河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處 佟偉健

內(nèi)部控制，是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程。擁有良好的內(nèi)部控制，能夠更好的了解企業(yè)的經(jīng)營行為，并防止企業(yè)資源的濫用。從而保證職工恪盡職守，保證業(yè)務(wù)活動按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整，保證國家法令的執(zhí)行并為開展審計工作創(chuàng)造條件?？梢哉f，好的內(nèi)部控制，既是對企業(yè)的負(fù)責(zé)，也是對國家和社會的負(fù)責(zé)。[1]

在本文中，我僅就我國中小企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制問題加以研究。我國在《中小企業(yè)暫行規(guī)定》中規(guī)范了各個不同行業(yè)對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)中小企業(yè)就是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。我國中小企業(yè)具有“小、靈、快”“小而專、小而精”“小批量多樣化”等特點(diǎn)，是成長最快的科技創(chuàng)新力量。在我國國民經(jīng)濟(jì)中具有保持經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；提供多數(shù)就業(yè)崗位，促進(jìn)社會穩(wěn)定；深化社會生產(chǎn)專業(yè)分工，促進(jìn)大企業(yè)發(fā)展；推進(jìn)市場化進(jìn)程，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革；推動農(nóng)村工業(yè)化、城市化，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展等作用，其地位不容小視。

貨幣資金是唯一能夠轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)。所以，做好中小企業(yè)貨幣資金的管理，提高中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的效果，對中小企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)效益的獲得，以及其發(fā)展壯大可以說是至關(guān)重要的。目前，我國財政部雖已經(jīng)頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，但我國的中小企事業(yè)單位仍普遍存在貨幣資金內(nèi)部控制效果不佳的情況。針對這種現(xiàn)狀，我進(jìn)行了如下的調(diào)查和分析。

1 現(xiàn)狀

1.1 貨幣資金管理主觀隨意,內(nèi)部管理較混亂,容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象

企業(yè)由于官本位現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此總經(jīng)理的話一般財務(wù)人員都要執(zhí)行，所以在現(xiàn)金管理方面比較混亂。貪污腐敗的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。但又沒有很好的辦法來加以控制，如果財會人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，那么領(lǐng)導(dǎo)會有好多事無法進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)無法正常進(jìn)行，工作人員的位置那就岌岌可危了。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析58%的民營企業(yè)缺乏控制，領(lǐng)導(dǎo)意志和情感代替了計劃和規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)為了滿足自己的私欲，和財務(wù)主管私做主張、動用公用資金來滿足自己的個人意愿。而家庭式的個人小企業(yè), 全由一個人的政策水平和道德水平掌控現(xiàn)象也較普遍。[2]

1.2 現(xiàn)金管理內(nèi)控制度虛設(shè)，部門設(shè)置不合理

由于上述問題的發(fā)生，導(dǎo)致制度虛設(shè).企業(yè)普遍認(rèn)為財政部頒布的相關(guān)法律法規(guī)是適用的， 也很重視內(nèi)部控制在管理中的作用，建立并實(shí)施了一定的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但企業(yè)具體負(fù)責(zé)建立內(nèi)部控制的部門卻設(shè)置的很少，有的甚至于沒有。

1.3 一支筆審批，相關(guān)規(guī)定未嚴(yán)格執(zhí)行

據(jù)資料統(tǒng)計顯示，很多企業(yè)的財務(wù)都缺少規(guī)范性、制度化和嚴(yán)肅性。領(lǐng)導(dǎo)一支筆簽字，財務(wù)基本上都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事。財務(wù)人員的思想是反正領(lǐng)導(dǎo)簽了字，到時候有領(lǐng)導(dǎo)給兜著，我一個普通小兵怕什么。因此，領(lǐng)導(dǎo)成了單位的家長，家長發(fā)話了，下面按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦理就是了。這樣一來，公司就失去了控制的可能，所有的制度都成為空談和擺設(shè)，財務(wù)經(jīng)理成了領(lǐng)導(dǎo)的管家，而且有時候財務(wù)經(jīng)理為了討好領(lǐng)導(dǎo)還未領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，如何逃避稅收、如何躲避檢查等違法行為經(jīng)常在企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)而得不到有效監(jiān)管，從而是現(xiàn)金管理出現(xiàn)盲點(diǎn)，造成無法控制的局面。

1.4 企業(yè)執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部管理的情況不夠主動

在現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中，80%民營企業(yè)主要由企業(yè)管理層作內(nèi)控的一把手，由于國家監(jiān)管部門對中小型企業(yè)建立和健全相關(guān)內(nèi)部控制的要求較低， 他們自身因經(jīng)營規(guī)模的有限，組織結(jié)構(gòu)的相對簡單，對這資金管理的規(guī)范要求就放松。

