加薪，而正是因?yàn)樵S多董事會(huì)薪酬委員會(huì)的成員就是公司高管，才會(huì)出現(xiàn)這種狀況。

表3 新疆礦產(chǎn)資源上市公司2002～2011年國有股所占比例均值

由表3可看出:新疆礦產(chǎn)資源上市公司國有股所占比例平均值在2004年最高達(dá)到了56.84%，2009年最低是22.93%?？v觀這十年數(shù)據(jù)，前五年國有股明顯占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但從2006年開始呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，且下降幅度較大，說明"一股獨(dú)大"現(xiàn)象隨著新疆礦產(chǎn)資源上市公司內(nèi)部治理的逐步完善而正在慢慢的弱化。另外，因?yàn)楸鴪F(tuán)最為新疆自治區(qū)的主要組成部分，其特殊的性質(zhì)也決定了上市公司背后有太多的政府影子，缺乏獨(dú)立性，使得公司的監(jiān)事會(huì)工作被邊緣化，審計(jì)委員會(huì)及其內(nèi)部審計(jì)成了擺設(shè)。

2.3 社會(huì)監(jiān)管方面

2.3.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

事務(wù)所作為外部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的主體部門，在自身的執(zhí)業(yè)過程中必然會(huì)受到來自各方面的影響。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府對(duì)其干預(yù)過多，必然會(huì)影響其職責(zé)的獨(dú)立性發(fā)揮;另一方面，由于各方面的政策支持，主營業(yè)務(wù)涉及礦產(chǎn)資源業(yè)務(wù)的上市公司也會(huì)越來越多，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的競(jìng)爭(zhēng)性加大，使得職業(yè)團(tuán)體為保全自身集團(tuán)的利益而放低對(duì)于被審計(jì)公司的標(biāo)準(zhǔn)，影響了會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

2.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)整體不高

相對(duì)于內(nèi)地來說，新疆的發(fā)展存在著一定的滯后性，經(jīng)濟(jì)、文化、政治各個(gè)方面還有些欠缺，人員的素質(zhì)相對(duì)較低，因而容易被被審計(jì)公司的利益誘惑，進(jìn)而喪失其職業(yè)道德而做出虛假的審計(jì)報(bào)告。目前，新疆注冊(cè)會(huì)計(jì)師總共有1101名，從業(yè)人員有987名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師占總?cè)藬?shù)的52.7%。

表4 2011年新疆會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷及繼續(xù)教育情況表

由表4中數(shù)據(jù)可以看出:新疆注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，研究生及以上學(xué)歷只占整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的1.37%，本科生比例也不到30%，大專及以下學(xué)歷的占大多數(shù);對(duì)于繼續(xù)接受教育的意識(shí)和措施也相當(dāng)欠缺，完成上年度繼續(xù)教育的僅有16.47%。由此可得知新疆注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷水平普遍偏低。

2.3.3 存在地域差異

以天山為界將新疆劃分為南疆和北疆，不管是從南疆和北疆整體對(duì)比，還是單從南、北疆內(nèi)部各地、州、市相較，南疆的整體經(jīng)濟(jì)總量和人均經(jīng)濟(jì)量均低于北疆，南、北疆經(jīng)濟(jì)的發(fā)展很不平衡，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著正相關(guān)性，因而南、北疆對(duì)于會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)和處理必然存在的一定的差異性，監(jiān)管過程中很可能會(huì)忽視這一點(diǎn)。另外，相較內(nèi)地而言，新疆地域廣闊而人煙稀少，通訊設(shè)施的建設(shè)還不是很完善，這就極大地影響了信息的傳播速度及其質(zhì)量，信息披露不及時(shí)，導(dǎo)致監(jiān)管成本加大。

3 針對(duì)新疆會(huì)計(jì)信息監(jiān)管存在的問題提出的建議

3.1 提高政府對(duì)會(huì)計(jì)信息行政監(jiān)管的效率

3.1.1 構(gòu)建以政府監(jiān)管為主的機(jī)制

首先，針對(duì)礦產(chǎn)資源型企業(yè)，由于該行業(yè)本身屬于高污染、高耗能行業(yè)，其環(huán)境成本本身較高，因此若寄希望于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管來保證真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，顯然不現(xiàn)實(shí);其次，在我國現(xiàn)行的有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露政策并沒有強(qiáng)行規(guī)定企業(yè)必須對(duì)外公布環(huán)境信息，即使部分企業(yè)公布了相關(guān)信息，也存在大量的水分，因此，對(duì)于此類行業(yè)，必須通過外部壓力來推動(dòng)有效監(jiān)管，同時(shí)要與時(shí)俱進(jìn)的頒布有針對(duì)性的行業(yè)政策，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部真正的加強(qiáng)信息披露。最后，社會(huì)監(jiān)管不到位。因會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)低下、公眾參與度低等因素?zé)o法達(dá)到有效監(jiān)管的目的，會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)人員素質(zhì)短期內(nèi)還無法提高以滿足有效監(jiān)管的時(shí)候。必須加大政府監(jiān)管。

3.1.2 適度監(jiān)管，增加相關(guān)環(huán)境信息披露的內(nèi)容

鑒于新疆特殊的政府體制，應(yīng)以立法的形式明確界定新疆財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等監(jiān)管部門對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的職責(zé)和權(quán)限，避免重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管"真空"現(xiàn)象，使有限的監(jiān)管資源得到合理的利用，提高監(jiān)管效率。新疆維吾爾自治區(qū)和生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)應(yīng)該明確各自的監(jiān)管范圍和監(jiān)管對(duì)象，做到既不重復(fù)監(jiān)管，又能防止監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，使新疆會(huì)計(jì)市場(chǎng)資源達(dá)到最佳配置。政府應(yīng)在大力發(fā)展上市公司的礦產(chǎn)資源主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息方面的披露與履行情況的觀念轉(zhuǎn)變，可以采取一些諸如:宣傳、開展知識(shí)講座等有效措施讓新疆上市公司了解到環(huán)境信息的重要性和政府的重視力度，杜絕企業(yè)在信息披露上的一些僥幸心理，提高企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量，完善新疆地區(qū)雙重監(jiān)管下產(chǎn)生的監(jiān)管漏洞，使企業(yè)披露真實(shí)的環(huán)境信息，便于利益相關(guān)者做出有助于企業(yè)發(fā)展的方案。

3.2 大力加強(qiáng)新疆礦產(chǎn)資源上市公司的內(nèi)部治理

加強(qiáng)新疆礦產(chǎn)資源上市公司的內(nèi)部治理，既是機(jī)制問題，也是體制問題，尤其是對(duì)兵團(tuán)而言，如何在現(xiàn)行體制下，盡量減少政府的影子，增強(qiáng)董事會(huì)和經(jīng)理自主權(quán)顯得尤為重要。

3.2.1 增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性

保證董事會(huì)的任命獨(dú)立于管理層。首先，改善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。應(yīng)確定大股東和中小股東對(duì)獨(dú)立董事的舉薦比例;對(duì)中小股東推薦的獨(dú)立董事采用大股東回避的表決制度，或是采用累計(jì)投票的方法。其次，規(guī)定高管層在董事會(huì)中的任職比例不宜過高，以避免高管層與董事會(huì)相互勾結(jié)不利于會(huì)計(jì)信息的披露和監(jiān)管。

3.2.2 給予監(jiān)事會(huì)法律和經(jīng)濟(jì)上的保障

首先，在監(jiān)事的提名上應(yīng)作出明確的規(guī)定，以避免由董事會(huì)或經(jīng)理提名監(jiān)事候選人，使監(jiān)事盡可能的擺脫董事會(huì)的操縱;其次，通過公司法的明文規(guī)定來設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦事機(jī)構(gòu)，使其保證人事上的獨(dú)立性;最后，保證監(jiān)事會(huì)各種經(jīng)費(fèi)支出能夠順利的取得，使其避免接受董事會(huì)和經(jīng)理層的“施舍”，從經(jīng)濟(jì)上擺脫董事會(huì)及經(jīng)理層的控制。

3.2.3 有效發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用

首先，作為公司內(nèi)部監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，要適當(dāng)?shù)脑黾营?dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的比例，擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模，避免權(quán)力過分集中。其次，上市公司應(yīng)該更多地賦予審計(jì)委員會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方面的權(quán)利，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有重要的意義。再次，使審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)處于同一級(jí)層，在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方面相互結(jié)合，分別對(duì)會(huì)計(jì)信息作出反映并進(jìn)行相互交換，所得結(jié)論不同時(shí)，再向股東大會(huì)作出報(bào)告，使其相互制衡，相互監(jiān)督。最后，應(yīng)該著力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)，成為一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員。

3.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)，充分發(fā)揮外部監(jiān)管的積極性

3.3.1 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

首先，新疆處于我國現(xiàn)有國情這個(gè)大環(huán)境之下，政府作為市場(chǎng)干預(yù)者，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行或多或少的干涉。因此，建議政府無需事必躬親，應(yīng)該更多的放權(quán)于民間監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并制定更多合適的保護(hù)政策，從而確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行駛其權(quán)利時(shí)的獨(dú)立性。其次，應(yīng)該杜絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。第一、建議成立一個(gè)專門的質(zhì)量檢查部門，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量進(jìn)行不定期的抽查，對(duì)于保證其不受被審計(jì)公司的利益誘惑具有很好的作用。第二、改善審計(jì)的收費(fèi)制度，提高審計(jì)質(zhì)量。我國目前盛行的收費(fèi)制度是審計(jì)收費(fèi)與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計(jì)時(shí)間相脫鉤，基于自身成本效益考慮，審計(jì)人員往往存有不合理收縮審計(jì)時(shí)間的傾向，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。

3.3.2 注重審計(jì)人員素質(zhì)的提高

審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞，尤其是對(duì)于各種制度尚不健全的新疆上市公司來說，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的披露對(duì)于中小股東至關(guān)重要，因此，一定要加大審計(jì)人員素質(zhì)的建設(shè)。首先，應(yīng)該建立培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制，定期的要求審計(jì)人員進(jìn)行充電，以適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)行業(yè)。其次，應(yīng)該應(yīng)用高薪激勵(lì)大量引進(jìn)并留住外來高素質(zhì)審計(jì)人才，確保新鮮血液的注入，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來源源不斷的活力。還應(yīng)制定嚴(yán)厲的監(jiān)管制度和懲罰機(jī)制，讓事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道造假是一個(gè)得不償失的事情，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)造假問題才有可能得到解決。

[1] 畢秀玲.政府會(huì)計(jì)監(jiān)管論[M] .廈門:廈門大學(xué)出版社，2009(9):14－18.

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