2 貨幣資金內(nèi)部管理不足原因分析

2.1 會計人員素質(zhì)有待提高

現(xiàn)在的企業(yè)大都是民營企業(yè), 有的是赤手打下的江山，文化程度不高，而且家族企業(yè)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，總經(jīng)理、財務(wù)主管、采購人員、重要管理崗位基板上都是自己的親戚，根本談不上正規(guī)化管理，表面上看似正規(guī)，但為了家族的利益，現(xiàn)金管理根本就沒有制度可言，更談不上正規(guī)化，老板需要錢，一句話財務(wù)經(jīng)理就送來了，根本就不問干什么用。買設(shè)備也好，吃飯送禮也好，只要是企業(yè)用得著的，現(xiàn)金可以隨便支取。人員素質(zhì)更是談不上，根本就沒有會計從業(yè)資格證書，能小學(xué)畢業(yè)就不錯了，肯定是會算數(shù)，至少還知道出多少進(jìn)多少，只要財務(wù)主管一句話，支票、票據(jù)隨便開，多少都無所謂，這何談現(xiàn)金管理呢？

2.2 職責(zé)不分，缺少內(nèi)部牽制

正規(guī)企業(yè)的財會部門必須要有嚴(yán)格的人員管理制度，應(yīng)配備的人員機(jī)制則必須寫清楚并掛在墻上。最起碼的會計和出納是應(yīng)該有的，而好多小型企業(yè)會計工作一個人就搞定了，記帳和出納一個人全都辦理了。領(lǐng)導(dǎo)說什么就是什么，要錢就拿，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)根本就沒有分開過，老板理由很充分，錢都是我掙的，工資給多少都是我說了算，根本就沒有計劃和制度科研。[3]

2.3 缺少內(nèi)部監(jiān)管

由于受家族企業(yè)的影響，很多中小企業(yè)缺乏正規(guī)的監(jiān)管，尤其是貨幣資金的嚴(yán)格管理制度。要想企業(yè)正規(guī)化，貨幣資金管理必須要保證正規(guī)和守法，否則一切都無從談起，錢隨便花，想怎么干都行，這首先是領(lǐng)導(dǎo)缺乏正規(guī)化訓(xùn)練、不懂法，后果就是要為自己的行為付出代價，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)沒有管理理念，缺乏法律意識，這樣的企業(yè)最終肯定會夭折的，員工跟了這樣的老板不可能有安全感。

3 貨幣資金內(nèi)部控制的政策性建議

經(jīng)過上面對貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，提出了以下幾條建議：

3.1 企業(yè)管理決策者的對策

(1)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》的有關(guān)規(guī)定，制定本企業(yè)的貨幣資金管理制度。建立一套嚴(yán)格的管理機(jī)制，包括管理者和政策的執(zhí)行者。建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制最重要的有以下幾點(diǎn)：①不相容職務(wù)相分離。每個企業(yè)必須根據(jù)自身的特點(diǎn)，企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置，人員的配備進(jìn)行科學(xué)合理的分工，按照會計制度的要求，對容易出現(xiàn)作弊的環(huán)節(jié)實(shí)行牽制制度，人員分離，崗位分離，互相牽制，互相監(jiān)督。②做到賬實(shí)、帳帳相符。堅持定期盤點(diǎn)，堅持現(xiàn)金定期盤點(diǎn)，一日一清，日清月結(jié)。堅持賬務(wù)整理，各種分類賬要分別整理核實(shí)，做到賬務(wù)清楚，賬實(shí)相符，保證貨幣資金的安全。[4]

(2)強(qiáng)化監(jiān)督,核心是建立健全內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。對違法亂紀(jì)行為要敢于懲處，治病救人，防患于未然。管理者在選人、 用人、管人方面至關(guān)重要。要經(jīng)常進(jìn)行安全教育和法制教育，讓工作人員執(zhí)法懂法，遵法合法。

3.2 貨幣資金管理政策建議

(1)制度健全。沒有好的制度就沒有聽話的員工，必須建立一套行之有效的科學(xué)的管理體制，按照會計制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行有的放矢的管理。①貨幣資金的管理主要是做好貨幣資金的一出一入的管理工作，實(shí)際支出與預(yù)算的出入差是如何形成的，如果是合理的，那么就要修改預(yù)算；如果是不合理的，就要控制貨幣資金的支出，做到計劃與執(zhí)行相統(tǒng)一。②為保證會計信息的真實(shí)性、合法性，貨幣資金管理必須嚴(yán)格按照會計制度的相關(guān)要求科學(xué)、合理的設(shè)置。會計信息真實(shí)完整是保證企業(yè)合理運(yùn)行的關(guān)鍵。只有使會計工作的各個環(huán)節(jié)真實(shí)合法有效，程序規(guī)范，才能保證會計工作的真實(shí)和完整。

(2)管理嚴(yán)格。會計工作是一項(xiàng)非常講究嚴(yán)格的工作，每一個環(huán)節(jié)都是相互關(guān)聯(lián)并相互牽制的。票據(jù)購買之后，涉及到的工作就使保管和發(fā)放，在使用票據(jù)的過程中還涉及到印章和簽證，在領(lǐng)用票據(jù)的過程中，要嚴(yán)格牽制制度，環(huán)環(huán)相扣，并做好登記工作，保證賬實(shí)相符，保證會計資料的真實(shí)性合法性。在實(shí)際操作過程中，注意印鑒的保管工作，登記工作，不能有一人同時做兩項(xiàng)互相牽制的工作。

(3)實(shí)行會計電算化管理。手工操作有很多弊端，隨意涂改現(xiàn)象時常有之。因此，如何避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)是一項(xiàng)重點(diǎn)課題。目前已基本解決，那就是實(shí)行會計電算化管理。通過計算機(jī)軟件的科學(xué)合理的設(shè)置，自動處理數(shù)據(jù)，自動生成報表，效率之高，速度之快是手工操作無法比擬的，但前提是必須保證每一步都按照規(guī)程操作，合理分工，不相容職務(wù)相分離，否則照樣會發(fā)生舞弊行為。

3.3 建立內(nèi)部審計制度

企業(yè)的財務(wù)會計工作是否合理、合法、有效，評價其工作效率的有效辦法就是建立企業(yè)內(nèi)部審計制度。目前很多企業(yè)沒有執(zhí)行該制度，其原因很多，很復(fù)雜，但不管有何種原因，根據(jù)會計制的要求建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度也是應(yīng)該的。這是對企業(yè)實(shí)施有效控制行之有效的科學(xué)管理辦法，是對貨幣資金實(shí)行控制的最有效的辦法之一，是檢查企業(yè)會計資料是否合法的必要途徑。具體做法如下：

(1)賬實(shí)核對。目前，國內(nèi)大部分企業(yè)實(shí)行的是定期盤點(diǎn)制度。期末對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，包括有價證券、現(xiàn)金支付憑證等在內(nèi)的貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，然后對現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對，最后進(jìn)行賬實(shí)核對。這種做法容易間隔時間比較長，會計人員容易麻痹大意，總想等到最后再說，如果碰不上再進(jìn)行倒帳，這樣處理耗時耗力，根本原因是沒有做到日清月結(jié)，賬實(shí)相符。針對此種情況，有必要進(jìn)行隨時抽查，不定期抽查會在很大程度上避免賬實(shí)不符，同時給出納人員形成一種心理上的壓力，增強(qiáng)責(zé)任心，避免貨幣資金出現(xiàn)不真實(shí)，保證貨幣資金的安全。

(2)賬賬核對。貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款，以此賬賬核對包括現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單的核對；包括現(xiàn)金日記賬與銀行余額調(diào)節(jié)表的核對加強(qiáng)對銀行日記賬與銀行對賬單的核對；包括銀行日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對；包括現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬與現(xiàn)金報表的核對。會計部門的主管必須要求出納對現(xiàn)金日記賬與銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行定期核對，對銀行未達(dá)賬項(xiàng)查明原因，認(rèn)真登記。對現(xiàn)金和銀行存款余額不符的，應(yīng)立刻查明原因并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。這項(xiàng)工作必須及時準(zhǔn)確，否則一旦疏忽、麻痹，可能就造成貨幣資金的流失或損失，以至于給不法分子進(jìn)行職務(wù)犯罪造成了可乘之機(jī)。從這一點(diǎn)可以看出，帳帳相對的及時性會給公司挽回不可估量的損失，同時保證了會計工作中貨幣資金的安全。

通過對貨幣資金的全方面的分析可以看出：造成中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理不足的原因是多方面的，要解決中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理的問題是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要解決這一難題，不僅要貨幣資金內(nèi)部控制的支持，更應(yīng)提高企業(yè)管理層的重視及員工的參與，注重內(nèi)控體系創(chuàng)新。政府調(diào)控宏觀法規(guī)的建設(shè)制度供給和加大違規(guī)懲罰,培育良好的社會法規(guī)體系?？傊枰⑵髽I(yè)、員工及社會各方面協(xié)調(diào)配合，采取積極措施，共同化解。

[1]會計制度設(shè)計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社.

[2]鄭石橋.內(nèi)部控制實(shí)證研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[3]內(nèi)部會計控制概論[M].立信會計出版社.

[4]陸文菁.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立和完善[J].會計之友,2008(3).